Nastali gubitak treba rješavati na ovaj način. Izvještavanje s gubitkom: Trebamo li nešto učiniti po tom pitanju i kako? Da li je tačno da je zadržana dobit neto dobit?

14.07.2021 | Tehnika

Ova linija odražava informacije o neto dobiti (gubitku) organizacije primljenoj za izvještajni period i sličan period prethodne godine (klauzula 23 PBU 4/99).

Prilikom sastavljanja periodičnih finansijskih izvještaja Iznos neto (neraspoređene) dobiti (neto (nepokrivenog) gubitka) izvještajnog perioda utvrđuje se na osnovu analitičkih računovodstvenih podataka za račun 99 „Dobici i gubici“ (Uputstvo za korištenje Kontnog plana). U stvari, ovo je stanje na računu 99 na kraju izvještajnog perioda. Neto dobit se iskazuje u korist računa 99, a neto gubitak na teretu računa 99 (tačke 79, 83 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju, Uputstvo za primjenu Kontnog plana).

Imajte na umu da prilikom utvrđivanja iznosa neto dobiti (gubitka) u računovodstvu u opšti slučaj koriste se indikatori uslovnog rashoda (dohodaka) poreza na dobit i trajnih poreskih obaveza (aktiva).

Na kraju izvještajne godine, prilikom sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja račun 99 je zatvoren. U ovom slučaju, do konačnog unosa decembra, iznos neto dobiti (gubitka) izvještajne godine otpisuje se sa računa 99 u korist (duženje) računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ (Uputstvo za korištenje kontni plan).

Nastali gubitak prikazan je u bilansu uspjeha u zagradama.

Prilikom pripreme periodičnih izvještaja:

Red 2400 “Neto dobit (gubitak)” = Stanje računa 99 Izvještaja o finansijskim rezultatima

Prilikom pripreme godišnjih izvještaja:

Red 2400 “Neto dobit (gubitak)” Bilansa uspjeha = Promet na računu 99 u korespondenciji sa računom 84

Iznos neto dobiti prema računovodstvenim podacima mora se poklapati sa visinom neto dobiti utvrđenom obračunom na osnovu pokazatelja Izvještaja o finansijskim rezultatima.

U Izvještaju o finansijskim rezultatima, umjesto uslovnog rashoda (prihoda) poreza na dobit, pojavljuju se pokazatelji tekućeg poreza na dobit, iznos promjene odloženih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza.

Povećanje (smanjenje) odgođenih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza formira vrijednost tekućeg poreza na dobit.

Za potrebe utvrđivanja iznosa neto dobiti (gubitka) prema Izvještaju o finansijskim rezultatima potrebno je isključiti uticaj odloženih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza. Budući da se tekući porezi na dobit odbijaju od računovodstvene dobiti, povećanja odgođene porezne imovine i smanjenja odgođenih poreznih obaveza moraju se dodati na stavku Dobit (gubitak) prije oporezivanja, a smanjenje odgođene porezne imovine i povećanja odgođenih poreznih obaveza se moraju oduzeti od toga. Ako je rezultat negativna vrijednost (neto gubitak), onda se to prikazuje u redu 2400 „Neto dobit (gubitak)” u zagradama.

Ako sve navedeno stavimo u formule, dobićemo:

Izrazimo UR(UD), PNO i PNA kroz TN, ONA i ONO iz formule (1):

Prilikom zamjene vrijednosti tekućeg poreza na dohodak u formulu (4) i otvaranja zagrada, jasno se vidi da su promjene u OTA i OTO identični pojmovi sa različiti znakovi ne učestvuju u obračunu neto dobiti (gubitka):

PP(CHU) = BP(-BU) - (UR(-UD) + PNO - PNA + UvONA(-UmONA) - UvONA(+UmONO)) + UvONA(-UmONA) - UvONO(+UmONO) = BP(- BU) - UR(+UD) - PNO + PNA,

(5)

gdje je TN tekući porez na dohodak;

UR - uslovni trošak poreza na dobit;

UD - uslovni prihod za porez na dohodak;

PNO - stalne poreske obaveze;

PNA - trajna porezna sredstva;

UVONA - povećanje odloženih poreskih sredstava;

UMONA - smanjenje odloženih poreskih sredstava;

UvONO - povećanje odloženih poreskih obaveza;

UMONO - smanjenje odgođenih poreskih obaveza;

PE - neto dobit;

PL - neto gubitak;

BP - računovodstvena dobit;

BU - računovodstveni gubitak.

Red 2400 “Neto dobitak (gubitak)” Bilansa uspjeha = Red 2300 “Dobit (gubitak) prije oporezivanja” - Red 2410 “Tekući porez na dobit” +/- Red 2430 “Promjena odloženih poreskih obaveza +/- 2450 “Promjena u odložene poreske obaveze “poreska imovina” - red 2460 “Ostalo”

Pokazatelj linije 2400 “Neto dobit (gubitak)” za isti izvještajni period prethodne godine u opštem slučaju (ako nema potrebe za retrospektivnim preračunavanjem uporednih izvještajnih pokazatelja zbog promjene računovodstvenih politika ili korekcije u izvještajnoj godini od značajne greške iz prethodnih godina identifikovane nakon usvajanja finansijskih izveštaja za godinu greške) prenosi se iz Bilansa uspeha za taj izveštajni period prethodne godine.

Primjer linije za punjenje 2400"Neto prihod (gubitak)"

Pokazatelji za račun 99 u pogledu neto dobiti u računovodstvu:

Pokazatelji Izvještaja o finansijskim rezultatima za 2014. godinu

hiljada rubalja.

Rješenje

Neto dobit organizacije za 2014. godinu, prema računovodstvenim podacima, iznosi 9.723 hiljade rubalja.

Iznos neto dobiti prema Izvještaju o finansijskim rezultatima je:

za 2014. - 9723 hiljade rubalja. (11.415 hiljada rubalja - 1201 hiljada rubalja - 382 hiljade rubalja + 26 hiljada rubalja - 135 hiljada rubalja);

za 2013. - 14.780 hiljada rubalja. (RUB 16,176 hiljada - RUB 1,426 hiljada + RUB 18 hiljada + RUB 27 hiljada - RUB 15 hiljada).

Fragment bilansa uspjeha u primjeru 6.18 će izgledati ovako.

Odraz gubitaka u računovodstvu - knjiženja su obavezna posebnu pažnju računovođa. Ova procedura utiče na visinu poreza na dobit ne samo za tekući period, već i za naredne periode. U ovom članku ćemo detaljno obraditi ovu temu.

Kako se odražava finansijski rezultat - knjiženja

Računovodstveni gubitak (u daljem tekstu BU) utvrđuje se na kraju izvještajnog perioda upoređivanjem nastalih troškova i primljenih prihoda. Finansijski rezultat (dobit ili gubitak) dobija se iz zbira rezultata za uobičajene vrste delatnosti preduzeća i drugih priliva i odliva. Za evidentiranje finansijskih rezultata, kontni plan (odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n) predviđa račun 99 „Dobit i gubitak“. Tokom finansijske godine zatvaraju se periodi za koje se generira međuizvještavanje i vrše se sljedeći unosi:

		Opis
		Dobit prikazan od uobičajene aktivnosti(ako je promet prema Kt 90.1 veći od zbroja prometa prema Dt 90.2, 90.3 itd.)
		Iskazuje se gubitak za redovne djelatnosti (ako je promet prema Kt 90.1 manji od zbroja prometa prema Dt 90.2, 90.3 itd.)
		Iskazuje se dobit za ostale djelatnosti (ako je promet po Kt 91.1 veći od prometa po Dt 91.2)
		Iskazuje se gubitak za ostale djelatnosti (ako je promet po Kt 91.1 manji od prometa prema Dt 91.2)

Imajte na umu da se preslikavanje činjenica finansijskih i ekonomskih aktivnosti za sve podračune računa 90 i 91 vrši kontinuirano tokom cijele godine, po obračunskom principu. I tek kada se na kraju godine reformiše bilans stanja, oni se resetuju knjiženjima Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Za tačku 91, reformacija se vrši na sličan način. Shodno tome, računovođa ne čini ništa sa gubitkom nastalom na kraju međuizvještajnih perioda - finansijski rezultati se jednostavno akumuliraju na računu 99. Ali na kraju godine, akumulirani saldo na računu 99 uključuje se u zadržanu dobit ili nepokrivene gubitke po objavama:

Računovodstveni gubitak i porezni gubitak - knjiženja

Kada se prema podacima računovodstvenog i poreskog računovodstva (u daljem tekstu – NU) dobije dobit i obe vrednosti su jednake, tada nema poteškoća u obračunu i iskazivanju poreza na dobit (u daljem tekstu – IR) u računovodstvu. Ako je u jednom od računovodstvenih sistema - BU ili NU - dobijen jedan finansijski rezultat, au drugom - drugi, tada pri zatvaranju perioda treba obratiti pažnju na PBU 18/02, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusija od 19. novembra 2002. br. 114n. U našem članku ćemo se osvrnuti na slučajeve u kojima nastaju odstupanja u gubicima u računovodstvenim i računovodstvenim evidencijama.

O obavezi primjene PBU 18/02 pročitajte u članku “PBU 18/02 - ko treba da se prijavi, a ko ne?" .

Prema čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija ima pravo prenijeti gubitke primljene u tekućem poreskom periodu u budućnost, odnosno smanjiti poreznu osnovicu za iznos ovih gubitaka u narednim periodima u cijelosti ili u dijelovima .

Pročitajte više o poreznom gubitku.

Dakle, čak i ako su u tekućem periodu finansijski rezultati prema računovodstvenim i računovodstvenim standardima jednaki, onda će se u narednim periodima, uz ostale jednake stvari, računovodstvena i poreska dobit razlikovati, pa će nastati odbitna privremena razlika (član 11. PBU). 18/02). Imajte na umu da pravilo o prenošenju gubitaka funkcioniše samo za poreski period (godinu); ne primenjuje se na gubitke za izveštajni period.

Razmotrimo 3 slučaja gubitaka i povezanih transakcija.

Isti gubitak u računovodstvu i finansijskom računovodstvu

Prema klauzuli 20 PBU 18/02, nakon što računovođa utvrdi finansijski rezultat prema računovodstvenim podacima, on mora izračunati i u računovodstvu prikazati uslovni prihod ili rashod za NP. To se mora učiniti jer se poreski gubitak za izvještajni period vraća na nulu (član 8. člana 274. Poreskog zakona Ruske Federacije), a finansijski rezultat prema računovodstvenom sistemu ostaje nepromijenjen. Iznos se izračunava množenjem računovodstvenog gubitka sa stopom IR i odražava se knjiženjem:

Dt 68 Kt 99 - za iznos uslovnog prihoda za porez na dohodak.

Dt 09 Kt 68 - ONA.

Dakle, ako je gubitak evidentiran u NU i ACC, tada će račun 68, podračun “NP” imati nulto stanje, a izjava za plaćanje će također odražavati 0. U ovom slučaju, rezultirajuća razlika između 0 u NU i iznosa gubitak u ACC treba da se odrazi u računovodstvu (obrazac SHE).

O pravilima računovodstva za IT pročitajte u članku “Obračun obračuna poreza na dohodak” .

Gubitak u NU, profit u računovodstvu

Ako je u NU formiran gubitak, a u NU dobit, onda su u NU rashodi bili veći ili prihod manji, što znači da su odložene poreske obaveze (DTL) za oporezive privremene razlike ili stalna poreska sredstva (PTA) jer trajne razlike treba da se odraze na tekući period. Prilikom zatvaranja perioda, računovođa odražava uslovni trošak za IR, koji se nadoknađuje prethodno napravljenim unosima za IT ili PNA, čime se trenutni IR dovodi na 0.

Pogledajmo ovu situaciju na primjeru.

Primjer

U Kaleidoscope LLC-u, dobit prema knjigovodstvenoj knjizi iznosi 250 hiljada rubalja, gubitak prema knjigovodstvenoj knjizi je 500 hiljada rubalja. Razlika je nastala zbog otpisa od strane Kaleidoskopa premije amortizacije na novo osnovno sredstvo - 350 hiljada rubalja. (IT). Takođe, Kaleidoscope doo je besplatno dobilo opremu od osnivača - fizičkog lica koje ima udio u osnovnom kapitalu od 70%. Cijena opreme iznosila je 400 hiljada rubalja. U računovodstvenom sistemu, ovaj prihod se odražava kao drugi prihod, au sistemu poreskog računovodstva se ne priznaje kao oporezivi prihod (tačka 11, tačka 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu Kaleidoscope doo izvršena su sljedeća knjiženja:

	Iznos, hiljada rubalja	Opis
	70 (350 × 20%)	Prikazan je IT za bonus amortizacije
	80 (400 × 20%)	PNA prikazana za opremu primljenu besplatno
90.9 (91.9)		Dobit utvrđena prema računovodstvenim podacima
	50 (250 × 20%)	Utvrđena je uvjetna potrošnja za NP
	100 (500 × 20%)	ONA utvrđena poreznim gubitkom

Na računu 68 na kraju perioda formira se nulto stanje, što odgovara vrijednosti NP prema podacima NU, jer je tu bio gubitak. Prema tome, porez je 0.

Pročitajte članak o tome treba li računovođa da brine dok čeka poreznu inspekciju ako porezna prijava pokaže gubitak. “Koje su posljedice prijavljivanja gubitka u prijavi poreza na dohodak?” .

Sljedeća situacija pretpostavlja da su u BU rashodi bili veći ili prihodi manji nego u NU, pa je ovoga puta gubitak formiran u BU, a dobit u NU.

Gubitak u računovodstvu, profit u NU

U ovoj situaciji, u tekućem periodu su postojale odbitne privremene razlike, koje su dovele do odraza STA, odnosno trajnih razlika, usled čega je iskazana stalna poreska obaveza (PNO). Pogledajmo primjer.

Primjer

U Karusel LLC-u, dobit prema računovodstvu je jednaka 150 hiljada rubalja, gubitak prema računovodstvu je 300 hiljada rubalja. Ranije je organizacija priznavala ONA za preneseni gubitak; iznos prenesenog gubitka je 400 hiljada rubalja. U tekućem poreskom periodu, Karusel LLC može otplatiti dio gubitka u iznosu od 150 hiljada rubalja. na teret dobiti ostvarene u NU. Osim toga, u tekućoj godini nastala je privremena razlika u računovodstvu Karusel LLC preduzeća zbog viška iznosa amortizacije prema knjigovodstvenoj knjizi iznosa amortizacije prema knjigovodstvenoj knjizi za 450 hiljada rubalja. U računovodstvu Karusel doo izvršena su sljedeća knjiženja:

	Iznos, hiljada rubalja	Opis
	90 (450 × 0,2)	ONA je prikazana za razliku u iznosima amortizacije
	30 (150 × 0,2)	ONA se otpisuje za otplaćeni gubitak
90.9 (91.9)		Gubitak utvrđen prema računovodstvenim podacima
	60 (300 × 20%)	Uslovni prihod za NP utvrđen

Dakle, promet na zaduženju računa 68 iznosi 90 hiljada rubalja. a na kredit - 90 hiljada rubalja, odnosno trenutni NP je 0 rubalja. Prema poreskoj prijavi za godinu, iznos poreza za godinu je također 0, budući da je porezna dobit resetirana na nulu isplatom gubitka prethodnih godina.

Namirenje gubitka preneseno u budućnost

U prethodnom primjeru vidjeli smo šta se dešava sa OTA akumuliranim na iznos poreskog gubitka koji organizacija odluči da prenese. Ako organizacija u NU ostvari profit, onda ima pravo da vrati gubitak prenesen u budućnost u iznosu ove dobiti. Otplata se može vršiti u ratama u različitim periodima ili u cijelosti. U ovom slučaju, ONA se otpisuje za sljedeći gubitak: Dt 68 Kt 09.

OMOLIM VAS POZOR!Porezlezijaprebačenonbudućnostpremastandardimast. 283 NKRFIWithuzimajući u obzirograničenja .

Rezultati

Ako je došlo do gubitka u računovodstvenom ili poreznom računovodstvu, morate imati na umu da u ovom slučaju ne možete bez upotrebe PBU 18/02. Ovom odredbom uređuje se obračun trajnih i privremenih razlika koje dovode do različitih finansijskih rezultata u računovodstvenim i računovodstvenim evidencijama. Osim toga, PBU 18/02 utvrđuje da je preneseni gubitak primljen u NU također privremena razlika.

Šta učiniti ako je kompanija na kraju godine napravila gubitak? Često gubici kompanije užasavaju menadžera, jer to prijeti inspekcijama. A koji menadžer ne griješi s malim prilagođavanjem računovodstva sa odgovarajućim nastavkom tipa "uhvati me"? Ali, naravno, postoje i kristalno pošteni preduzetnici.

Dakle, šta učiniti ako dobijete gubitke? Možete dobiti gubitke ne samo nakon određenog kvartala, već i na kraju godine.

Prva stvar koju poreska uprava uradi tokom kancelarije je da pozove menadžera na tepihu sa odgovarajućim pitanjima: „Zašto je bilo gubitaka?“ Često direktori ne mogu dati jasan odgovor. Ali "napredni" stvar objašnjavaju krizom, velikom konkurencijom (odnosno niskim cijenama i malo klijenata) itd. Štaviše, na kraju ova objašnjenja odgovaraju objema stranama. Osim toga, direktor se zaklinje da će od sljedećeg kvartala sve biti u redu, da kompanija radi na ovom pitanju i da je već iznijela načine za povećanje prihoda.

Ispostavilo se da je to tako mala smetnja za reditelja. Zato što se menadžeri užasno boje obračuna sa poreznicima.

Ako direktor odbije da se pojavi u poreskoj upravi, možete dobiti pisma u kojima se traži da prisustvujete poreskoj i kancelarijskoj kontroli, ili čak neplaniranoj kontroli na licu mesta.
Najbolje je, naravno, u ovoj situaciji uzeti punomoć od direktora i doći u poreznu da daju objašnjenje.

Dešava se da vas sami porezni organi uporno savjetuju da eliminišete gubitke i pokažete neku vrstu minimalne dobiti. Naravno, to možete učiniti, ali tada u narednim godinama više nećete moći prenositi te gubitke i smanjiti dobit ili pojednostavljeno oporezivanje na njih.

Ako zaista imate gubitke, nemate čega da se plašite od revizije. Poreznim vlastima samo trebate dati razlog zašto se to dogodilo. I, naravno, porezna revizija uvijek predstavlja gnjavažu za računovođe. Zato budite strpljivi. Tu ne možete ništa učiniti - to je posao.

Najbolje je dostaviti bilans stanja sa objašnjenjem u kojem detaljno navodite troškove i opravdavate svoje gubitke.

Ali poreski službenici ne zovu uvijek menadžera u posebnu komisiju.

Koje neprofitabilne firme poreski inspektori pozivaju u posebne komisije?

Koje kompanije se prvo provjeravaju? Kompanije koje su prvi put pretrpjele gubitak, a prethodno su poslovale s profitom, rijetko se pozivaju na tepih. Ali ako je gubitak prevelik, može izazvati interesovanje poreskih organa. Tako se u Moskvi iznosi do milion rubalja smatraju velikim gubicima.

Gubitak može biti posljedica sezonskog karaktera. Ako je kompanija pretrpjela gubitke u nekoliko kvartala, ali je na kraju godine postala profitabilna, onda se smanjuju rizici poziva poreznoj upravi.

Ako ste već imali gubitak prošle godine, a pravite ga ove godine, onda ne možete izbjeći proviziju. One. bit ćete pozvani na tepih da odredite hitne mjere za ispravljanje ove situacije.

Koji kriterijumi se koriste za provjeru nerentabilnih kompanija?

U osnovi, postoje tri vrste gubitaka:

1. Gubitak je prilično velik.
2. Gubitak traje više od 2 poreska perioda
3. Gubitak je nastao prošle godine i ponovo se prikazuje u srednjim kvartalima tekuće godine.

Šta učiniti sa gubicima novonastalih kompanija? U principu, godišnji gubici novootvorenih preduzeća su prilično česta pojava. Pored toga, na osnovu stava 2. čl. 318 Poreskog zakonika, nastali rashodi pripisuju se rashodima u periodu u kojem su nastali, bez čekanja na vrijeme prijema prihoda. Ako ste se prijavili i pretrpjeli gubitke tokom iste godine, poreski organi možda neće obratiti pažnju na vas.

Ako su gubici nastali u više od jednog poreskog perioda, onda vas čeka posebna provizija, jer poreski organi mogu smatrati da namjerno umanjujete dobit. Zbog toga je najbolje dostaviti i bilans stanja i poresku prijavu (ili pojednostavljeni poreski sistem) sa objašnjenjem kada nastanu gubici. Tada možete izbjeći nepotrebna pitanja.

Da li je moguće odgoditi posjetu posebnoj komisiji?

Najbolje je da na komisiju dođu i direktor i glavni računovođa. Zato što će inspektori postavljati finansijska pitanja.

Ukoliko predstavnik odsustvuje sa posla zbog godišnjeg odmora, službenog puta, bolesti i sl., poseta poreskoj upravi se može odložiti. U tom slučaju, poreska uprava će vam izaći u susret na pola puta. I imat ćete vremena da se bolje pripremite za komisiju i razvijete jedinstveni smjer za odgovaranje na pitanja. Osim toga, komisija može postavljati pitanja o zaradama radnika. A ako su zarade u vašoj kompaniji ispod prosjeka, unaprijed pripremite opravdanje za ovu činjenicu.

Koji se pokazatelji analiziraju za neprofitabilna preduzeća?

Šta pitaju poreznici u posebnoj komisiji? Postavljaju se pitanja ne samo o uzroku gubitaka, već io neskladu između računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Takvi pokazatelji uključuju nejednake stope rasta rashoda i prihoda kompanije, te velike vanposlovne rashode. Kao i razlike u porezu i računovodstvu.

Bonitet preduzeća se procjenjuje i na osnovu stanja na tekućim računima i iznosa dospjelih obaveza. A ako kompanija nema novca na svom tekućem računu, ili nema tendencije povećanja stanja, takva kompanija će se pomno proučavati.

Osim toga, na nelikvidnost može ukazivati i činjenica da je ukupna imovina društva manja od njegovih dugoročnih i kratkoročnih obaveza.

Inspektori proučavaju stepen nelikvidnosti preduzeća. Da bi to učinili, određuju nekoliko faktora.

1. Razmatra se priroda aktivnosti kompanije. Dakle, industrijska preduzeća Novac možda ima malo, ali ima dosta ponude. Za trgovinu ova situacija nije normalna. Ovdje bi slika trebala biti potpuno drugačija: puno gotovine i puno robe za preprodaju.

Koje pokazatelje bilansa stanja poreznici provjeravaju ako ste na kraju godine iskazali gubitak?

1. Provjerava se sopstveni i pozajmljeni kapital. Smatra se normalnim ako preduzeće ima više sopstvenih nego pozajmljenih sredstava, a pored toga stopa rasta pozajmljenog kapitala treba da bude niža.

2. Provjeravaju se stope rasta obrtna sredstva. Moraju premašiti stopu rasta dugoročnih.

3. Što se tiče stopa rasta potraživanja i obaveza, one bi trebale biti približno iste. Pitanja će se ticati razloga povećanja ili smanjenja ovih dugova, kao i razloga njihovog nastanka. Možda će se rješavati najveći dužnici.

Besplatna knjiga

Uskoro na odmor!

Da biste dobili besplatnu knjigu, unesite svoje podatke u obrazac ispod i kliknite na dugme "Preuzmi knjigu".

Počevši od 2017. godine, gubici nastali u 2007. godini i kasnije mogu se prenositi na neograničen broj narednih poreskih perioda, a dobit za izvještajne (poreske) periode 2017.-2020. od 50 posto. Stručnjaci 1C govorili su o tome kako su ove promjene podržane u programu 1C: Računovodstvo 8, izdanje 3.0 za BUKH.1C.

Federalnim zakonom br. 401-FZ od 30. novembra 2016. izmijenjen je član 283 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji reguliše postupak prijenosa gubitaka u budućnost. Imajte na umu da se koncept „prenošenih gubitaka“ koristi samo u svrhe poreza na dobit, budući da se u računovodstvuU računovodstvu, postupak obračuna gubitaka je drugačiji.

Postupak obračuna gubitaka...

...u računovodstvu

Prije svega, u računovodstvu je potrebno razlikovati pojmove „neto dobit (gubitak)“ i „zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, budući da se ovi pokazatelji formiraju na različitim računovodstvenim računima i imaju drugačije značenje. Na to je još 2002. godine skrenulo pažnju rusko Ministarstvo finansija pismom od 23. avgusta 2002. godine broj 04-02-06/3/60 i od tada se ništa nije promenilo.

Prema uputstvu za korišćenje Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n (u daljem tekstu Uputstvo za korišćenje kontnog plana), indikator neto dobiti (gubitaka) formira se na bilansnom računu 99 „Dobit i gubici ” i predstavlja konačni finansijski rezultat aktivnosti organizacije za izvještajni period.

Potražno stanje računa 99 na kraju godine ukazuje na prisustvo neto dobiti, a dugovno stanje ukazuje na prisustvo neto gubitka.

Na kraju izvještajne godine, prilikom sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja, račun 99 se zatvara. U ovom slučaju, do konačnog unosa decembra, koji je dio računovodstvene procedure – reforma bilansa stanja, stanje računa 99 se otpisuje na račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”:

iznos neto dobiti otpisuje se u korist računa 84.01 „Dobit podliježe raspodjeli“;
iznos neto gubitka se otpisuje na teret računa 84.02 „Gubitak podložan pokriću“.

Dakle, bilansni račun 84 sumira informacije o prisustvu i kretanju iznosa neraspoređene dobiti (nepokrivenog gubitka).

Zadržana dobit se troši prema diskrecionom pravu vlasnika kompanije. Na primjer, mogu ga koristiti za dividende, za povećanje odobrenog kapitala, kao i za pokrivanje gubitaka iz prethodnih godina. Gubitak prethodnih godina može se otpisati ne samo iz zadržane dobiti, već i iz rezervnog kapitala, ako je stvoren.

... u poreskom računovodstvu

Gubitak je negativna razlika između prihoda i rashoda (uzetih u poreske svrhe) koje je poreski obveznik primio u izvještajnom (poreskom) periodu. Poreska osnovica se priznaje kao jednaka nuli u izvještajnom (poreskom) periodu kada je gubitak nastao (klauzula 8 člana 274 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako se gubitak primi na kraju godine, tada u skladu sa odredbama člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama). Savezni zakon od 30. novembra 2016. br. 401-FZ), oporeziva dobit svih narednih izvještajnih (poreskih) perioda može se umanjiti za cijeli iznos nastalog gubitka ili za dio ovog iznosa (prenijeti gubitak u budućnost) .

U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir sljedeće karakteristike:

nemoguće je prenijeti gubitke za određene vrste aktivnosti koje se oporezuju po stopi od 0% (član 1. člana 283. Poreskog zakona Ruske Federacije);
gubitak se ne prenosi na sljedeći sljedeće godine, može se preneti u celini ili delimično u naredne godine;
Dobit ostvarena za izvještajne (poreske) periode 2017-2020 ne može se umanjiti za iznos gubitaka prethodnih poreskih perioda za više od 50%. Ograničenje se ne odnosi na porezne osnovice na koje se primjenjuju smanjene stope poreza na dobit. Takve posebne stope utvrđuju se za određene vrste organizacija, na primjer, za učesnike u regionalnim investicione projekte; za učesnike posebnih ekonomskih zona (SEZ); organizacije koje su dobile status rezidenta teritorije brzog društveno-ekonomskog razvoja itd. (klauzula 2.1 člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije);
Gubici iz nekoliko prethodnih poreskih perioda prenose se onim redom kojim su nastali;
poreski obveznik je dužan da čuva dokumente koji potvrđuju iznos gubitka koji je nastao tokom čitavog perioda prenosa.

... uzimajući u obzir odredbe PBU 18/02

Iznos poreza na dobit, koji se utvrđuje na osnovu računovodstvene dobiti (gubitka), je uslovni rashod (uslovni prihod) za porez na dobit. U računovodstvu se takav uslovni trošak (uslovni prihod) odražava bez obzira na iznos oporezive dobiti (gubitka) (klauzula 20 PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n, u daljem tekstu - PBU 18/02).

Prema Uputstvu za korišćenje Kontnog plana, kada se dobije gubitak prema računovodstvenim podacima, treba da se obračunaju uslovni prihodi, koji se odražavaju na kredit računa 99.02.2 „Uslovni prihod za porez na dobit“ u korespondenciji sa zaduženjem. računa 68.04.2 „Obračun poreza na dobit“. Preneseni gubitak koji nije iskorišten za smanjenje poreza na dobit u izvještajnom periodu, ali će biti prihvaćen za porezne svrhe u narednim izvještajnim periodima, rezultira formiranjem odbitne privremene razlike. Odbitna privremena razlika, zauzvrat, dovodi do formiranja odgođenog poreza na dobit (odgođena porezna imovina – u daljem tekstu DTA), što bi trebalo da umanji iznos poreza na dobit u narednim izvještajnim periodima. Istovremeno, organizacija ga priznaje samo ako postoji vjerovatnoća da će dobiti oporezivu dobit u narednim izvještajnim periodima (klauzule 11, 14 PBU 18/02).

IT se iskazuje na teret računa 09 „Odložena poreska sredstva“ u korespondenciji sa odobrenjem računa 68.04.2. Kako se gubitak prenosi i njegov iznos se odražava u prijavi poreza na dobit, odbitna privremena razlika se umanjuje (do pune otplate), a odgovarajući iznos IT otpisuje upisom na teret računa 68.04.2 u korespondenciji sa odobrenjem računa 09 (klauzula 17 PBU 18/ 02, Uputstvo za korišćenje Kontnog plana).

Obračun gubitaka iz prethodnih godinau "1C: Računovodstvo 8" (ed. 3.0)

Postupak obračuna gubitaka iz prethodnih godina u programu 1C: Računovodstvo 8, izdanje 3.0, provodi se u dvije faze:

1. Prenos gubitaka tekućeg perioda na rashode budućih perioda.
2. Otpis gubitaka iz prethodnih godina.

Operacija prenosa gubitka tekućeg perioda na buduće troškove (FPO) se izvodi ručno pomoću dokumenta Operacija(poglavlje Transakcije - Transakcije unete ručno). Svrha ove operacije je da se osigura automatski otpis gubitaka u budućnosti. U tu svrhu koristi se mehanizam odgođenih troškova koji je dobro poznat korisnicima programa. Poreski gubitak tekuće godine, obračunat na zaduženju računa 99.01.1 „Dobici i gubici iz delatnosti sa glavnim poreskim sistemom“ se prebacuje na teret računa 97.21 „Odloženi rashodi“ sa vrstom rashoda Gubici iz prethodnih godina. Za obveznike koji primjenjuju odredbe PBU 18/02 potrebno je dodatno uskladiti analitiku odgođenih poreznih sredstava iskazanih na računu 09.

Ova ručna operacija se bilježi posljednjeg dana u godini prije reformisanja bilansa stanja. Ako računovodstveni sistem ne odražava prijenos gubitaka na RBP, program će otkriti ovu situaciju i podsjetiti korisnika na nju. U januaru naredne godine, prilikom obavljanja rutinske operacije Obračun poreza na dohodak uključeno u obradu Zatvaranje mjeseca, na ekranu će se prikazati poruka da gubitak iz prošle godine nije prenet. Obrada je prekinuta i dok korisnik ne kreira operaciju za prijenos gubitka, neće moći krenuti naprijed.

U međuvremenu, prenos gubitaka u budućnost je pravo poreskog obveznika, a ne obaveza (član 1. člana 283. Poreskog zakona Ruske Federacije). Šta učiniti ako iz nekog razloga poreski obveznik ne želi da ostvari ovo pravo?

U ovom slučaju i dalje ćete morati kreirati ručnu operaciju, ali u obliku elementa direktorija Budući troškovi samo ne morate naznačiti datum početka otpisa gubitka. Ubuduće možete otvoriti željeni unos u bilo kojem trenutku (odjeljak Imenici - Odgođeni troškovi) i popunite polje Period otpisa od:, ako se korisnik predomisli i želi umanjiti ostvarenu dobit za gubitke prethodnih godina, počevši od navedenog datuma.

Gubici iz prethodnih godina automatski se uključuju u rashode koji umanjuju osnovicu poreza na dobit prilikom obavljanja regulatorne radnje Otpis gubitaka iz prethodnih godina. Iznos otpisa gubitaka se obračunava samo ako se u trenutku obavljanja rutinske operacije prema podacima poreskog računovodstva na računu 97.21 „Odgođeni rashodi“ sa vrstom rashoda U bydki proteklih godina postoji debitno stanje. Otpis se vrši na teret računa 99.01.1 u skladu sa podacima navedenim u imeniku Budući troškovi.

Počevši od 2017. godine, gubici nastali u 2007. godini i kasnije mogu se prenositi na neograničen broj narednih poreskih perioda, a dobit za izvještajne (poreske) periode 2017-2020. može se umanjiti za iznos gubitaka prethodnih poreskih perioda za najviše 50%. Ova promjena je podržana u programu 1C: Računovodstvo 8 počevši od verzije 3.0.45.20.

Da biste uklonili desetogodišnje ograničenje utvrđeno u programu za „stare“ gubitke (stečeno od 2007. do 2015.), dovoljno je otvoriti odgovarajuće unose u imeniku Budući troškovi i očistite teren Period otpisa:.

Što se tiče učesnika u regionalnim investicionim projektima, učesnika SEZ-a itd., Za takve organizacije koje primenjuju smanjene poreske stope, automatski otpis gubitaka prema pravilima člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije u „1C: Računovodstvo 8 ” nije podržano.

Pogledajmo kako program "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0) prenosi gubitke u budućnost, uzimajući u obzir najnovije promjene poresko zakonodavstvo.

Primjer 1

Odraz iznosa gubitka u računovodstvu i izvještavanju

Za identifikaciju iznosa poreskog gubitka za 2016. godinu, koji poreski obveznik ima pravo prenijeti u budućnost, potrebno je prvo završiti sve regulatorne operacije za decembar 2016. uključene u obradu Zatvaranje mjeseca.

Iznos gubitka će se odraziti, na primjer, u Potvrda o obračunu poreza na dohodak, ako u postavkama izvještaja postavite podatke poreznog računovodstva kao indikatore.

Podatke poreskog računovodstva za račun 99 za 2016. godinu možete analizirati koristeći jedan od standardnih izvještaja iz odjeljka Izvještaji, Na primjer Analiza računa. Ako otkažete rutinsku operaciju Reformacija ravnoteže, zatim izvještaj Analiza računa za račun 99 bit će jasnije: dugovni saldo u iznosu od 5 miliona rubalja. označava gubitak (slika 1).

U poreskoj prijavi za porez na dobit preduzeća za 2016. (odobrena Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 19. oktobra 2016. br. MMV-7-3/572@, u daljem tekstu Naredba Federalne poreske službe), ovaj iznos gubitka se odražava:

sa znakom minus u listu 02 u redu 100 „Poreska osnovica“;
u Prilogu br. 4. Listu 02 sa predznakom minus na redu 140 „Poreska osnovica za izvještajni (poreski) period“ i sa znakom plus na redu 160 „Stanje neiznesenog gubitka na kraju poreskog perioda – ukupno“.

Budući da organizacija primjenjuje odredbe PBU 18/02, prilikom obavljanja rutinske operacije Obračun poreza na dohodak Za decembar 2016. godine priznaje se odloženo porezno sredstvo (DTA) i generira se računovodstveni unos:

Debit 09 za vrstu imovine „Gubitak tekućeg perioda“ Kredit 68.04.2 - za iznos IT (1.000.000,00 RUB = 5.000.000,00 x 20%).

Bilans uspjeha u redu 2300 odražava iznos gubitka prema računovodstvenim podacima: 5.000 hiljada rubalja. sa znakom minus (negativna vrijednost je navedena u zagradama). Imajte na umu da se ovaj iznos možda ne podudara sa poreskim gubitkom. Iznos priznatog odgođenog poreskog sredstva u iznosu od 1.000 hiljada RUB. se odražava u liniji 2450 “Promjena odgođene poreske imovine” i umanjuje iznos gubitka. Dakle, indikator 2400 "Neto dobit (gubitak)" odražava iznos prilagođenog gubitka u iznosu od 4.000 hiljada rubalja. sa znakom minus. Evidentirano odloženo porezno sredstvo dodatno će umanjiti osnovicu poreza na dobit.

U prvom odeljku bilansne imovine „Stalna imovina“ iznos odloženih poreskih sredstava iznosi 1.000 hiljada rubalja. prikazano u redu 1180 “Odložena poreska sredstva”.

U trećem odeljku obaveze „Kapital i rezerve“ iznos nepokrivenog gubitka za 2016. godinu prikazan je u ukupnom iznosu na liniji 1370 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“. Ako organizacija na početku godine nije imala zadržanu dobit (nepokriveni gubitak) iz prethodnih godina, a dividende nisu isplaćivane u toku godine, tada bi vrijednost reda 1370 trebala biti jednaka vrijednosti reda 2400 izvještaja o finansijskim rezultatima (vidi Uputstvo za korišćenje kontnog plana).

Prenesite gubitak tekućeg perioda za budućnost

Da bi se gubitak primljen u 2016. automatski uzeo u obzir u programu 1C: Računovodstvo 8 (rev. 3.0), mora se prenijeti na buduće troškove. Kreirajmo dokument Operacija 31.12.2016. (Sl. 2).

U obrascu dokumenta, da biste kreirali novu transakciju, potrebno je da kliknete na dugme Dodati i upisuje korespondenciju na zaduženje računa 97.21 „Razloženi rashodi“ i na dobro računa 99.01.1 „Dobici i gubici iz djelatnosti sa glavnim poreskim sistemom“. Budući da se u računovodstvu gubitak ne prenosi u budućnost, polje Suma ostavite prazno, ali popunite posebne izvore za potrebe poreskog računovodstva:

Iznos NU Dt 97,21 i Iznos NU Kt 99.01.1 - za iznos gubitka (5.000.000,00 RUB); Iznos VR Dt 97.21 i iznos VR Kt 99.01.1 - za oporezivu privremenu razliku (-5.000.000,00 rub.).

U obliku elementa direktorija Budući troškovi potrebno je da dostavite sljedeće informacije:

naziv odgođenih troškova, npr. Gubitak 2016;
vrsta RBP-a za potrebe poreskog računovodstva - Gubici iz prethodnih godina(odabrano iz unaprijed definiranog direktorija Vrste troškova (NU));
iznos gubitka (5.000.000,00 RUB) je naznačen kao referenca, jer se iznos stanja prema podacima računovodstvenog i poreskog računovodstva koristi za otpis RBP-a;
način priznavanja troškova - Po posebnom redosledu;
datum početka prenosa gubitka je prvi dan godine koja sledi nakon godine u kojoj je gubitak primljen, odnosno 01.01.2017.
Ne navodimo datum završetka, pošto je ograničenje perioda za prenos gubitaka sada ukinuto;
Račun za otpis i analitika nisu potrebni.

Prenošenje gubitka znači da se smanjenje planira u budućnosti. poreska osnovica. U računovodstvu, do takvog smanjenja poreske osnovice dolazi zbog otpisa odgođenog poreskog sredstva. Budući da u trenutku prijenosa gubitka ručna transakcija odražava privremene razlike u procjeni vrijednosti imovine Budući troškovi, tada je za ovu vrstu imovine u računovodstvu potrebno prikazati pojavu IT pomoću knjiženja:

Debit 09 za vrstu sredstva „Budući rashodi“ Potraživanje 09 za vrstu sredstva „Gubitak tekućeg perioda“ - u iznosu IT (1.000.000,00 RUB).

Imajte na umu da se operacija prenosa gubitaka na BPO unese nakon završne obrade Zatvaranje mjeseca za decembar.

Nakon pohranjivanja ručne operacije, morate ponovo unijeti obrazac Zatvaranje mjeseca i uradite sljedeći redoslijed radnji za operacije:

Retransfer dokumenata mjesečno- odaberite tim Preskoči operaciju;
Reformacija ravnoteže- odaberite tim Izvršite operaciju.

Ako postoji potreba da se mjesec ponovo zatvori, ručnu operaciju za prenošenje gubitka treba poništiti (označiti za brisanje). Nakon konačnog zatvaranja mjeseca, potrebno je poništiti brisanje ručne operacije (zabilježiti to u računovodstvu) i ponovo izvršiti reformu bilansa bez ponovnog knjiženja dokumenata.

Otpis gubitaka iz prethodnih godina

U obradi od januara 2017 Zatvaranje mjeseca aktivira se rutinska operacija Otpis gubitaka iz prethodnih godina, tokom kojeg program smanjuje dobit tekućeg mjeseca za iznos gubitaka prethodnih poreskih perioda prema ažuriranim normama člana 283. Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno za najviše 50%.

Rezultat smanjenja dobiti odražava se u posebnim resursima računovodstvenog registra:

Iznos NU Dt 99.01.1 i Iznos NU Kt 97,21 - za iznos otpisa gubitka; Iznos VR Dt 99.01.1 i iznos VR Kt 97.21 - za oporezive privremene razlike.

Ako u tekućem mjesecu nema dobiti, onda će dokument i dalje biti kreiran, ali neće imati kretanja u registrima. Ako je gubitak nastao u tekućem mjesecu, otpisani iznos se vraća, a u navedenim resursima se ukida otpisani iznos gubitka.

Prema uslovima iz Primera 1, organizacija „TF Mega“ je u prvom kvartalu 2017. godine ostvarila dobit od 1.000.000,00 rubalja.

Polovina ovog iznosa može se umanjiti za iznos gubitaka iz prethodnih poreskih perioda.

Zatvaramo mjesec za mart 2017. i formu Potvrda-obračun otpisa gubitaka prethodnih godina(sertifikat se generiše na obračunskoj osnovi od početka godine). U koloni 4 za mart 2017. godine iznos od 500.000 RUB biće naveden kao iznos gubitka uzet u obzir pri smanjenju dobiti. (Sl. 3).

Tokom rutinske operacije Obračun poreza na dohodak iznos poreza na dobit će se umanjiti otpisom odgođenog poreznog sredstva, što se odražava knjiženjem:

Rasterećenje 68.04.2 Kredit 09 prema vrsti sredstava „Odloženi rashodi“

Ukupno je za ovu vrstu imovine za prvi kvartal otpisan IT u iznosu od 100.000,00 RUB. (500.000,00 x 20%).

Pogledajmo kako se popunjava prijava poreza na dobit za prvi kvartal 2017. godine. Dodatak br. 4 listu 02 automatski odražava sledeće indikatore (slika 4):

Red Priloga br. 4. Listu 02 prijave poreza na dobit za prvi kvartal 2017. godine	Podaci
	Nepreneseni gubitak za 2016. godinu (5.000.000 RUB), isti iznos je prikazan na liniji 010 u ukupnom stanju neprenesenog gubitka na početku poreskog perioda
	Poreska osnovica za izvještajni period (1.000.000 RUB)
	Iznos dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu. Ovo uključuje kreditni promet računa 97.21 tipa „Gubici prethodnih godina“ (500.000 RUB)
	Stanje neprenesenog gubitka na kraju poreskog perioda (4.500.000 RUB)

Iz reda 150 Priloga br. 4 na list 02 deklaracije iznos dijela gubitka koji umanjuje poresku osnovicu prenosi se u red 110 lista 02 izvještaja. Poreska osnovica za obračun poreza biće smanjena za ovaj iznos (str. 120), koji će iznositi 500.000 rubalja. (1.000.000 - 500.000).

Popunjavanje izjava o dobiti za periode međuizvještaja

Uprkos činjenici da poreski obveznik ima pravo da prenese gubitak u budućnost u bilo kom izveštajnom periodu (klauzula 1 člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije), Dodatak br. 4 listu 02 uključen je samo u deklaraciju za prvi kvartal i poreski period (tačka 1.1 Naredbe Federalne poreske službe). Shodno tome, Prilog br. 4. Listu 02, kao ni red 110. lista 02. polugodišnje i 9-mjesečne deklaracije se ne popunjavaju u programu. Istovremeno, algoritam za otpis gubitaka se ne mijenja. Kako u ovom slučaju treba popuniti deklaraciju pod uslovima iz primjera 1?

Odgovor na ovo pitanje daje stav 5.5 Naredbe Federalne poreske službe, prema kojem se u prijavama poreza na dobit za periode međuizvještaja, red 110. lista 02 utvrđuje na osnovu podataka:

red 160 Priloga br. 4 prijave za prethodni poreski period;
red 010 Priloga br. 4 deklaracije za prvi kvartal tekućeg poreskog perioda;
red 100. lista 02 za izvještajni period za koji se sastavlja deklaracija.

U praksi to znači sledeće: red 110 se popunjava ručno na osnovu podataka poreskog knjigovodstva, dok se preostali indikatori na listu 02 popunjavaju automatski.

Tako je za prvo polugodište 2017. godine kreditni promet računa iznosio 97,21 sa obrascem Gubici iz prethodnih godina prema podacima poreskog računovodstva iznosi 1.000.000 rubalja. Isti iznos je prikazan u koloni 4 Potvrde o obračunu otpisa gubitaka prethodnih godina za jun 2017. godine kao iznos gubitka uključen u smanjenje dobiti. Dakle, u red 110. lista 02 polugodišnje deklaracije potrebno je unijeti vrijednost: 1 000 000. Pokazatelj porezne osnovice za obračun poreza (stranica 120) će biti umanjen za ovaj iznos, koji će iznositi 1 000 000 rubalja. (2.000.000 - 1.000.000).

Za 9 mjeseci 2017. godine kreditni promet računa iznosio je 97,21 sa obrascem Gubici iz prethodnih godina prema podacima poreskog računovodstva iznosi 1.500.000 rubalja. Isti iznos je prikazan u koloni 4 Potvrde o obračunu otpisa gubitaka prethodnih godina za septembar 2017. U red 110. lista 02 deklaracije za 9 mjeseci ručno se upisuje vrijednost: 1.500.000.

Indikator poreske osnovice za obračun poreza na dohodak (str. 120) biće 1.500.000 rubalja. (3.000.000 - 1.500.000).

Odraz gubitaka u godišnjem izvještavanju organizacije

Završimo mjesec za decembar 2017. Prema podacima poreskog računovodstva, iznos gubitka koji se uzima u obzir pri smanjenju dobiti za 2017. godinu je 2.000.000 rubalja, a stanje neizvršenog gubitka na kraju 2017. godine je 3.000.000,00 rubalja.

Prema računovodstvenim podacima za 2017. godinu otpisana je ONA sa vrstom imovine Gubitak tekućeg perioda u iznosu od 400.000,00 rubalja. (2.000.000,00 x 20%).

Sada ćemo generisati i popuniti poresku prijavu za 2017. Dodatak br. 4 listu 02 automatski odražava sljedeće pokazatelje:

Iz reda 150 Priloga br. 4 na list 02, iznos dijela gubitka koji umanjuje poresku osnovicu prenosi se u red 110 lista 02 deklaracije. Poreska osnovica za obračun poreza biće smanjena za ovaj iznos (str. 120), koji će iznositi 2.000.000 rubalja. (4.000.000 - 2.000.000).

Izradićemo i popuniti finansijske izvještaje za 2017. Izvještaj o finansijskim rezultatima automatski odražava sljedeće pokazatelje:

U prvom odeljku bilansne imovine „Stalna imovina“ iznos odloženih poreskih sredstava iznosi 600 hiljada rubalja. prikazano u redu 1180 “Odložena poreska sredstva”. U trećem dijelu pasive „Kapital i rezerve“ iznos neraspoređene dobiti za 2017. godinu je prikazan u ukupnom iznosu na liniji 1370 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.

Odlučite da li je za kompaniju isplativo da pokaže gubitak.
Dajte objašnjenje zašto preduzeće nije ostvarilo dobit u ovom periodu.
Pripremite se za gubitnu proviziju.

Publikacija

Neisplativo prijavljivanje uvijek je predmet posebne pažnje inspektora. U najboljem slučaju, poreski službenici će se ograničiti na traženje objašnjenja razloga. Ali češće su posljedice negativnije: poziv na neprofitabilnu komisiju i inspekciju na licu mjesta.

Prvo, važno je shvatiti hoće li gubitak prikazati u deklaraciji ili ga je isplativije sakriti. Ako se ipak odlučite za podnošenje prijave bez dobiti, tada se morate unaprijed pripremiti za eventualna pitanja i zahtjeve poreznih organa.

Odlučite da li je za kompaniju isplativo da pokaže gubitak

Sumirate finansijsku godinu i otkrivate da je kompanija napravila gubitak. Vjerovatno prva stvar na koju ćete pomisliti je skrivanje. Pozitivna poreska osnovica će spasiti organizaciju od mogućnosti provizija i kontrola na licu mjesta. Ali ako možete dokumentirati i opravdati troškove, da li je zaista važno prilagoditi finansijski rezultat? Ne postoje sigurni manevri za iskrivljavanje poreskih izvještaja. Svaka metoda ima svoje rizike.

Ali ako ipak odlučite da prilagodite svoje izvještavanje, pažljivo analizirajte moguće opcije. Moramo pronaći način koji će pomoći povećanju prihoda ili smanjenju troškova organizacije uz minimalne rizike. Najbezopasnija opcija je ponovno izdavanje dokumenata za troškove za drugi period. Ili, obrnuto, povećajte prihod i potpišite potvrde o obavljenom poslu od kupaca. Ne zaboravite provjeriti kako će se promijeniti iznos PDV-a u izvještajnom periodu. Na kraju krajeva, morate platiti porez na dodatnu prodaju. Samo ako prenosite troškove, onda u drugom tromjesečju uzmite u obzir ulazni PDV na njih.

Zar se niste mogli dogovoriti sa svojim partnerima? Razmotrite druge metode podešavanja (vidi tabelu).

Table. Kako sakriti gubitak u poreskoj prijavi

*Metoda prilagođavanja gubitaka*	*Poreske posljedice*
Otpisati neiskorišteno stanje rezerve u izvještajnom periodu	Da bi se to postiglo, kompanija treba da promeni svoju računovodstvenu politiku i prestane da akumulira rezerve u tekućoj godini. Tada neće moći ravnomjerno obračunati troškove i otpisivat će ih odjednom
Vještački stvoriti prihod kao rezultat fiktivne transakcije s kupcem	Finansijski izvještaji kompanije će biti iskrivljeni. A ako kompanija odluči kupcu otpisati loš dug za takvu prodaju, porezna uprava će podnijeti zahtjeve
Prodajte proizvod, a zatim ga vratite od kupca	Inspektori mogu insistirati da kompanija evidentira povrat u istom periodu kada i prodaja. Ali sudije se ne slažu sa ovakvim stavom inspektora (odluke FAS-a Zapadnosibirskog okruga od 24. januara 2007. br. F04-9244/2006 (30394-A67-40), FAS-a Istočnosibirskog okruga od januara 11, 2007 br. A74-2087 /06-F02-7288/06-S1)
„Izgubiti“ dokumente i obračunati troškove po njima u narednom periodu	Poteškoće nastaju kada kompanija prenosi standardizovane troškove. Potrebno je izračunati da li se uklapaju u standard perioda kojem su prvobitno pripadali. Ako uslov nije ispunjen, poreski organi neće dozvoliti prenos. Osim toga, inspektori mogu obratiti pažnju da li se ovi troškovi uklapaju u standard tekućeg perioda
Dio troškova priznajte kao odloženi rashodi na računu 97	Preduzeće ne može razvući one troškove koji se moraju priznati odjednom. Kada kompanija prizna ove troškove u budućnosti, kontrolori će ih ukloniti u svim periodima na koje se troškovi ne odnose.
Uklonite neke troškove iz poreske osnovice	Organizacija će preplatiti porez na prihod. Takođe će postojati trajna razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Sa porezne tačke gledišta, trikovi koji pomažu sakriti gubitak povećanjem prihoda su manje rizični. Prije nego što počnete sa usklađivanjem, provjerite da li je uračunata sva prodaja za izvještajni period. Možda postoje dokumenti koje kompanija nije dobila od klijenata. Ako nema sumnje da se prodaja ispravno obračunava, razmislite o drugim načinima povećanja prihoda.

Društvo može smanjiti gubitak pod uslovom da je tokom izvještajnog perioda formiralo rezerve. Otpišite njihovo neiskorišteno stanje u izvještajnom periodu radije nego ga prenesite u sljedeći. Ovo će povećati neoperativni prihod kompanije. U tu svrhu u računovodstvena politika on sljedeće godine Ispravite točku da kompanija više ne stvara rezerve u poreskom računovodstvu.

Da bi sakrile gubitke, neke kompanije priznaju fiktivni prihod. Ugovor sa kupcima lažni poslovi i odražavaju prihod od prodaje koja se nije dogodila. Veliki nedostatak ovog pristupa je što iskrivljuje finansijske izvještaje kompanije. Postoji velika vjerovatnoća da će porezne vlasti podnijeti zahtjeve protiv druge ugovorne strane organizacije ako otpiše troškove ove transakcije ili prihvati PDV kao odbitak. A vaša firma ne može izbjeći probleme sa inspektorima ako otpišete tako loš dug od kupca.

Druga opcija za povećanje prihoda je prodaja proizvoda sa povratom. Kompanija na kraju godine isporučuje proizvode prijateljskoj ugovornoj strani, otpisuje troškove kao rashode i priznaje prihode od prodaje. Sljedeće godine kupac vraća proizvod, a kompanija ga odražava sa tekućim datumom. Poreski zakonik vam omogućava da ispravite greške u obračunu poreske osnovice u tekućem periodu ako su dovele do prekomernog plaćanja poreza (pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. januara 2012. godine br. 03-03-06/4/1 ). Preduslov za prenos troškova je postojanje dobiti u periodu kada je greška napravljena. Uostalom, ako je kompanija bila na gubitku, uopšte nema govora o plaćanju poreza. Povrat robe će povećati troškove organizacije za iznos njihove prodaje kupcu, a prihode za iznos njihove cijene.

Pogledajmo sada načine koji smanjuju gubitke smanjenjem troškova. Preduzeće može prenijeti troškove i uzeti ih u obzir u narednom periodu. Na primjer, dokumente koji potvrđuju potrošnju papira odložite za kasnije. Poznato pravilo za ispravljanje grešaka iz prošlosti opet će raditi ovdje. Ako je zbog greške porez preplaćen, može se ispraviti u tekućem periodu. Ali samo ako je kompanija ostvarila profit u kvartalu sa greškom. Obratite pažnju na to koje troškove prenosite - normirani za potrebe poreskog računovodstva ili ne. Na primjer, odlučite prenijeti troškove oglašavanja u sljedeću godinu. Kako biste se u potpunosti zaštitili od poreskih potraživanja, izračunajte da li se ove usluge uklapaju u standarde i prethodne i tekuće godine.

Još jedan popularan način sakrivanja gubitka je priznavanje dijela troškova kao odgođenih troškova. Takav mehanizam je predviđen stavom 1 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ako preduzeće ne može uspostaviti vezu između rashoda i specifičnih prihoda, onda ih samostalno raspoređuje između izvještajnih perioda. Takvi troškovi se uzimaju u obzir na računu 97 „Odloženi rashodi“. Ovu metodu često sami inspektori preporučuju neprofitabilnim preduzećima kako bi ih uvjerili da isprave svoje navode. Ali ovdje inspektori zaboravljaju da je moguće proširiti priznavanje samo onih rashoda koji se stvarno odnose na naredne izvještajne periode i koji su povezani sa ostvarivanjem prihoda u budućnosti. U drugim slučajevima, kompanija mora priznati trošak kao paušalni iznos.

Opasno je neopravdano koristiti račun 97. Kada preduzeće ubuduće reflektuje takve troškove, inspektori ih mogu ukloniti i dodatno naplatiti poreze sa kaznama i kaznama.

Ponekad kompanije skrivaju gubitke jednostavnim brisanjem troškova iz baze. Prije svega, računovođa će isključiti one troškove koje smatra upitnim s poreznog gledišta. Ali ponekad se riješe pravnih troškova samo da bi izbjegli probleme inspekcije. U ovom slučaju, kompanija sebi zauvijek uskraćuje mogućnost da prizna isključene troškove i preplaćuje porez na dobit. Osim toga, postoji stalna razlika između poreza i računovodstvo. Uostalom, organizacija isključuje troškove samo iz poreske osnovice.

Prilagodite svoje poreske računovodstvene politike očekivanim gubicima

Ako očekujete da će izvještajni gubici kompanije trajati dugo vremena, pregledajte svoje porezno računovodstvene politike. Prije svega, odbiti obračunavanje planiranih troškova - rezervi. Ovo će vam omogućiti da priznate samo stvarne troškove koje je kompanija napravila.

Koristite li bonus amortizaciju i faktore povećanja? Odreći ih se i ti. Oni ubrzavaju otpis osnovnih sredstava, smanjujući tekući porez na dobit. Naprotiv, za kompaniju koja pravi gubitak bolje je da sporije obračunava amortizaciju. Uspostaviti u računovodstvenoj politici pravo na primjenu faktora smanjenja (klauzula 4 člana 259.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Također pregledajte svoju raspodjelu troškova. Možda se neki od indirektnih troškova mogu klasificirati kao direktni. Uostalom, ovi troškovi se ne otpisuju odmah, već tek kada se priznaju prihodi. Stoga će povećanje udjela direktnih troškova pomoći kompaniji da smanji nastali gubitak.

Dajte objašnjenje zašto preduzeće nije ostvarilo dobit u ovom periodu.

Recimo da odlučite da ne sakrivate pravo stanje stvari i predate povrat sa gubitkom. Inspektori će svakako provjeriti da li vaša kompanija koristi nezakonite metode za smanjenje poreza. Stoga kontrolori često traže objašnjenje za nedostatak profita. Prema stavu 3 člana 88 Poreskog zakonika Ruske Federacije, inspektor ima pravo zahtijevati pojašnjenje tokom kancelarijske revizije prijave o gubitku. Uz objašnjenja, kompanija može da podnese i prateću dokumentaciju poreskoj upravi. Ovo nije neophodno, ali je bolje da takve dokumente priložite uz objašnjenja. Uostalom, ako kompanija objasni razloge gubitka i potvrdi ih dokumentima, vjerovatnoća da će dobiti poziv za proviziju značajno će se smanjiti.

PITANJE UČESNIKA
– Dobili smo pismo od Federalne poreske službe u kojem se traži da objasnimo gubitak. Šta se dešava ako ne odgovorimo?

– Zakon ne predviđa nikakve sankcije za kompaniju i direktora u ovom slučaju. U rijetkim slučajevima, službenici ipak izriču novčanu kaznu, ali se ona lako može osporiti na sudu. Međutim, ne preporučujem ignorisanje takvog zahtjeva. Čak i pod uslovom da neće biti sankcija od strane inspektora. Propust da se pruži objašnjenje će definitivno privući nepotrebnu pažnju na kompaniju.

Pripremite svoja objašnjenja u bilo kom obliku. Glavna stvar je jasno objasniti razlog negativnog finansijski rezultat. Recite nam i o tome koje mjere se poduzimaju za ostvarivanje profita u budućnosti.

U svakom slučaju, razlozi gubitka su individualni. Na primjer, vaša organizacija je nova na tržištu. Objasnite poreskim organima da je kompanija tek započela sa svojim aktivnostima i da je proizvod nov za kupce. Stoga je prihod od prodaje još uvijek minimalan. A većina troškova je povezana s reklamnim i marketinškim aktivnostima koje će pomoći razvoju tržišta. Ili se vaša kompanija tek sprema za početak proizvodnje i troši velika sredstva na kupovinu opreme. Potkrepite svoje argumente raščlambom prihoda i rashoda.

Ako kompanija posluje duže vrijeme, opišite zašto su prihodi smanjeni ili rashodi povećani. Smanjenje prihoda može se objasniti smanjenjem obima prodaje ili politikom dampinga. A povećanje troškova je zbog razvoja novih proizvodnih kapaciteta, popravke ili modernizacije opreme. Zapišite šta se očekuje da će biti pozitivno u budućnosti. ekonomski efekat od današnje potrošnje.

U objašnjenjima za inspektore navesti izvore finansiranja djelatnosti preduzeća. To mogu biti: zajmovi, krediti ili finansijska pomoć vlasnika. Poreske organe uvijek zanima kako živi organizacija koja stvara gubitke.

Obično su poreski službenici zadovoljni detaljnim i obrazloženim objašnjenjima. Ali ako je kompanija u gubitku više od dva izvještajna perioda zaredom, postoji šansa da će dobiti poziv za proviziju. A kada inspektori imaju neizrečenu namjeru da osiguraju dodatne prihode u budžet, mogu čak i pozvati organizaciju koja je prvi put dobila gubitak ili je iznos vrlo mali.

Pripremite se za gubitnu proviziju

Prije pozivanja kompanije na komisiju, porezni organi će poslati informativno pismo. U njemu će ponuditi smanjenje gubitka, slanje prilagođavanja, neovisnu procjenu i eliminaciju poreski rizici prema dvanaest kriterijuma iz Koncepta odobrenog naredbom Federalne poreske službe Rusije od 30.05.2007. br. MM-3-06/333. Inspektori će ovo pismo poslati unaprijed - mjesec dana prije očekivanog datuma sastanka. Dobit ćete 10 radnih dana da pripremite odgovor. Ovakvi propisi ustanovljeni su pismom Federalne poreske službe Ruske Federacije od 17. jula 2013. godine br. AS-4-2/12722.

Ukoliko inspektori ne dobiju obrazložen odgovor, pozvaće preduzeće na komisiju. Oni to moraju učiniti pismenim obavještenjem u obrascu odobrenom naredbom Federalne poreske službe Rusije od 31. maja 2007. br. MM-3-06/338. Ako primite takvo obavještenje, nemojte ga ostaviti bez odgovora. U suprotnom, poreski organi će smatrati odgovornim direktora kompanije (Dio 1, član 19.4 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

Obično se u komisiju poziva menadžer, ali umjesto toga računovođa ili druga ovlaštena osoba može zastupati interese kompanije. Glavna stvar je da predstavnik može imati konstruktivan razgovor sa poreskim organima i odgovoriti na njihova pitanja o kompaniji. Sa sobom morate ponijeti pasoš i punomoćje.

Šta ako ni ti ni direktor ne možete doći u komisiju? Zatražite od poreskih organa da ponovo zakažu sastanak. Pozovite inspekciju, ili još bolje, pošaljite pismo u kojem navedite valjan razlog. Najvjerovatnije će inspektori pomjeriti sastanak.

Dakle, datum provizije je određen. Ako kompanija realno posluje i možete objasniti razlog gubitka, nema potrebe za brigom prije sastanka. Je li uzbuđenje preveliko? Povedite kolegu sa sobom da vam pomogne. Na primjer, advokat ili zaposleni u računovodstvu.

Sastanak će početi pitanjima o tome čime se kompanija bavi i koliko dugo posluje. Budite spremni da navedete glavne kupce i dobavljače organizacije, pravnu i fizičku adresu i izvore finansiranja. Jedan od zadataka poreskih stručnjaka u ovakvim komisijama je da utvrde da li je vaša kompanija lažna kompanija. Od vas će se također tražiti da objasnite razloge gubitka i govorite o mjerama koje menadžment poduzima da ispravi situaciju. Ne zaboravite prikupiti i ponijeti sa sobom dokumente koje su inspektori naveli u pozivnom pismu.

Najvjerovatnije će porezni organi insistirati da prilagodite svoje izvještavanje i pokažete dobit. Ali oni nemaju pravo to zahtijevati. Kompanija odlučuje da li će ostaviti gubitke ili ne.

Nakon sastanka, inspektori će sačiniti protokol sa svojim preporukama. Poreska uprava je dužna da vas upozna sa ovim dokumentom i da vam da kopiju. Nakon komisije, inspektori će nastaviti praćenje organizacije. Ako poresko opterećenje kompanija neće rasti s vremenom, postoji mogućnost da bude uključena u plan inspekcije na licu mjesta.