CPP kupac u fakturi. Koji kontrolni punkt naznačiti na fakturi najvećem poreskom obvezniku

Indikacija kontrolne tačke organizacije primaoca u fakturama: kontroverzno pitanje

DI. Krimski, advokat advokatske firme "Pepeliaev Group", dr.

Prilikom izdavanja faktura u praksi se postavlja pitanje procedure za označavanje odgovarajuće kontrolne tačke primaoca u slučajevima kada je kupac po ugovoru o nabavci matična organizacija, a stvarni primalac je poseban odjel ove organizacije. Začudo, do sada, nesigurnost u praksi provođenja zakona po ovom jednostavnom, pa čak i "tehničkom" pitanju nije na odgovarajući način otklonjena: kontradiktorni stav koji se ogleda u službenim pojašnjenjima samo dodaje "ulje na vatru". Šta treba učiniti u ovoj situaciji i koje posljedice mogu nastati u slučaju greške?

Pravno značenje oznake kontrolnog punkta na fakturi

Prema stavu 2 čl. 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije, fakture su osnova za prihvatanje iznosa PDV-a koji je prodavac dostavio kupcu na odbitak kada su ispunjeni uslovi utvrđeni u obrascu i detaljima fakture.

Dakle, stav 5 čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da se na računu izdatom prilikom prodaje robe (radova, usluga) posebno mora navesti: naziv, adresa i identifikacioni brojevi poreski obveznik i kupac; naziv i adresu pošiljaoca i primaoca.

Kako je navedeno u st. 2 str.2 čl. 169 Poreski zakon Ruske Federacije greške u fakturama koje ne sprečavaju poreske organe prilikom poreske kontrole da identifikuju prodavca, kupca robe (radova, usluga), imovinsko pravo, naziv robe (radova, usluga), imovinska prava, njihovu vrednost, kao i poreska stopa i iznos poreza koji su predočeni kupcu nisu osnov za odbijanje da prihvati iznose poreza na odbitak.

Neispunjavanje uslova za fakturu, koji nisu predviđeni stavom 5. čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije, ne može biti osnov za odbijanje odbitka iznosa poreza obezbedio prodavac.

Kao što je istaknuto Ustavni sud RF u definicijama od 15. februara 2005. br. 93-O i od 18. aprila 2006. godine br. 87-O, u smislu stava 2. čl. 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije, usklađenost fakture sa zahtjevima utvrđenim stavovima 5. i 6. ovog člana omogućava određivanje ugovornih strana u transakciji (njenih subjekata), njihove adrese, predmeta transakcije (roba, radova, usluga), količina obima) isporučenih (otpremljenih) dobara (radova, usluga), cijena dobara (radova, usluga), kao i iznos obračunatog poreza koji plaća poreski obveznik i prihvata njega dalje za odbitak. Dakle, svrha fakture je da uspostavi određeni opseg informacija. Ako fakture za koje se osporava poreski odbitak sadrže potpune i pouzdane podatke o prodavcu i omogućavaju vam da utvrdite sve navedene podatke, onda je odbijanje odbitka nezakonito.

Oznaka kontrolnog punkta u fakturi Poreznog zakona Ruske Federacije nije navedena, što je u velikoj mjeri posljedica činjenice da ovaj indikator nije "identifikujući" porezno značajan znak posebno u odnosu na poreznog obveznika. Kontrolni punkt se dodjeljuje ne samo poreskom obvezniku, već i njegovim zasebnim odjeljenjima koji nisu obveznici PDV-a, odnosno sam atribut kontrolnog punkta je samo za potrebe računovodstva i ne dovodi do obaveze plaćanja poreza. Odnosno, iako CPT ukazuje da se dokument u kojem se pominje odnosi na poseban odjeljak, CPT je više tehničke prirode.

Dakle, ako TIN (identifikacioni broj poreskog obveznika) identifikuje tačno poreskog obveznika, onda kontrolni punkt samog poreskog obveznika ne identifikuje, ne može služiti u svrhu takve identifikacije i predstavlja dodatni indikator. Takav zaključak se može izvesti na osnovu ciljeva uvođenja u poresko zakonodavstvo i postupka formiranja ovog indikatora.

Kao što je navedeno u Naredbi Državne poreske službe Ruske Federacije od 27. novembra 1998. br. GB-3-12 / 309: " u vezi sa posebnostima računovodstva poreski obveznici - organizacije definisane odredbama st. 2 str.1 čl. 83 Poreskog zakona Ruske Federacije, pored toga na identifikacioni broj poreskog obveznika (TIN) organizacije upisuje se šifra razloga za registraciju koja se sastoji od sledećeg niza brojeva s leva na desno: šifra državne poreske inspekcije koja je izvršila registraciju organizacije na svojoj lokaciji, lokaciji svoje podružnice i (ili) predstavništva, koja se nalazi na teritoriji Ruska Federacija, odnosno na lokaciji pripadajuće nepokretnosti i Vozilo (NNNN); šifra razloga registracije (PP); serijski broj registracije iz odgovarajućeg razloga (XXX). Struktura šifre razloga registracije je devetocifreni brojčani kod:NNNNPPXXX S obzirom na gore navedeno, kontrolni punkt se ne može odnositi na „identifikacioni broj“ iz tačke 5. člana 169. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Obrazac računa i postupak popunjavanja na osnovu čl. 8. čl. 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije uspostavljeni su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137 (u daljem tekstu: Uredba br. 1137).

Navedena Uredba br. 1137, kojom se preciziraju odredbe čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije, predviđeno je da se u liniji 6b fakture koja se koristi za obračun PDV-a odražava identifikacioni broj poreskog obveznika i šifra razloga za registraciju poreskog obveznika-kupca. Međutim, u ovom slučaju govorimo o kontrolnom punktu poreski obveznik-kupac. Zauzvrat, što se tiče PDV-a, odvojene jedinice organizacije nemaju status poreskog obveznika, što proizilazi iz normi Ch. 21 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 143 Poreskog zakona Ruske Federacije) i više puta je potvrđen od strane finansijskih vlasti. Dakle, formalno, uzimajući u obzir bukvalno značenje i sistematsko tumačenje navedenih zakonskih normi, nema osnova za odražavanje kontrolne tačke stvarnog izdvojenog pododjeljka primatelj pošiljke. U ovom slučaju, zakonodavstvo ne sadrži "neotklonjive sumnje, kontradiktornosti i nejasnoće" (član 7, član 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije), koji ne dozvoljavaju poreznom obvezniku da odabere ispravan model djelovanja koji je u skladu sa zakon: prema direktnim uputstvima zakonodavstva, kupčev kontrolni punkt mora biti pričvršćen na fakturi, a ne poseban odjeljak - stvarni primatelj.

Osim toga, na osnovu građanskopravne sadržine zaključenih ugovora, izdvojene jedinice se takođe ne mogu priznati kao kupac ako ukazuju da je kupac matična organizacija. Zauzvrat, kako je istakao Ustavni sud, za utvrđivanje poreskih posljedica potrebno je uzeti u obzir njihov građanskopravni osnov, tj. posebni pododjeljci kao samostalni privredni subjekti ne učestvuju u ugovornim odnosima za isporuku. Odraz kontrolnog punkta posebnog pododjeljka značilo bi da se radi o kupcu robe, što ne odgovara zaključenom ugovoru. Drugačija kontrolna tačka bi omogućila razlikovanje kupca, ali ako je sa pravne tačke gledišta to samo jedna osoba (matična organizacija, kako je navedeno u ugovoru), onda je odraz kontrolne tačke posebnog odjeljenja besmislen i je samo za potrebe „internog“ računovodstva kretanja isporučene robe do kupca strukturne jedinice.

Konfliktna pojašnjenja

Na osnovu doslovnog sadržaja pravila za izdavanje računa (član 169. Poreskog zakonika Ruske Federacije i Uredba br. 1137), treba kritički procijeniti objašnjenja finansijske vlasti koji nemaju snagu zakonskih akata.

Dostupna pojašnjenja ruskog Ministarstva finansija ne popunjavaju nikakve praznine i ne otklanjaju kontradiktornosti u zakonodavstvu, već, naprotiv, stvaraju nesigurnost za poreske obveznike. Dakle, analiza zvaničnih pojašnjenja pokazuje nedostatak jedinstvenog pristupa pitanju koje se razmatra.

S jedne strane, rusko Ministarstvo finansija je istaklo da " u slučaju kupovine robe (radova, usluga) od strane matične organizacije za svoje odjele u redu 6b "PIB/KPP kupca" naznačen je kontrolni punkt glavne organizacije „(dopisi od 07.08.2012. godine broj 03-07-11/260, od 26.01.2012. godine broj 03-07-09/03).

Druga pojašnjenja imaju suprotan pristup. Na primjer, u pismu od 02.11.2011. br. 03-07-09/36 se navodi da je " pri nabavci robe (radova, usluga) od strane podsektora organizacije u liniji 6b "PIB / KPP kupca" naznačena je kontrolna tačka odgovarajuće jedinice “. Sličan zaključak je sadržan u dopisu od 15.05.2012. godine br. 03-07-09/55 (ovaj stav, kako je izričito navedeno u dopisu od 24.07.2013. br. 03-07-09/29204, nije promijenjen danas ), dok je Ministarstvo finansija odbacilo pozivanje na prethodno dato pojašnjenje, navodeći sljedeće: " povodom Dopisa Ministarstva finansija Rusije od 26. januara 2012. godine N 03-07-09 / 03, ... prema kojem, u slučaju kupovine robe (radova, usluga) od strane matične organizacije za svoje podjele, red 6b "PIB / PPC kupca" označava PPC matične organizacije, zatim navedeno Pismo je odgovor na privatni zahtjev poreskog obveznika da popuni navedeni red fakture kada glavna organizacija kupuje robe (radovi, usluge), koje su naknadno predmet prenosa u poseban pododjel Ovaj pristup se takođe odražava u brojnim ranijim pismima Ministarstva finansija Rusije (2009-2012).

Istovremeno, čini se da takve razlike u objašnjenjima ne ukazuju na postojanje „neotklonjivih nedoumica, kontradikcija i nejasnoća“ (klauzula 7, član 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije), budući da se poreski obveznik mora rukovoditi norme zakona, prema čijem značenju je, kako je gore prikazano, indikacija KPP kupca nije određujući rekvizit za potrebe PDV-a i u principu se odnosi samo na poreskog obveznika stranu u transakciji, a ne na stvarnog primaoca .

Da li fakture treba ispravljati?

Što se tiče potrebe da se izvrši ispravka faktura u smislu odražavanja kontrolnog punkta, treba napomenuti da pravila za popunjavanje računa ukazuju da je ispravka računa moguća u slučaju grešaka ili izobličenja. Istovremeno, o izobličenjima i greškama se može govoriti ako zakonodavstvo o porezima i taksama povezuje nastanak bilo kakvih posljedica sa takvim greškama ili iskrivljenjima, tj. treba utvrditi značaj takvog rekvizita, njegovu obaveznu prirodu.

Drugim rečima, greška/izobličenje je situacija u kojoj faktura ne odražava ono što je trebalo da bude prikazano u skladu sa utvrđenim pravilima za njeno popunjavanje. Ako ne postoji direktna obaveza da se upravo takav detalj i ovim redoslijedom iskaže, onda nema greške, pa samim tim nema ni osnova za ispravke, zamjenu računa.

Neispravan kontrolni punkt ili njegov nedostatak na računu ne sprječava primjenu odbitka PDV-a

Bez obzira na to koji KPP je organizacija stavila u fakturu, ova okolnost nije prepoznata u sadašnjoj praksi sprovođenja zakona kao osnova za odbijanje primene odbitaka.

Materijali sudske prakse ne upućuju na nastanak rizika u primjeni poreskih olakšica, iako samo postojanje ovakvih argumenata od strane poreznih vlasti, u principu, ukazuje da se ne može u potpunosti isključiti pojava ovakvih potraživanja. . Međutim, s obzirom na stav sudova, velika je vjerovatnoća da će se takav spor riješiti u korist poreskog obveznika.

Posebno, odbijajući argumente poreskih organa, sudovi se pozivaju na činjenicu da je čl. 169 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne predviđa obavezno označavanje kontrolnog punkta na fakturi, pa stoga netačna naznaka ili odsustvo kontrolnog punkta ne sprječava pravo na primjenu poreznih odbitaka.

Ovaj pristup je sadržan ne samo u Odluci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10.10.2008. br. 12585/08, već iu praksi (naknadnoj i prethodnoj) nižih sudova, o čemu svjedoči npr. odluke FAS-a Moskovskog okruga od 07.09.2011. br. A40-136255/10-129-436, br. KA-A40/3582-09 od 23.04.2009. godine, br. 2006, Federalna antimonopolska služba Istočnosibirskog okruga od 18.03.2008. br. A33-6296 / 07-F02-967 / 08, FAS Severozapadnog okruga od 13. aprila 2007. br. A42-5675 / 200. Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 03. avgusta 2007. br. ), 9AAS od 18.12.2009. br. 09AP-24725/2009-AK, 4AAS od 22.4.2010. nepromenjeno odlukom Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 21.07.2010. br. A19-24868/09), 13AAS od 09.07.2007. godine br. Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga od 24.10.2007. br. A21-6917/2006), 9AAS od 16.10.2006. godine broj 09AP-12910/2006-AK -A40/12851-06) itd.

Istovremeno, čak iu slučajevima kada se sudovi slažu da je pogrešan odraz ili odsustvo kontrolne tačke nedostatak, takav nedostatak fakture priznaju kao beznačajan, što ne sprječava korištenje odbitaka na ovim računima (Rezolucija 10AAC od 16. novembra 2011. godine broj A41-5915/11, 12AAS od 31. oktobra 2008. godine broj A12-8136/08-s29 itd.).

Ova praksa se nastavila sve vrijeme posljednjih godina i stabilan je.

Opcije za akciju

Dakle, u situacijama kada je kupac prema ugovoru o nabavci matična organizacija, a stvarni primatelj je poseban odjel ove organizacije, može se odabrati jedna od tri opcije za izdate fakture:

Indikacija kontrolne tačke matične organizacije. Ovakve radnje će formalno biti u skladu sa obema Uredbom br. 1137 i neće biti u suprotnosti sa građanskom obavezom (sadržaj zaključenog ugovora o snabdevanju). Takav pristup može se opravdati pozivanjem na relevantna pojašnjenja ruskog Ministarstva finansija;

Indikacija kontrolnog punkta posebnog pododjeljka. Uprkos činjenici da se ovaj pristup takođe odražava u nizu pisama ruskog Ministarstva finansija, on ne proizilazi direktno iz Rezolucije br. 1137;

Označavanje dva kontrolna punkta u isto vrijeme (posebno pododjeljenje - stvarni primalac robe i matična organizacija - kupac po ugovoru) unosom dodatnog detalja u odobreni obrazac računa. Ovaj pristup dozvoljava i rusko Ministarstvo finansija.

U slučajevima kada je zakonodavac pridao pravni značaj instrukciji CPT-a, to je direktno naznačeno u relevantnim normama Poreskog zakonika Ruske Federacije (posebno u stavovima 9, 15, 18, 19 člana 204 Poreskog zakonika Ruske Federacije u vezi sa akcizama).

Kao što proizilazi iz sadržaja ovih pravila, zahtjevi za fakturu u pogledu označavanja kontrolnog punkta, koji se odražavaju u Rezoluciji, značajno dopunjuju norme iz čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, ovakvu kontradikciju treba riješiti u korist čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji, kao što je prikazano u nastavku, uglavnom slijede sudovi. Tako, na primjer, 4AAS u rezoluciji od 22.04.2010. br. A19-24868 / 09 (ostavljeno nepromijenjeno odlukom FAS-a Istočnosibirskog okruga od 21.7.2010. br. A19-24868 / 09) navodi sljedeće: " činjenica netačnog navođenja šifre razloga za registraciju u spornim fakturama nema pravni značaj za ocjenu zakonitosti primjene poreskih olakšica za porez na dodatu vrijednost, budući da Uredba Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000. br. 914 je po zakonu normativni akt , koji, prema članu 4. Poreskog zakona Ruske Federacije, ne može dopunjavati ili mijenjati zakonske akte o porezima i taksama ". U tom smislu je govorila i Federalna antimonopolska služba Severno-kavkaskog okruga, koja je u svojoj odluci od 04.06.2008. br. F08-3055 / 2008: " u ovoj normi[sub. 2 str.5 čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije] nema direktne naznake obaveznog odraza u fakturi kontrolnog punkta prodavca i kupca. Zahtjev za obavezno stavljanje u fakturu KPP utvrđen je samo u paragrafu 12 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 16. februara 2004. br. 84 „O izmjenama i dopunama Uredbe Vlade Ruske Federacije od 2. decembra, 2000 N 914": u redovima fakture 2b "PIB Prodavac" i 6b "PIB kupca" mora se navesti kontrolni punkt prodavca, odnosno kupca. Međutim, član 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije direktno navodi da je nepoštivanje zahtjeva za popunjavanje fakture, koji nisu predviđeni u stavovima 5-6 člana 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nije dovoljan osnov za odbijanje prihvatanja odbitka ili povraćaja poreza na dodatu vrijednost . U Poreznom zakoniku Ruske Federacije nisu unesene nikakve izmjene o potrebi označavanja kontrolne tačke na fakturi, glavni zahtjev je samo navođenje imena, adrese i identifikacionog broja poreznog obveznika. Stoga, nepostojanje kontrolnog punkta ili njegova pogrešna naznaka nije osnova za odbijanje prihvatanja iznosa poreza za odbitak, jer to nije predviđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije(Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. oktobra 2008. godine br. 12585/08 odbijen je prelazak na Prezidijum).

Konkretno, u pismima Ministarstva finansija Rusije od 2. novembra 2011. br. 03-07-09 / 36, od 15. maja 2012. godine br. 03-07-09 / 55, itd. Takođe, na osnovu st. 5 čl. 174 Poreskog zakona Ruske Federacije, odvojeni odjeli ne podnose poresku prijavu PDV-a (takva se prijava podnosi na lokaciji matične organizacije za cijelu organizaciju u cjelini, tj. bez podjele poreza na zasebne odjele), pored toga, Ch. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije predviđeno plaćanje PDV-a na lokaciji odvojenih podjela. Pored toga, u stavu 5 čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije kao rekvizit fakture naveden je na " identifikacioni brojevi poreskog obveznika i kupca", tj. zakonodavac ima u vidu upravo poreske obveznike-učesnike transakcije, a ne njihove posebne podjele. Sve zajedno, ove odredbe zakonodavstva nam omogućavaju da zaključimo da za potrebe PDV-a, odraz posebne pododjele u fakturi nije pravno značajno.

Dakle, iz pravnog stava formulisanog u Uredbi od 13. marta 2008. br. 5-P proizilazi da su poreske obaveze organizacija direktna posledica njihovog delovanja u sferi privrede i da su stoga neraskidivo povezane sa njom; nastanku poreskih obaveza, po pravilu, prethodi stupanje organizacije u građanskopravne odnose, tj. poreske obaveze su zasnovane na građanskopravnim odnosima ili su usko povezane sa njima. Ovaj pravni stav Ustavnog suda Ruske Federacije reprodukovan je iu kasnijim rezolucijama (posebno u Rezoluciji br. 6-P od 1. marta 2012. godine).

Recite mi, molim vas, koji kontrolni punkt (matične organizacije ili posebnog odjeljenja) treba biti u koloni za kupce kada roba stigne u skladište posebnog odjeljenja. A koji kontrolni punkt treba koristiti kada se roba kupcima isporučuje od strane posebnog odjeljenja? 2012. godine izdato je pismo Ministarstva finansija Rusije od 26.01.2012. N 03-07-09 / 03 koje sadrži direktno suprotan stav, tj. u slučaju kupovine robe (radova, usluga) od strane matične organizacije za svoje divizije u redu 6b „PIB/KPP kupac“ u fakturi se navodi kontrolni punkt matične organizacije. Smatramo da ovakav stav može biti posljedica činjenice da je, na osnovu čl. 11 i čl. 143 Poreskog zakona Ruske Federacije, odvojeni pododjeljci nisu obveznici PDV-a.

Ako organizacija kupuje ili prodaje robu preko svog posebnog odjeljenja, tada na fakturi mora biti naznačena kontrolna tačka posebnog odjeljenja.

Prema pojašnjenjima Ministarstva finansija Rusije (pismo br. 03-07-09/55 od 15. maja 2012. godine), pismo br. 03-07-09/03 od 26. januara 2012. godine bilo je privatno pojašnjenje za organizacije koji kupuju robu sa njihovim naknadnim transferom u posebnu pododjelu.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima vip verzije Glavbukh System

1. Dopis Ministarstva finansija Rusije od 26. januara 2012. godine br. 03-07-09/03

“U vezi sa Vašim pismom u vezi sa popunjavanjem faktura koje ispostavljaju dobavljači prilikom prodaje robe (radova, usluga) namijenjenih posebnim odjeljenjima ove organizacije, kao i prilikom prodaje robe (radova, usluga) po posebnim odjeljenjima, Odjeljenje za poreze i carine tarifna politika izvještava sljedeće.

Prema stavu 3 člana 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obaveza sastavljanja faktura, vođenja registara primljenih i izdatih faktura, knjiga nabavki i knjiga prometa pripada poreskim obveznicima poreza na dodatu vrijednost.*

Odvojene divizije Ruske organizacije nisu obveznici poreza na dodatu vrijednost. Dakle, ako robu (radove, usluge) prodaje organizacija preko svojih podsektora, fakture za isporučenu robu (radove, usluge) mogu izdavati kupcima samo u ime organizacija. Istovremeno, prilikom popunjavanja faktura za robu (radove, usluge) prodate od strane odjeljenja navedene organizacije, u liniji 2b „PIB/KPP prodavca“ navodi se KPP odgovarajućeg odjeljenja. *

U slučaju kupovine robe (radova, usluga) od strane matične organizacije za svoje odjele, red 6b "PIB / KPP kupca" označava KPP glavne organizacije. *

Ovo pismo ne sadrži pravne norme ili opšta pravila koja preciziraju normativne propise i nije normativno. pravni akt. U skladu sa dopisom Ministarstva finansija Rusije od 7. avgusta 2007. godine N 03-02-07 / 2-138, poslano pismo je informativne i objašnjavajuće prirode o primjeni zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i takse i ne sprečava da se rukovodimo normama zakonodavstva o porezima i taksama u razumevanju različitom od tumačenja datog u ovom pismu.

Pošiljka: Podaci o kupcu

Račun mora sadržavati sljedeće podatke o kupcu.

U redu 6 "Kupac" prodavac mora navesti puno ili skraćeno ime kupca. U redu 6a "Adresa" - adresa kupca. Ime i adresa kupca moraju odgovarati podacima navedenim u osnivačkim dokumentima kupca. U redu 6b "PIB/KPP kupca" treba da se navede PIB i KPP kupca. Ako organizacija kupuje robu (radove, usluge, imovinska prava) preko svog posebnog pododjeljka, u redu 6b „TIN / KPP kupca“, prodavac mora navesti kontrolnu tačku ovog posebnog odjeljenja (pismo Ministarstva finansija Rusije od 1. septembra 2009. godine br. 03-07-09 / 43).

Ovo je navedeno u podstavovima "i" - "l" stava 1. Dodatka 1. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. godine br. 1137.

Situacija: čije ime treba navesti u redu 6 "Kupac" iu redu 6b "PIB/KPP kupca" fakture - poseban odjel ili sjedište organizacije. Korisnik usluga je poseban odjel organizacije

Odgovor na ovo pitanje zavisi od toga koje pododeljenje koje organizacije – ruske ili strane – nabavlja usluge.*

Ako usluge kupuje poseban pododjel ruske organizacije, red 6 “Kupac” fakture treba navesti naziv sjedišta organizacije kao kupca, a red 6b “TIN/KPP kupca” - kontrolni punkt posebnog pododjeljka. Ovaj postupak proizilazi iz odredbi članova 11. i 19. Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojima filijale nisu samostalni poreski obveznici, što je potvrđeno dopisom Ministarstva finansija Rusije od 13. aprila 2012. godine br. -07-09 / 35. Međutim, neki sudovi priznaju legitimitet poreski odbitak prema fakturama, gdje je naziv posebnog odjeljenja organizacije * naznačen kao kupac (vidi, na primjer, odluku Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 7. februara 2008. br. F09-141 / 08- S2).

O.F. Tsibizova

3. Situacija: Kako pravilno izdati fakture ako robu (radove, usluge) prodaje filijala (zasebni pododjel)

Odgovor na ovo pitanje zavisi od toga koja grana organizacije - ruska ili strana - prodaje robu (radove, usluge).*

Ako robu prodaje ogranak ruske organizacije, fakture se moraju izdati u ime centrale. Ovo se objašnjava činjenicom da filijale i druge odvojene jedinice nisu poreski obveznici (članovi 11, 19 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, u liniji 2b računa treba navesti kontrolni punkt posebnog odjeljenja, au redu 3 "Pošiljalac i njegova adresa" - njegove podatke. Takva pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 3. aprila 2012. godine br. 03-07-09 / 32, od 1. aprila 2009. godine, br. 03-07-09 / 15. *

Na sličan način potrebno je sastaviti račune prilikom obavljanja poslova (usluga). Izuzetak su pravila za popunjavanje reda 3 "Pošiljalac i njegova adresa". U ovom slučaju, morate staviti crticu. Ovo je navedeno u podstavu "e" stava 1 Dodatka 1 Uredbi Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137.

Ako robu (radove, usluge) prodaje ogranak (predstavništvo) strane organizacije koja je porezno registrovana u Rusiji, tada se priznaje kao nezavisni poreski obveznik. Na osnovu stava 3. člana 169. Poreskog zakona Ruske Federacije, takva filijala (predstavništvo) mora izdavati račune u svoje ime. Dakle, u redovima 2, 2a i 2b svake fakture mora biti naznačeno njeno ime i adresa. Ovi podaci su dati u skladu sa dokumentima na osnovu kojih je filijala (predstavništvo) otvorena i poresko registrovana u Rusiji. Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 30. aprila 2008. br. 03-07-11 / 171.

O.F. Tsibizova

Šef Odjeljenja za indirektno oporezivanje Poreskog odjela

I carinska i tarifna politika Ministarstva finansija Rusije

4. Dopis Ministarstva finansija Rusije od 15. maja 2012. godine br. 03-07-09/55

“Odjeljenje za poresku i carinsko-tarifnu politiku je razmotrilo Vašu žalbu u vezi sa popunjavanjem reda 6b računa prilikom kupovine robe (radova, usluga) preko posebnih odjeljenja koja nisu pravna lica, i izvještava sljedeće.

Prema stavu 3 člana 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obaveza sastavljanja faktura, vođenja registara primljenih i izdatih računa, knjiga nabavki i knjiga prodaje je dodijeljena obveznicima poreza na dodatu vrijednost.

Odvojene jedinice ruskih organizacija nisu obveznici poreza na dodatu vrijednost. Stoga, ako organizacija nabavlja robu (radove, usluge) preko svojih posebnih odjeljenja, računi za otpremljenu robu (radove, usluge) izdaju se na ime organizacije. Istovremeno, na liniji 6b računa "PIB/KPP kupca" je naznačen KPP odgovarajućeg odjeljenja.

U vezi sa pismom Ministarstva finansija Rusije od 26. januara 2012. N 03-07-09 / 03, koje se pominje u Vašoj žalbi i prema kojem, u slučaju kupovine robe (radova, usluga) od strane matična organizacija za svoje divizije u redu 6b „PIB/KPP kupac“ je naznačena kontrolna tačka matične organizacije, zatim navedeno pismo je odgovor na privatni zahtev poreskog obveznika da popuni navedeni red fakture kada matična organizacija kupuje robu (radove, usluge), koja se naknadno prenosi u poseban pododjel. *

Istovremeno vas obavještavamo da ovo pismo ne sadrži pravne norme ili opšta pravila koja specificiraju regulatorne zahtjeve, te da nije regulatorni pravni akt. U skladu sa dopisom Ministarstva finansija Rusije od 07.08.2007. N 03-02-07 / 2-138, poslano pismo je informativnog i pojašnjenja o primjeni zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknade i ne sprečava da se rukovodimo normama zakonodavstva o porezima i taksama u razumevanju, različitom od tumačenja datog u ovom pismu.

• Preuzmite obrasce

Ako je kontrolni punkt pogrešno naveden na računu - kakva je opasnost od takve situacije za autora dokumenta i za primaoca? Zašto zakonodavstvo nameće prilično stroge zahtjeve za izdavanje računa i šta učiniti ako su ipak napravljene određene greške, saznat ćemo u našem članku.

Koja je svrha fakture i koji su rizici grešaka u njoj?

Račun je primarni poresko knjigovodstveni dokument za PDV koji izdaje prodavac koji je PDV obveznik pri prodaji proizvoda, radova, usluga i sl.

PAŽNJA! Račun moraju izdati lica oslobođena plaćanja PDV-a iz čl. 145 Poreskog zakona Ruske Federacije. Takođe, u određenim slučajevima (na primjer, kod uvoza robe iz inostranstva) i lica koja nisu obveznici navedenog poreza, na primjer, pojednostavljena ili pripisiva lica, moraju sastaviti dokument.

Sastavljač mora istaći iznos PDV-a koji se plaća u budžet iz operacije. Kupac, pak, ako je obveznik PDV-a, može odbiti iznos poreza naveden u primljenoj fakturi. Ovo je glavna svrha ovog dokumenta (član 169 Poreskog zakona Ruske Federacije).

S obzirom na to da je odbitak prilika za smanjenje PDV-a koji se plaća u budžet, ozbiljni zahtjevi nameću se fakturama kao dokumentima koji potvrđuju pravo na odbitak. Njihovim kršenjem, prodavac oduzima kupcu mogućnost da zakonski smanji iznos poreza. Svi ovi zahtjevi će biti razmotreni u nastavku.

Koji su uslovi za izdavanje računa?

Prije svega, račun mora biti sastavljen na važećem obrascu. Trenutno se koristi obrazac odobren Uredbom Vlade od 26. decembra 2011. br. 1137 (izmijenjen Uredbom od 19. avgusta 2017. br. 981). Upotreba bilo kojeg drugog obrasca je prepuna odbijanja poreskih organa da odbiju.

Takođe, u dokumentu moraju biti popunjeni svi potrebni detalji (datum i broj dokumenta, identifikacija prodavca i kupca, naziv robe koja se prodaje (radovi, usluge itd.), njen obim, cena, poreska stopa, porez iznos, itd.). U nedostatku bilo kojeg od ovih detalja, podnošenje zahtjeva za odbitak nije moguće.

Drugi uslov za fakturu je odsustvo kritičnih grešaka za odbitak. Koje su to greške, analizirat ćemo u sljedećem odjeljku.

Koje greške u fakturi su značajne za odbitak?

Na osnovu pojašnjenja Ministarstva finansija i Federalne porezne službe, izdvajamo primjere grešaka koje će dovesti do odbijanja odbitka:

• Kršenje uslova za izdavanje računa, posebno kada se isti izdaje prije izdavanja samih otpremnih dokumenata i obavljanja prodaje robe, radova, usluga.
• Neusklađenost adrese prodavca ili kupca sa adresama iz jedinstvenih državnih registara organizacija i preduzetnika.
• Odraz pogrešnog TIN-a prodavca ili kupca.
• Pogrešno predstavljanje naziva proizvoda.
• Oznaka netačne količine ili netačne cijene robe, zbog čega pokazatelj u koloni 5 nije jednak umnošku pokazatelja u kolonama 3 i 4.
• Odraz pogrešne poreske stope.
• Prisustvo faksimila umjesto živog potpisa direktora, glavnog računovođe ili drugog ovlaštenog lica.

Postoje i druge greške zbog kojih može doći do sporova sa poreskim organima, praćenih odbijanjem odbitka. Stoga, ako se u dokumentu pronađu greške, najbolje je proučiti objašnjenja službenika i sudsku praksu kako biste razumjeli šta poreski rizici može dovesti do neke greške. A ako su rizici od odbijanja visoki, onda je vrijedno kontaktirati privredni subjekt koji je izdao račun sa zahtjevom za ponovno izdavanje dokumenata.

Koliko je rizično tražiti odbitak za netačan KPP na fakturi?

KPP je šifra razloga registracije. Sadrži podatke na osnovu kojih je organizacija registrovana kod poreske uprave, te je na taj način svojevrsni dodatak PIB-u.

BITAN! Kontrolna tačka nije dodijeljena individualnim preduzetnicima.

Ako je kontrolni punkt pogrešno naveden na računu, tada kupac može bezbedno prihvatiti porez na odbitak bez straha od odbijanja poreza. U svakom slučaju, ovakav stav se navodi u pismima finansijskih i poreskih službi.

Na primjer, Ministarstvo finansija, u dopisu od 18.05.2017. godine broj 03-07-09/30038, objašnjava da je naznaka punkta matične organizacije, uprkos činjenici da se otprema ili prijem proizvoda dešava putem posebnog odjeljenja, nije razlog za odbijanje odbitka takve fakture.

Takođe, jednostavna greška u brojkama KPP-a ne bi trebalo da posluži kao osnov za odbijanje - vidi dopis Ministarstva finansija od 26.08.2015. br. 03-07-09 / 49050, Federalne poreske službe od 07.09. 2015. br. GD-4-3 / 15640.

Argumenti nadležnih se uglavnom svode na činjenicu da greška na kontrolnom punktu ne sprečava identifikaciju prodavca ili kupca (u zavisnosti od toga na čijem je kontrolnom punktu greška napravljena).

Rezultati

Račun je važan poresko knjigovodstveni dokument, na osnovu kojeg kupac ima pravo da se prijavi za odbitni PDV. Kako bi se zakonski smanjio porez koji se plaća u budžet, dokument mora biti sastavljen na ažurnom obrascu sa popunjenim svim potrebnim podacima, a ne smije sadržavati greške koje su bitne za odbitak.

Netačan KPP nije značajna greška jer omogućava identifikaciju prodavca ili kupca. Dakle, u takvoj situaciji primalac robe (radova, usluga i sl.) može ostvariti svoje pravo na odbitak bez ikakvih rizika.

Molimo objasnite redoslijed popunjavanja redova faktura:

2 "Prodavac"

2b "PIB/KPP prodavca"

3 "Pošiljalac i njegova adresa"

4 "Primalac i njegova adresa"

6 "Kupac"

6a "Adresa"

6b "PIB / KPP kupac"

1) kada prodaje robu (radove, usluge) preko svog posebnog odjeljenja koje se nalazi u drugom subjektu Ruske Federacije. Isporučuje robu kupcima i izdaje im fakture u ime organizacije;

2) kada se roba (radovi, usluge) otpremaju u poseban odjel koji se nalazi u drugom subjektu Ruske Federacije.

Organizacija obračunava i plaća PDV centralno, na lokaciji matične organizacije.

1. Prilikom prodaje robe (radova, usluga) preko svojih separata

pododjeljenje koje se nalazi u drugom subjektu Ruske Federacije

Ime prodavca

Prema stavu 3 člana 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obaveza sastavljanja faktura, vođenja registara primljenih i izdatih računa, knjiga nabavki i knjiga prodaje je dodijeljena obveznicima poreza na dodatu vrijednost.

Posebne jedinice organizacija nisu obveznici poreza na dodatu vrijednost. Stoga, ako robu (radove, usluge) prodaje organizacija preko svojih odjeljenja, fakture za otpremljenu robu (radove, usluge) mogu izdavati kupcima samo u ime organizacije.

Dakle, u redu 2 "Prodavac" navodi se naziv organizacije-prodavca (poreskog obveznika) u skladu sa osnivačkim dokumentima.

Predstavnici regulatornih tijela drže se sličnog stava, na primjer, Pisma Ministarstva finansija Rusije od 20.04.2007. N 03-07-11 / 114, od 04.05.2006. N 03-04-09 / 08, od 08.09. 2004 N 03-04-11/127, Pismo ruskog ministarstva poreza od 26. avgusta 2004. N 03-1-08/1880/18. Osim toga, ovaj zaključak potvrđuje arbitražna praksa, posebno Uredbom FAS-a Istočnosibirskog okruga od 15. decembra 2006. N A19-9501 / 06-43-F02-6691 / 06-C1 u slučaju N A19 -9501 / 06-43 .

Lokacija dobavljača

S obzirom da su kao obveznici PDV-a priznate organizacije, a ne njihove posebne jedinice, u fakturi koju izdaje izdvojeni pododjel, u redu 2a „Adresa“, mora biti naznačena lokacija organizacije – poreskog obveznika u skladu sa osnivačkim dokumentima.

Ovakav stav je u skladu sa mišljenjem regulatornih tijela koje je dato u navedenim pismima.

Treba napomenuti da zakonodavstvom o porezima i naknadama nije zabranjeno navođenje na fakturama Dodatne informacije. Stoga je u liniji koja se razmatra, zajedno sa lokacijom organizacije prodavača, dozvoljeno navesti adresu posebnog odjeljenja.

PIB/KPP prodavca

U redu 2b „PIB/KPP prodavca“ u fakturi izdatoj od strane posebnog pododeljenja, navedeni su PIB organizacije poreskog obveznika i KPP posebnog pododeljenja * (1).

Istovremeno, imajte na umu da član 169 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži obavezne detalje koji se moraju odraziti na fakturi. Nepostojanje jednog od navedenih uslova je osnov da poreski organi odbiju da prihvate iznos PDV-a na odbitak. Kontrolna tačka nije naznačena kao obavezni atribut koji je potreban da se odrazi na fakturi.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000. N 914 "O usvajanju Pravila za vođenje knjiga primljenih i izdatih faktura, knjiga nabavki i knjiga prodaje za obračun poreza na dodatu vrijednost" navodi kontrolni punkt kao atribut fakture.

U pismu Ministarstva finansija Rusije od 5. aprila 2004. N 04-03-11 / 54 se navodi da su u vezi sa stupanjem na snagu Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije, iznosi vrijednosti porez na dodatu vrijednost naveden u fakturi izdatoj nakon 1. marta 2004. i u kojoj nema šifre razloga za registraciju za odbitak ne treba prihvatiti.

Međutim, u skladu sa stavom 2 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije, nepoštivanje zahteva za fakturu koji nisu predviđeni članom 169 Poreskog zakona Ruske Federacije ne može biti osnov za odbijanje da prihvati za odbitak iznose poreza koje je prodavac prikazao.

Ovaj stav potvrđuje uspostavljena arbitražna praksa (Rezolucije FAS-a Volgo-Vjatskog okruga od 17. maja 2006. u predmetu N A43-49696 / 2005-40-893, FAS Istočnosibirskog okruga od 4. aprila 2007. godine u predmet N A19-18342 / 06-43-F02-1808 / 07 od 27. marta 2007. godine u predmetu N A19-16116 / 06-52-F02-1525 / 07 od 26. februara 2007. godine u predmetu N A519-1 06-F02-778/07 FAS Dalekoistočnog okruga od 31.05.2006., 24.05.2006. u predmetu N F03-A73 / 06-2/1265, FAS Zapadnosibirskog okruga od 14.12.2005. u predmetu N F04-8955 / 2005 (17823-A75-34), Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga od 29. maja 2006. u predmetu br. KA-A40 / 4564-06, Federalna antimonopolska služba Volškog okruga od 25. maja , 2006. godine u predmetu br. A65-20099 / 05-SA2-34, FAS Sjeverozapadnog okruga od 09.10.2006. godine u predmetu N A56-24612 / 2005., od 06.03.2007. godine u predmetu N A596-4230, Centralnog okruga od 09.06.2005. u predmetu N A09-5 / 05-12, FAS Uralskog okruga od 03.05.2007. u predmetu N F09-1280 / 07-C2).

Osim toga, u skladu s člankom 83. Poreskog zakona Ruske Federacije, u svrhu porezne kontrole, porezni obveznik podliježe registraciji kod poreznih vlasti, odnosno na lokaciji organizacije, lokaciji njenih zasebnih podjela. , kao i na mjestu gdje se nalaze njegove nekretnine i vozila i po drugim osnovama predviđenim Poreskim zakonikom.

Naredbom Ministarstva poreza Ruske Federacije od 03.03.2004. N BG-3-09 / 178 utvrđena je procedura i navedeni slučajevi dodjele kontrolnog punkta poreskim obveznicima, koji su u potpunosti sadržani u članu 83. Poreskog zakona Ruske Federacije .

Istovremeno, bilo koja šifra razloga registracije koja je dodijeljena Kompaniji je šifra samog Društva.

Shodno tome, faktura može naznačiti bilo koji kontrolni punkt koji je dodijeljen poreskom obvezniku poreska uprava ili uopšte nije navedeno.

Naziv i adresa pošiljaoca

Prema službenom stavu u fakturi koju izdaje posebno pododjeljenje, u redu 3 „Pošiljalac i njegova adresa“ mora se navesti naziv i adresa stvarnog pošiljaoca, odnosno kada se roba (radovi, usluge) otprema preko posebnog pododjeljka - naziv i poštansku adresu strukturnih podjela (Pismo Ministarstva za poreze i poreze Rusije od 26. avgusta 2004. N 03-1-08 / 1880 / [email protected], Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 20. oktobra 2004. N 24-11 / 68949, Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 16. septembra 2004. N 24-14 / 60104).

Slažemo se sa ovakvim stavom, međutim, po našem mišljenju, u razmatranoj situaciji, po potrebi, u redu 3 fakture, pored adrese posebnog poslovnog subjekta, može se navesti i adresa matičnog preduzeća. Budući da, kao što je gore navedeno, to nije zabranjeno važećim zakonima o porezima i naknadama.

zaključak:

Prilikom prodaje robe (radova, usluga) po posebnim odjelima organizacije, fakturu treba popuniti na sljedeći način:

U redu 2 navodi se naziv organizacije u skladu sa aktima o osnivanju;

U redu 2a - lokacija organizacije u skladu sa osnivačkim dokumentima (ako je potrebno, adresa jedinice);

U redu 2b - PIB organizacije i kontrolni punkt posebnog odjeljenja;

U redu 3 - naziv u skladu sa osnivačkim dokumentima i adresa stvarnog pošiljaoca, odnosno posebnog odjeljenja (ako je potrebno, može se dodatno navesti adresa matične organizacije).

2. Kada se roba (radovi, usluge) otpremaju u poseban pododjel

(kupac) koji se nalazi u drugom subjektu Ruske Federacije

Ime i adresa primaoca

Što se tiče popunjavanja indikatora reda 4 „Primalac i njegova adresa“ računa, treba napomenuti da se, na osnovu Pravila odobrenih Uredbom N 914, u ovom redu navodi puno ili skraćeno ime primaoca u u skladu sa konstitutivnim dokumentima i njegovom poštanskom adresom (odnosno adresom strukturne jedinice organizacije (skladišta) na koju treba dostaviti robu).

Dakle, prilikom popunjavanja faktura za robu (radove, usluge) otpremljene (izvršene, pružene) u strukturne podjele organizacije, u liniji 4 navodi se naziv u skladu sa konstitutivnim dokumentima i poštanska adresa primatelja (u slučaju posla izvršene, usluge pružene u ovom redu sa crticom). Sličan stav je dat u pismu Ministarstva finansija Rusije od 09.08.2004. N 03-04-11/127, kao iu pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 24.04.2007. N 19- 11 / 37426.

Skrećemo vam pažnju na Uredbu Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 2. maja 2007. N F09-3164 / 07-C2 u predmetu N A07-22833 / 06. Sud je istakao da član 169. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži uslov o potrebi da se u koloni „Primalac i njegova adresa“ fakture navede adresa matične organizacije po prijemu robe od strane njenog zasebna podjela. Međutim, po našem mišljenju, adresa matične kompanije može se navesti u liniji 4 kao dodatni rekvizit adresi posebnog odjeljenja.

Ime kupca

S obzirom na to da posebni pododjeljci organizacija nisu obveznici PDV-a, prilikom popunjavanja reda 6 „Kupac“ se navodi naziv matične organizacije u skladu sa osnivačkim dokumentima, jer se ona smatra obveznikom (Dopis Ministarstva finansija Rusije od 09.08.2004 N 03-04-11 / 127, Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 24. aprila 2007. N 19-11 / 37426).

Lokacija kupca

Prema službenom stavu u fakturi izdatoj posebnom odjeljenju, red 6a "Adresa" mora navesti lokaciju matične organizacije * (2).

U ovom slučaju, potrebno je obratiti pažnju na Uredbu Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 11. maja 2004. godine u predmetu N F04 / 2578-1052 / A27-2004, u kojoj je sud istakao da je norme člana 169. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne zahtijevaju obavezno navođenje adrese, konkretno poreskog obveznika, a ne njegove filijale, stoga navođenje u fakturi adrese filijale koja je primalac ne može biti osnov za odbijanje prihvatanja za odbitak iznosa poreza koji je predstavio prodavac. Isti zaključak je donela i Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga u svojoj Uredbi od 14.12.2004. godine u predmetu br. KA-A40/11623-04.

S obzirom da se pojedini privredni subjekti mogu registrovati u poreskoj službi pod dva punkta, često se postavlja pitanje koji punkt najvećeg poreskog obveznika treba navesti u fakturi prilikom njenog formiranja.

Razmotrite koncept, karakteristike, strukturu kontrolnog punkta i karakteristike formiranja fakture za preduzeća sa ovim statusom.

Kontrolna tačka najvećeg poreskog obveznika: koncept i karakteristike registracije

Registracija kod poreskih organa kao najvećeg poreskog obveznika regulisana je članom 1. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije i dodatkom Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 85n od 11. jula 2005. godine, prema na koje su registrovane takve organizacije:

• u međuregionalnoj Federalnoj poreskoj službi, gde je preduzeću dodeljena odgovarajuća šifra za razlog osnivanja (KPP). Dodijeljeni identifikator određuje:

• razlog poreske registracije subjekta;
• pripada određenoj regionalnoj poreskoj upravi.

• na mjestu razmještaja neposredno same organizacije, te svoje i nekretnine i vozila.

Dakle, ako je imovina kojom raspolaže najveći poreski obveznik istovremeno registrovana u nekoliko regionalnih filijala Federalne poreske službe, organizacija će imati više od dva punkta kao najveći poreski obveznik - za svaku od svojih zasebnih struktura, svoju vlastitu, koju prisvoji poreski organ u čijoj se nadležnosti nalazi svaki od više objekata.

Kontrolni punkt najvećeg poreskog obveznika: gdje vidjeti dodijeljenu šifru

Kao potvrdu činjenice registracije organizacije, izdaje se obavijest u kojoj je naznačen kontrolni punkt koji je dodijeljen platiocu. Dokument mora biti sastavljen u obrascu br. 9-KNU, odobrenom naredbom Federalne porezne službe Ruske Federacije br. SAE-3-09 / [email protected] od 26. aprila 2005. godine.

Međutim, ovo obavještenje možda neće uvijek biti dostupno. Kako saznati punkt najvećeg poreskog obveznika u ovom slučaju?

Po TIN-u dodijeljenom poslovnom subjektu - na službenoj web stranici Federalne porezne službe Ruske Federacije ili posebnim online uslugama, unosom TIN-a organizacije, možete dobiti podatke o registraciji željenog objekta.

Struktura koda

Devetocifrenu strukturu KPP-a najvećeg poreskog obveznika čine četiri informacijska bloka:

• blok 1

• prva dva digitalna znaka - konstantna vrijednost "99", pokazuju da je identifikator dodijeljen najvećem poreskom obvezniku, a kompanija je u ovom statusu registrovana kod Međuregionalne inspekcije;

• blok 2

• treća i četvrta cifra - označavaju određenu poreski organ u kojoj je izvršena registracija. Treći simbol u vrijednosti koda je "7", nepromijenjen. Označava da je registraciju izvršila međuregionalna poreska uprava. Četvrti znak je varijabilan i prikazuje broj koji je dodijeljen međuregionalnom NI. Odnosno: vrijednost "71" u bloku 2 glasi: najveći poreski obveznik je registrovan kod Međuregionalnog IFTS-a broj 1;

• blok 3

• numerički znakovi na petoj i šestoj poziciji određuju predznak uvrštenja u grupu najvećih poreskih obveznika. U identifikatorskom kodu, ovo je statička vrijednost "50";

• blok 4

• od sedme do devete cifre koda. Promjenjiva vrijednost koja se javlja u sljedećim varijantama:

• "001" - označava da je obveznik poreski registrovan u mestu zaposlenja;
• "006 - 008" - dodjeljuje se poreskim obveznicima registrovanim u mjestu registracije nepokretnosti u njenoj svojini, odnosno TS;
• "002 - 005", "031" i "032" - označavaju registraciju subjekta na mjestu regionalne pripadnosti njegovih posebnih objekata.

Koristeći gornju strukturu, dat ćemo primjer dekodiranja najčešćeg koda 997650001 kontrolnog punkta najvećeg poreznog obveznika:

1. Privredni subjekat je registrovan kao najveći poreski obveznik međuregionalnog IFTS-a br. 5, raspoređen u ovu grupu u skladu sa FTS imenikom i registrovan u ovom statusu na svojoj lokaciji.

Koju kontrolnu tačku treba navesti na računu?

Često se postavljaju pitanja u vezi sa formiranjem faktura od strane organizacije koja je registrovana kao najveći poreski obveznik, koji kontrolni punkt treba navesti u relevantnim informativnim poljima ovog dokumenta?

Odgovor na ovo pitanje je nedvosmislen: prilikom popunjavanja fakture u red „2b“ treba upisati punkt koji je privrednom subjektu dodijeljen kao najvećem poreskom obvezniku (tj. identifikator koji je dodijelila međuregionalna inspekcija), a u red “3” - adresa registracije, prema lokaciji.

Ovaj zaključak je obrazložen u dopisu Ministarstva finansija broj 03-07-09/49236 od 20.08.2015. U njemu se navodi da privredni subjekti koji su registrovani kao najveći poreski obveznici prijavu PDV-a podnose direktno poreskoj upravi u kojoj su registrovani u ovom statusu, a za produktivno administriranje ove vrste poreza, kontrolni punkt koji je dodeljen u međuregionalnoj Federalnoj poreskoj službi treba da koristiti prilikom generisanja faktura.