Как оприходовать пожарную сигнализацию в бюджетном учреждении. Приобретение и установка пожарной сигнализации

Вопрос: Бюджетное учреждение заключило с контрагентом договор на установку и монтаж охранно-пожарной сигнализации. По условиям договора исполнитель самостоятельно и за свой счет приобретает все необходимое оборудование. После завершения работ исполнитель представил в бухгалтерию счет-фактуру (на всю сумму договора) и Акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2).

В ходе приемки работ выявлены объекты охранно-пожарной сигнализации, которые могут быть отнесены к основным средствам (имеют различный срок полезного использования) и материальным запасам. Должны ли мы принять эти объекты (основные средства и материальные запасы) к учету? Если да, то какой записью? Будут ли данные Акта (ф. № КС-2) основанием для определения стоимости объектов?

Ответ от 12.09.2016:

• срок полезного использования объекта – более 12 мес.
• объект предназначен для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения;
• объект способен выполнять определенные самостоятельные функции. Применительно к охранно-пожарной сигнализации это означает, что элемент (часть) системы может быть отключен от нее без ущерба для имущества и использоваться на другом объекте.

В отношении материальных запасов, которые являются элементами охранно-пожарной сигнализации, законодательство не содержит требований об их принятии к учету на баланс. Затраты, связанные с монтажом охранно-пожарной сигнализации (стоимость работ по монтажу, а также стоимость расходных материалов), списываются на расходы текущего финансового года. Информация об охранно-пожарной сигнализации включается в Инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031) по зданию, в котором она установлена.

Дебет Х 101 ХХ 310 Кредит Х 106 Х1 310 – приняты к учету оконечные аппараты охранно-пожарной сигнализации в сумме сформированных вложений (п. 9 Инструкции № 174н);

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (п. 23 Инструкции № 157н). Если в первичных документах стоимость принимаемых к учету оконечных аппаратов охранно-пожарной сигнализации отдельно не выделена, то данные объекты основных средств могут быть приняты к учету по текущей оценочной стоимости в пределах суммы заключенного договора.

Изучив утвержденный МЧС России перечень объектов, подлежащих противопожарной защите, практически каждый руководитель может обнаружить, что в его организации имеются помещения, сооружения, здания, которые необходимо надлежащим образом оборудовать пожарной сигнализацией или системой пожаротушения. Рассмотрим, как учесть расходы, связанные с исполнением этих требований.

Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий приказом от 18.06.03 ˜ 315 утвердило перечень объектов (зданий, сооружений, помещений), которые должны быть защищены установками охранной и пожар ной сигнализации и (или) системами автоматического пожаротушения. В него входят складские, вентиляционные и трансформаторные помещения, гаражи и т. п. Кроме того, в соответствии с требованиями Норм пожарной безопасности "Системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожарах в зданиях и сооружениях" (НПБ 10403), утвержденных приказом МЧС России от 20.06.03 ˜ 323, здания и сооружения должны быть оснащены системой оповещения и управления эвакуацией людей.

Задача руководителя. обеспечить исполнение требований Федерального закона от 21.12.94 ˜ 69ФЗ "О пожарной безопасности" и приказов МЧС России ˜ 315 и 323. Ведь в соответствии со ст. 38 Федерального закона "О пожарной безопасности" ответственность за нарушение требований пожарной безопасности несут в том числе руководители организаций. Задача бухгалтера. правильно отразить в учете расходы, совершенные организацией в связи с выполнением требований нормативных документов в области пожарной безопасности.

Организация устанавливает пожарную сигнализацию, системы оповещения и пожаротушения в принадлежащем ей здании (помещении, сооружении)

Устройства, необходимые для выполнения правил противопожарной безопасности, в большинстве случаев недешевы. Но сэкономить на стоимости перечис ленных объектов не удастся. Дело в том, что приказом МЧС России ˜ 323 определены типы систем оповещения и управления эвакуацией для зданий и сооружений различного назначения. Этот же документ позволяет использовать системы более высокого уровня (и в большинстве случаев более дорогие), чем требует МЧС России. А системы более низкого уровня применять нельзя.

Уровень требований МЧС России к оборудованию зависит от вида деятельности организации и типа зданий, сооружений (площади, этажности). В каких то случаях достаточно установить только сирену и световые оповещатели.

В других случаях потребуется более сложное и дорогостоящее оборудование, например, для того чтобы разделить здание на зоны оповещения и обеспечить обратную связь этих зон с помещением пожарного поста.

В некоторых случаях организации обязаны устанавливать единые системы автоматического пожаротушения во всем здании. Так, например, если площадь помещений, подлежащих оборудованию системами автоматического пожаротушения, составляет 40 % и более от общей площади этажей здания, сооружения, следует предусматривать оборудование здания, сооружения в целом системами автоматического пожаротушения.

И пожарные (охранные, охранно-пожарные) сигнализации, и системы оповещения, и системы пожаротушения соответствуют требованиям, предъявляемым ПБУ 6/01 к основным средствам. Они могут быть приняты к учету в составе основных средств (и отражены по счету "Основные средства") по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС). В большинстве случаев такие специальные устройства и поставляет, и устанавливает одна и та же организация. Поэтому фактическими затратами на приобретение сигнализаций, систем пожаротушения, систем оповещения является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором специализированной организации (без учета НДС, за исключением установленных законом случаев). Многие средства оповещения (световые указатели, оповещатели "выход" и т. п.), стоимость которых не велика, организация может учитывать в составе материально-производственных запасов на счете "Материалы", к которому целесообразно открыть отдельный субсчет.

Такую возможность организациям дает норма, содержащаяся в п. 5 ПБУ 6/01: активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально производственных запасов. Рассмотрим на примерах практических ситуаций, как отражается в учете установка систем, необходимых для исполнения организацией требований противопожарной безопасности.

Ситуация 1: организация приобрела оборудование стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике организации.

Предприятие бытового обслуживания занимает двухэтажное здание. Во исполнение требований нормативов НПБ 10403 предприятие установило систему оповещения на случай пожара. звуковую сирену и световой оповещатель "выход".

Общая стоимость оборудования, включая его установку, составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.). Учетная политика предприятия предусматривает отражение объектов стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально производственных запасов. Поэтому приобретенная система оповещения и оповещатели, предназначенные для управления эвакуацией, приняты к учету в составе материально производственных запасов. Сделаны учет ные записи:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Средства пожарной безопасности", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 руб. приняты к учету звуковая сирена, световой оповещатель, статические указатели направления движения;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1 800 руб. отражен НДС.

Уплаченную поставщику оборудования сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия на учет материально производственных за пасов. При этом необходимо наличие счета фактуры.

Ситуация 2: организация приобрела оборудование стоимостью выше лимита, установленного в учетной политике организации. Приобретенное оборудование не требует монтажа. Для обеспечения пятиэтажного здания гостиницы оборудованием, необходимым для выполнения требований противопожарной безопасности, организацией приобретены:

Устройства для речевого оповещения людей на случай чрезвычайной ситуации (5 шт.); световые оповещатели "выход";

Статические указатели направления движения.

Здание разделено на зоны пожарного оповещения. Общая стоимость приобретенного оборудования и за трат на его установку составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).

Система оповещения и управления эвакуацией принята к учету как единый инвентарный объект. Затраты организации на приобретение объекта, который впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, отражены по счету "Вложения во вне оборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во вне оборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 30 000 руб. принято к учету оборудование для системы оповещения и управления эвакуацией;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 5 400 руб.

отражен НДС;

Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 30 000 руб. принят к учету инвентарный объект. система оповещения и управления эвакуацией.

Ситуация 3: организацией заключен договор на приобретение и последующий монтаж оборудования, необходимого для обеспечения пожарной безопасности. Торговая компания для оборудования здания нового магазина (площадь торгового зала 4 000 м2) системой пожаротушения заключила договор со специализированной организацией на приобретение и монтаж системы пожаротушения тонкораспыленной водой.

Стоимость системы пожаротушения составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), а стоимость монтажа. 47 200 руб. (в том числе НДС 7 200 руб.).

Стоимость поступившей в организацию системы, требующей дальнейшего монтажа, отражена в учете на счете "Оборудование к установке". Оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запас ных частей такого оборудования являются оборудованием, требующим монтажа. В учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 200 000 руб. отражена стоимость поступившего оборудования;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 36 000 руб. отражен НДС.

Оборудование принято к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета в дебет счета . В рассматриваемой ситуации должна быть сделана запись:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 07 "Оборудование к установке" 200 000 руб. отражена передача оборудования в монтаж;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 40 000 руб. стоимость монтажа включена в стоимость системы пожаротушения.

После завершения монтажа система принята к учету в качестве объекта основных средств:

Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 240 000 руб. (200 000 + 40 000) принят к учету инвентарный объект. система пожаротушения. Если оборудование не было передано в монтаж на конец отчетного периода, то в рассматриваемой ситуации его стоимость следовало отразить в бухгалтерском балансе по стр. 130 "Незавершенное строительство".

Важно обратить внимание на следующее: показатели должны приводиться в ф. ˜ 1 обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Если данные о стоимости оборудования к установке существенны для организации, она может в раздел "Внеоборотные активы" ввести дополнительную строку, например такую: "в том числе оборудование к установке".

Расходы на обслуживание и обеспечение исправной бесперебойной работы систем, обеспечивающих выполнение требований пожарной безопасности, отражаются в учете в составе расходов по обычным ви дам деятельности. Особенности учета в целях налогообложения прибыли.

В налоговом учете пожарные (охранные, охранно-пожарные) сигнализации, системы оповещения и системы пожаротушения отражаются в составе амортизируемого имущества, если эти объекты соответствуют требованиям ст. 256 НК РФ. Амортизируемым при знается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, использующееся им для извлечения дохода. Стоимость этого имущества погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезно го использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение оборудования, его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость не включается НДС (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ). Во многих случаях оборудование, приобретаемое в целях обеспечения пожарной безопасности, соответствует указанным критериям и может учитываться в составе амортизируемого имущества.

Классификация основных средств, включаемых в , относит приборы и аппаратуру систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319000) к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования от пяти до семи лет включительно.

Расходы на обслуживание сигнализации в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ отражаются в регистре прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В перечне, приводимом в указанном подпункте, не упоминаются расходы на содержание систем пожаротушения и систем управления эвакуацией людей при пожаре.

Однако это не значит, что эти затраты никак не учитываются в целях налогообложения прибыли. В том же подпункте упоминаются расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку требования об установке автоматических систем пожаротушения и управления эвакуацией установлены нормативными актами МЧС России (в частности, уже упомянутыми приказа ми ˜ 315 и 323), расходы, понесенные при этом, мо гут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Особенности учета систем, предназначенных для обеспечения пожарной безопасности в арендованных зданиях (сооружениях, помещениях)

В большинстве случаев установленные системы пожаротушения и пожарной (охранной, охранно-пожарной) сигнализации нельзя отделить от объекта, на котором они установлены, не причинив им повреждений.

Поэтому установку таких систем следует квалифицировать как проведение неотделимых улучшений арендованных помещений, зданий, сооружений. Лишь некоторые элементы системы оповещения и управления эвакуацией (таблички, знаки) можно снять и затем установить в другом месте.

Однако стоимость и срок службы такого имущества невелик. И нередко к окончанию срока договора аренды эти элементы оказываются уже выбывшими из учета.

Поэтому на практике демонтировать та кие отделимые улучшения зачастую нецелесообразно. Бухгалтеру организации, устанавливающей в арендованном здании, помещении или сооружении сигнализацию, систему управления эвакуацией, систему автоматического пожаротушения, нужно обратить внимание на нормы. 1 и 4 гл. 34 ГК РФ, регулирующие правоотношения сторон в договоре аренды зданий (сооружений). Возможность внесения неотделимых улучшений в арендованный объект необходимо согласовать с арендодателем еще на этапе заключения договора. К сожалению, далеко не всегда такие вопросы урегулированы в тексте договора между сторонами. Подтверждением этого являются многочисленные споры между аренда торами и арендодателями, рассматриваемыми в арбитражных судах. Продолжим рассматривать ситуации, с которыми часто приходится сталкиваться бухгалтерам.

Ситуация 4: в арендованном здании с разрешения арендатора установлена пожарная сигнализация. Неотделимые улучшения по условиям договора подлежат по окончании срока аренды безвозмездной передаче арендодателю. Предположим, что общая стоимость оборудования составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Оборудование смонтировано специализированной организацией, поставившей его. Стоимость монтажа входит в цену оборудования. Неотделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя в соответствии с п. 2 ст. 623, ст. 622 и 625 ГК РФ и условиями заключенного договора, подлежат по окончании договора аренды безвозмездной передаче арендодателю. Для целей бухгалтерского учета расходы на установку сигнализации признаются вложениями во вне оборотные активы. Производятся учетные записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 100 000 руб. отражена стоимость приобретенного оборудования;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 18 000 руб. отражен НДС. Сумма НДС, предъявленная специализированной организацией, поставившей и смонтировавшей оборудование, может быть принята к вычету в общеустановленном порядке.

После того как оборудование смонтировано, сиг нализация принята к учету в качестве объекта основ ных средств.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств.

Принятые в состав основных средств капитальные вложения в арендованное имущество организации следует учитывать как отдельный инвентарный объект, на который открывается отдельная инвентарная карточка.

Сделана учетная запись по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Вложения во внеоборотные активы". Первоначальная стоимость данного объекта основных средств в рассматриваемой ситуации определяется исходя из суммы, уплаченной организации, поставившей и смонтировавшей оборудование (100 000 руб.). Важно обратить внимание на следующую существенную деталь: при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организация должна установить срок их полезного использования. Определяя , нужно исходить из оставшегося срока аренды здания.

Для целей налогообложения прибыли капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Минфин России в письме от 03.11.06 ˜ 030304/2/231 разъяснил, что положения ст. 258 НК РФ не ограничивают статус арендодателя.

В качестве арендодателя могут выступать как юридические, так и физические лица. Капитальные вложения в арендованное имущество, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. При расчете размера амортизационных начислений нужно исходить из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисление амортизации производится, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором начата эксплуатация оборудования.

В рассматриваемой ситуации суммы начисленной амортизации являются прямыми расходами и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Аналогичная ситуация складывается, если произведены без согласия с арендодателем. Предположим, ту же пожарную сигнализацию организация арендатор установила вообще без согласования с арендодателем. В этом случае расходы, понесенные на эти улучшения, возмещению арендодателем не подлежат.

Таким образом, по окончании срока аренды передача неотделимых улучшений для арендатора будет безвозмездной передачей результатов выполненных работ по внесению не отделимых улучшений арендованного помещения, здания или сооружения.

Ситуация 5: в арендованном здании с разрешения арендатора установлена пожарная сигнализация. Неотделимые улучшения по окончании договора аренды переданы арендодателю, который частично компенсирует стоимость произведенных улучшений. Статья 623 ГК РФ содержит следующее положение: если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

До момента окончания договора аренды и передачи неотделимых улучшений арендодателю, в учете организации арендатора производятся записи, аналогичные приведенным при рассмотрении ситуации 4. После передачи арендодателю здания (помещения, сооружения) вместе с произведенными в нем улучшениями, в бухгалтерском учете бывшего арендатора производятся записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" на сумму задолженности за арендодателем;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму, возмещенную арендодателем.

Бывает так, что предприятие самостоятельно приобретает необходимые компоненты, а затем заключает договор на монтаж системы из этих составляющих. Например, так часто поступают, когда нужно смонтировать пожарную сигнализацию. Тогда возникает вопрос: как отражать стоимость компонентов и расходы на монтаж в бухгалтерском и налоговом учете? Ведь цена компонентов, как правило, небольшая.

Правила отражения ситуации в бухгалтерском учете

Приобретая компоненты для пожарной сигнализации «россыпью», предприятие преследует цель экономии. Таким образом, можно избежать наценок на них, которые обязательно сделает специализированная организация. Но вот работы по монтажу нужно поручать специализированной организации.

Какой объект учитывать

Чтобы правильно отразить затраты, необходимо определить, какой именно объект получила организация. Для этого обратимся к Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. В нем под кодом 14 3319020 значатся «Приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации».

Систему автоматической пожарной сигнализации можно обозначить как несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. А такой комплекс конструктивно сочлененных предметов, согласно требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», должен приниматься к учету как один инвентарный объект.

Определяем первоначальную стоимость

Первоначальной стоимостью актива признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, а также суммы, уплачиваемые за приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01).

В нашей ситуации первоначальная стоимость пожарной сигнализации будет складываться из общей стоимости входящих в его состав комплектующих и суммы, уплаченной специализированной организации за монтаж. Это связано с тем, что автоматическая пожарная сигнализация будет работать корректно только при наличии всех компонентов, к тому же правильно установленных. Не случайно работы по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений относят к лицензируемому виду деятельности.

Напомним: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в пункте 4 ПБУ 6/01. Одновременно пункт 5 ПБУ 6/01 позволяет упростить учет «малоценных активов»: если объект стоит в пределах лимита, самостоятельно устанавливаемого организацией в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, то его разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов.

Однако скорее всего общая стоимость системы составит более 20 000 руб. Тогда эта сумма будет погашаться путем начисления амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету.

Какие бухгалтерские записи необходимы

Оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, полу, междуэтажным перекрытиям зданий и сооружений, а также запасные части такого оборудования являются оборудованием, требующим монтажа.

Так как приобретаемые компоненты пожарной сигнализации требуют обязательного монтажа, их учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 07 Кредит 60
- отражена стоимость поступивших компонентов сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60
- отражен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС с приобретенных компонентов;

Дебет 08 Кредит 07
- переданы компоненты сигнализации в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60
- включена в стоимость системы пожарной сигнализации стоимость ее монтажа;

Дебет 19 Кредит 6
- отражен «входной» НДС со стоимости монтажа;

Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС по монтажу;

Дебет 01 Кредит 08
- принят к учету в качестве основного средства инвентарный объект - система пожарной сигнализации.

Правила признания затрат в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли затраты предприятия на приобретение и монтаж автоматических установок пожарной сигнализации учитывают в зависимости от их стоимости.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, амортизируемым признают имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Как видим, в данном случае критерии отнесения объекта к основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете совпадают. Если стоимость сигнализации с учетом ее монтажа будет менее указанной суммы, то финансисты разрешают ее учитывать в составе прочих расходов в соответствии с положениями подпункта 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 16 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/96).

Мы указали, что Общероссийским классификатором основных фондов системам автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации присвоен код 14 3319020. На основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, такое оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе. Тогда на основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право применить к первоначальной стоимости сигнализации амортизационную премию в размере не более 30 процентов.

А если сигнализация смонтирована в арендованном помещении?

Системы пожарной сигнализации устанавливают не только в собственных зданиях и помещениях, но и в арендованных.

Бухгалтерский учет

В большинстве случаев установленные системы пожарной сигнализации нельзя отделить от объекта, на котором они установлены. Поэтому установку таких систем следует квалифицировать как проведение неотделимых улучшений арендованных помещений. Кроме того, система сигнализации была спроектирована исходя из особенностей арендованных помещений и размещенного в них производства. Из-за этого переносить ее в другое помещение может оказаться экономически нецелесообразно.

После прекращения договора аренды неотделимые улучшения подлежат передаче арендодателю. Арендатор вправе требовать возмещения расходов лишь в том случае, если затраты произведены им с ведома и согласия арендодателя.

В бухгалтерском учете капитальные вложения в арендованное имущество признают объектом основных средств и амортизируют по общим правилам исходя из срока полезного использования данного объекта (п. 5 и 20 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

А вот в налоговом учете для капитальных вложений в арендованное имущество установлен особый порядок начисления амортизации. Если стоимость вложений арендодатель предприятию не возместит, то амортизировать улучшения будет предприятие. Амортизацию оно начисляет в течение срока действия договора аренды (например, пять лет), а вот сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют исходя из срока полезного использования арендованного здания, который может составлять 30 лет. Данные правила установлены пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: применять амортизационную премию к стоимости такого объекта, как неотделимые улучшения в арендованное имущество, нельзя. Такой вывод следует из формулировок пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. В нем говорится о расходах, которые понесены только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического пере-вооружения, частичной ликвидации основных средств. Подтверждает это и Минфин России в письме от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/2/82.

Согласно постановлению Правительства РФ от 26 января 2006 г. № 45, лицензии на монтаж пожарной сигнализации выдает МЧС России.

В адрес Минфина России поступают многочисленные письма по вопросам отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с установкой средств охранной сигнализации на транспортные средства. Налогоплательщики, в частности, интересуются, как следует учитывать сигнализацию: установленную непосредственно заводом-изготовителем; приобретенную и установленную организацией после ввода автомобиля в эксплуатацию; стоимостью более (менее) 10 000 руб. за единицу. Эти и другие вопросы рассматриваются в данной статье.

В.Д. Глинистый,
начальник отдела
Цепартамента методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина России

Прежде всего напомним общий порядок принятия к учету объектов основных средств. Основным нормативным правовым документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 № 2бн (далее - ПБУ 6/01).В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При определении инвентарного объекта основных средств организации следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359.Приобретаемые объекты основных средств (автомобили) должны приниматься к бухгалтерскому учету на момент перехода права собственности на них к покупателю. На это четко указывает ст. 223 Гражданского кодекса РФ. При этом очень важно правильно определить момент перехода права собственности. Иногда дата перехода права собственности на приобретаемое транспортное средство может не совпадать с моментом передачи автомобиля и подписания сторонами акта приема-передачи. Примером может служить ситуация, когда договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности на дату оплаты объекта основных средств. На практике это может быть длительный период. Однако процедура составления акта при приеме объекта обязательна, так как акт является первичным документом, на основании которого производятся записи в бухгалтерском учете. Требование оформления всех проводимых организацией хозяйственных операций оправдательными документами содержится в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон). Согласно ст. 9 Закона эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, связанные с приобретением основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 (вступило в действие с 1 января 2003 г.).Транспортное средство принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” с последующим списанием со счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства”. В соответствии с п. 7 и 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, расходы по регистрации транспортного средства в ГИБДД, страховка, государственные и таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением автомобиля, вознаграждения за консультационные услуги и др., за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации). Все понесенные организацией при приобретении автомобиля расходы включаются в его первоначальную стоимость, если они имели место до момента принятия транспортного средства к учету, вне зависимости от факта оплаты. Вычет налога на добавленную стоимость производится на основании счетов-фактур, полученных организацией при приобретении транспортного средства, и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.Принимая во внимание все вышеизложенное, рассмотрим порядок учета приобретения и установки охранной сигнализации. В случае если автомобильная охранная сигнализация устанавливается производителем транспортного средства непосредственно на заводе-изготовителе, вопросов по ее учету возникать не должно. Независимо от стоимости такой сигнализации ее следует включать в первоначальную стоимость автомобиля на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Однако если охранная сигнализация приобреталась после ввода в эксплуатацию транспортного средства и ее стоимость более 10 000 руб. за единицу, то затраты, связанные с установкой и подключением охранной сигнализации, предварительно учитываются на счете 08 с последующим отражением на счете 01 без включения в первоначальную стоимость автомобиля. Такой порядок учета обусловлен следующими причинами:

• согласно п. 27 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличить первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств. Налоговым кодексом РФ к работам по модернизации объектов основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Установление охранной сигнализации не изменяет функциональные качества автомобиля, не улучшает (повышает) его первоначально принятые нормативные показатели;
• охранная сигнализация может выполнять свои функции самостоятельно. Ее можно демонтировать и поставить на другое транспортное средство;
• установка сигнализации не является обязательным или строго необходимым условием;
• охранная сигнализация решает задачу предотвращения попытки угона (хищения) автомобиля;
• в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету и пересматривается только в результате повышения (улучшения) нормативных показателей автомобиля, чего при установке сигнализации не происходит. Соответственно, сигнализация должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект, имеющий срок полезного использования, отличный от срока полезного использования автомобиля.

Порядок учета приобретения и установки охранной сигнализации стоимостью не более 10 000 руб. за единицу зависит от учетной политики организации. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, могут списываться на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 01 (см. Письмо Минфина России от 27.12.01 № 16-00-14/573). Если учетной политикой организации предусмотрен такой порядок учета, после списания со счета 01 сигнализацию в целях обеспечения сохранности следует учитывать за балансом в течение срока службы самого автомобиля. Согласно Письму Минфина России от 29.08.02 № 04-05-06/34 действие нормы, изложенной в п. 18 ПБУ 6/01, в части стоимостных ограничений “не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей” распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г.Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” следует также применять только к тем объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г. По объектам, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., амортизация исчисляется по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072.В налоговом учете по объектам основных средств, приобретенным как до 1 января 2002 г., так и после указанной даты, амортизация начисляется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.Следует иметь в виду, что средства охранной сигнализации требуют обязательного монтажа и учитывать их необходимо на счете 07 “Оборудование к установке” в корреспонденции со счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Сигнализация принимается к учету по фактической стоимости приобретения, которая складывается из стоимости, уплаченной поставщику, и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склад организации. При этом организации оплачивают дополнительные услуги сторонним организациям по монтажу средств охранной сигнализации (оборудования). В таких случаях налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам оборудования или фирмам, выполняющим монтажные работы, можно принять к вычету при условии, что организации используют основное средство для осуществления деятельности, облагаемой этим налогом. В п. 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств. Вычет можно производить только с момента начисления амортизации по смонтированному объекту основных средств, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ). В то же время по основным средствам, не требующим монтажа (сборки), вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).Налог на добавленную стоимость можно предъявить к вычету только в уплаченной сумме. В том случае, если основное средство списано в состав материальных затрат, а задолженность перед поставщиками погашена не полностью, налог на добавленную стоимость можно предъявить к вычету в части, приходящейся на оплаченную стоимость имущества.

Пример:

Организация приобрела у поставщика средства охранной сигнализации стоимостью 12 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 2 000 руб.

Оборудование передано для монтажа сторонней организации по договору подряда. Стоимость монтажа (сборки) составляет 6 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 1 000 руб. Средства охранной сигнализации смонтированы и введены в эксплуатацию в день передачи их в монтаж (сборку).

В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

Дебет 07 Кредит 60 -на сумму стоимости охранной сигнализации - 10 000 руб. (12 000 руб. - 2 000 руб.);

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Кредит 60 -на сумму налога на добавленную стоимость по поступившему оборудованию - 2 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” -на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за средства охранной сигнализации, - 12 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 07 -на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж, - 10 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 60 -на сумму затрат по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией, - 5 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 -на сумму налога на добавленную стоимость - 1 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51, 52 -на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты монтажных работ, - 6 000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 -на сумму первоначальной стоимости охранной сигнализации (оборудования), введенной в эксплуатацию, - 15 000 руб.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором охранная сигнализация введена в эксплуатацию, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам (подрядчикам), принимается к вычету:

Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кредит 19 -на сумму налога на добавленную стоимость, принятого к вычету, - 3 000 руб.

В результате реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в деловом обороте появилось такое новое понятие, как капитализация, т.е. направление расходов на увеличение стоимости актива. В МСФО для соблюдения принципа капитализации расходы по приобретению автомобиля и охранной сигнализации должны быть направлены на формирование стоимости актива. По МСФО каждый актив или связанная с ним группа активов, превышающая эквивалент 1 500 долл. США, должны быть приняты на учет в качестве основных средств (капитализированы) и на них должна начисляться амортизация.

На заметку:

Альбом унифицированных форм первичной документации по учету основных средств утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 (вступило в действие с 1 января 2003 г.).

Сигнализация, установленная после введения автомобиля в эксплуатацию, должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

По основным средствам не требующих монтажа (сборки), вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ)

В практической деятельности бухгалтера нередко встречаются случаи, когда точный ответ на возникший вопрос дать практически невозможно. По большей части это связано с недостаточно проработанной нормативной базой, отсутствием в законодательстве четких и ясных формулировок. Одной из таких проблемных операций является отражение в учете пожарной сигнализации и других аналогичных систем (охранной сигнализации, "тревожной кнопки", системы видеонаблюдения, кабельной системы для локальной компьютерной сети). В данной статье наш эксперт анализирует законодательство по этому вопросу, представляет аргументы в пользу своей позиции. На основании приведенной информации бухгалтер сможет сформировать свое собственное мнение и принять обоснованное решение.

Вопрос о том, как правильно отразить в бюджетном учете расходы по монтажу пожарной сигнализации и других информационно-коммуникационных систем, задается бухгалтерами постоянно. Для ответа на него необходимо разобраться с целым рядом моментов.

Является ли пожарная сигнализация объектом основных средств

Для того чтобы правильно отразить в учете расходы на установку пожарной сигнализации и других информационно-коммуникационных систем, прежде всего необходимо разобраться, являются ли они вложениями в объект основных средств или материальных запасов или подлежат списанию на текущие расходы учреждения.

Актуальный вопрос

По результатам ревизии за 2009 г. учреждению было сделано замечание, что затраты на монтаж пожарной сигнализации, произведенные по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ, необходимо восстановить в учете в качестве объекта основных средств. Какими проводками это сделать, если затраты списаны в прошлом году?

Пожарная сигнализация не подходит под определение основных средств, данное в Инструкции № 148н, и согласно ОКОФ подлежит учету в составе здания, поэтому в восстановлении произведенных расходов нет необходимости. Если учреждение все же намерено в 2010 г. выполнить требования проверяющих и произвести восстановление сигнализации в качестве объекта основных средств, в бюджетном учете необходимо произвести следующую запись:Дебет КРБ 0 101 04 310Кредит КДБ 0 401 01 180.

Порядок исправления ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, установлен п. 4 Инструкции № 148н. Согласно данному пункту ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бюджетная отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки. Однако поскольку счета учета расходов по завершении прошлого финансового года были закрыты, метод "красное сторно" в данном случае мы применить не можем и используем счет учета доходов.

Целесообразность восстановления в учете пожарной сигнализации и других аналогичных систем необходимо рассматривать также и с учетом п. 20 ст. 250 НК РФ. Согласно данному пункту внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Несмотря на то что рассматриваемая операция является исправлением ошибки, допущенной в прошлом отчетном периоде, а не излишками, не исключена спорная ситуация с налоговым органом.

Порядок ведения учета основных средств и нематериальных активов установлен Инструкцией № 148н. Согласно п. 16 данной Инструкции объектами основных средств являются:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

К основным средствам не относятся предметы, служащиеменее одного года, независимо от их стоимости, материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений.

Таким образом, в соответствии с Инструкцией № 148н критериями для отнесения объекта к основным средствам являются:

• срок полезного использования более 12 месяцев;
• выполнение определенных самостоятельных функций.

Без сомнения, пожарная сигнализация (и прочие аналогичные системы) не является отдельным конструктивно обособленным предметом, также ее нельзя рассматривать как обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Части сигнализации достаточно легко отделяются друг от друга, как прицеп от автомобиля, они не присоединены друг к другу конструктивно, как дверца к шкафу, как экран к ноутбуку.

По своей конструкции сигнализация, как и любая другая информационно-коммуникационная система (система видеонаблюдения, кабельные линии локальной компьютерной сети), похожа на систему электропроводки в здании, которую никому не приходит в голову считать отдельным объектом основных средств, так как она неотделима от здания.

Подтверждение данного вывода можно найти и в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.

ОКОФ был разработан, в частности, для решения задач по оценке объемов, состава и состояния основных фондов. Кроме перечня кодов этот документ во вступительной части содержит большое количество определений, на основании которых и были разработаны положения по учету основных средств, установленные в Инструкции № 148н и ранее действующих инструкциях по бюджетному учету.

Так, согласно ОКОФ коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в том числе внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети входят в состав зданий. Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Важный нюанс

Главная цель отражения основных средств в бюджетном учете - контроль за их сохранностью. Именно для контроля на основные средства наносятся инвентарные номера; в Инвентарной карточке основного средства фиксируется перечень основных комплектующих, серийные и заводские номера; ведутся инвентарные списки основных средств. Вместе с тем, сохранности пожарной сигнализации или каких-либо ее частей ничто не угрожает, невозможно незаметно снять какую-либо ее комплектующую. Поэтому отсутствие пожарной сигнализации на балансе в качестве отдельного объекта основных средств не приведет к утрате имущества.

Согласно п. 20 Инструкции № 148н группировка основных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной ОКОФ.

Следовательно, на основании приведенных норм можно сделать вывод, что пожарная сигнализация и другие информационно-коммуникационные системы не являются отдельным объектом основных средств.

Необходимо ли учитывать отдельные элементы пожарной

При проверках учреждений налоговыми органами и органами финансового контроля нередко встречается требование о постановке на учет отдельных конструктивных элементов пожарной сигнализации, например пульта управления.

Сразу возникает вопрос: как на основании представленного подрядчиком акта выполненных работ, где указано все, что было использовано для монтажа (провода, датчики, крепеж, расходный материал, узлы и блоки), выделить именно отдельные объекты, претендующие на статус объекта основных средств; разберется ли бухгалтер, что такое "Модуль КЛМН-138"; хватит ли у бухгалтера и прочих членов комиссии по поступлению и выбытию основных средств квалификации для этого?

В качестве дополнительного аргумента в пользу того, чтобы не учитывать отдельные элементы, можно использовать аналогию с компьютерной техникой. Минфином России неоднократно отмечалось, что ни монитор, ни системный блок компьютера отдельными объектами основных средств не являются, поскольку не функционируют самостоятельно (например, письма Минфина России от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169, от 04.09.2007 № 03-03-06/1/639). Аналогичный подход с 2009 г. закреплен в методических рекомендациях по применению КОСГУ.

Управляющий блок пожарной сигнализации многократно проще, чем системный блок компьютера, монитор системы видеонаблюдения гораздо примитивнее компьютерного монитора. Кроме того, управляющий блок не может функционировать без пожарной сигнализации, хаб (HUB) - без локальной компьютерной сети, а монитор - без системы видеонаблюдения.

Таким образом, выделение из состава пожарной сигнализации и других информационно-коммуникационных систем отдельных самостоятельных элементов затруднительно и документально не обосновано.

Влияет ли монтаж сигнализации на балансовую стоимость здания

В соответствии с п. 12 Инструкции № 148н изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

В письме Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383 (далее - Методические рекомендации по применению КОСГУ), разработанном в целях правильного применения КОСГУ, разъясняется, какие работы относятся к реконструкции, модернизации, дооборудованию:

• к реконструкции относится изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения;
• к модернизации - совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными;
• к дооборудованию - дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

Расходы по оплате договоров на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию основных средств относятся на ст. 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

Монтаж пожарной сигнализации не может быть классифицирован как реконструкция, так как при этом не изменяются параметры объекта капитального строительства. Он также не может быть классифицирован как модернизация, поскольку при этом не происходит никакой замены узлов. Не является он и дооборудованием, поскольку при этом здание не получает новых дополнительных функций.

В соответствии с Указаниями № 150н*, а также Методическими рекомендациями по применению КОСГУ установка (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) охранной, пожарной сигнализации, локально-вычислительной сети, системы видеонаблюдения, контроля доступа и иных аналогичных систем подлежит оплате по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Следовательно, монтаж пожарной сигнализации изначально не рассматривается как реконструкция, модернизация, дооборудование. В противном случае эти расходы были бы отнесены на ст. 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

Таким образом, для увеличения первоначальной стоимости здания за счет монтажа пожарной сигнализации и других аналогичных систем отсутствует законодательное обоснование.

Где отражается информация об установленной сигнализации

Конечно, данные об установленной пожарной сигнализации должны быть отражены не только в акте выполненных работ. Вся информация об основном средстве (в данном случае здании), его характеристиках, производимых с ним операциях в обязательном порядке отражается в Инвентарной карточке учета основных средств. Следовательно, запись о наличии в здании пожарной сигнализации необходимо внести в раздел "Краткая индивидуальная характеристика объекта" Инвентарной карточки здания.

Целесообразно занести не только информацию о наличии пожарной сигнализации и любой другой информационно-коммуникационной системы, но и о том, с какого числа и какие конкретно номера помещений оборудованы той или иной системой. Та же пожарная сигнализация может создаваться поэтапно, по мере наличия средств.

Кроме того, в приказе об учетной политике можно закрепить особенности учета таких объектов, как пожарная сигнализация, локальная вычислительная сеть, например, на дополнительно введенном для этих целей забалансовом счете.

Вполне достаточно отразить пожарную сигнализацию или иную аналогичную систему в Инвентарной карточке здания, где она смонтирована.

Как оплатить ремонт и обслуживание пожарной сигнализации

Расходы по устранению неисправностей (восстановлению работоспособности) объектов нефинансовых активов, а также систем (охранная, пожарная сигнализация, система вентиляции и т. п.), установленных в зданиях (сооружениях), в соответствии с Методическими рекомендациями по применению КОСГУ подлежат оплате по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

Среди бухгалтеров и других специалистов бытует мнение, что по подстатье 225 КОСГУ можно оплачивать только расходы по содержанию имущества, которое стоит на балансе учреждения.

Однако ни в Указаниях № 150н, ни в Методических рекомендациях по применению КОСГУ, действующих в 2010 г., в описаниях к ПОД статье 225 КОСГУ не содержится требования об обязательном наличии обслуживаемого имущества на балансовых или забалансовых счетах. Такого требования не было и в Указаниях № 145н*, а также в Методических рекомендациях по применению КОСГУ, действовавших в 2009 г.

Главное, чтобы это имущество находилось в пользовании или в оперативном управлении учреждения. В пользовании учреждения вполне может быть имущество, не отраженное на балансовых или забалансовых счетах, например материальные запасы, списанные при передаче в эксплуатацию. Кроме того, до 2010 г. отсутствовала обязанность отражения на забалансовом счете основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, выданных в эксплуатацию. Вместе с тем, расходы на содержание перечисленных активов подлежали оплате по подстатье 225 КОСГУ. Также и пожарная сигнализация находится в оперативном управлении учреждения, хотя как отдельный объект балансового учета не отражается.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что затраты на монтаж пожарной сигнализации подлежат отражению в бюджетном учете следующей записью:Дебет КРБ1 401 01226 (КРБ 2 106 04 340)Кредит КРБ 0 302 09 730.

Бухгалтеру на заметку

Работы по установке и монтажу в здании системы пожаротушения, пожарной сигнализации и оповещения людей взамен уже находившейся пожарной сигнализации квалифицируются как капитальный ремонт здания, а не как его дооборудование. Объектом учета в данном случае является здание, а не охранно-пожарная сигнализация. Таким образом, стоимость проведения указанных работ подлежит отнесению на текущие расходы учреждения. Аналогичное мнение содержится в постановлении ФАС Московского округа от 29.02.2008 № КА-А40/14043-07 по делу № А40-10124/07-141-55.