Kereskedelmi szervezetek közötti kölcsönszerződés alapján a minimális százalék meghatározása, amely nem mond ellent a hatályos jogszabályoknak.

Kérdés: A kereskedelmi szervezetek közötti kölcsönszerződés alapján mekkora minimális százalék lehet az APEH pozíciójából?

Válasz:

A kölcsönszerződés feltételeit (kamatláb, feltételek, törlesztési eljárás) a felek a kölcsönszerződésben határozzák meg, és azokat jogszabály nem korlátozza.

Indoklás

A jövedelemadó kiszámításakor a hitelfelvevőnek figyelembe kell vennie a kamatmegtakarításból származó nem működési bevételt, amikor kamatmentes hitelt vesz fel?

"Nem kell.

A ki nem fizetett kamatösszeg nem kerül elszámolásra a hitelfelvevő bevételeként. A kapott kamatmentes kölcsön összegét szintén nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor (illetve az adótörvénykönyv 251. cikkének 10. alpontja, 1. pont). Ezért a kamatmentes kölcsön igénybevételekor nem szükséges az adóalapot a meg nem fizetett kamat összegével növelni.

E megközelítés jogszerűségét a szabályozó ügynökségek megerősítik (a Pénzügyminisztérium 2012. május 11-i levele, 03-03-06/1/239, 2012. április 18., 03-03-10/38 sz. 2010. április 2. 03-03-06/1/ 224 sz.) és választottbírósági gyakorlat (lásd például a Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2004. augusztus 3-i, 3009/04. sz., FAS Volga District novemberi határozatait). 25, 2009 No. A55-6151/2009, Észak-Kaukázusi körzet, 2008. március 28., F08-870/ 08-529A).

Meg kell-e határozni a jövedelmet, ha a hitelfelvevő és a kölcsönadó kölcsönösen eltartott személyek? Az adózásnál főszabályként figyelembe kell venni minden olyan bevételt, amely nem kapcsolt felek közötti összehasonlítható ügyletekből származhat (az adótörvénykönyv 105.3 cikkének 1. pontja, a Pénzügyminisztérium 2012. február 24-i levele, 03. sz. 01-11/1-15). E jövedelem összegének meghatározásához össze kell hasonlítania a kamatozó és kamatmentes hitelek megszerzésének feltételeit. A hitelfelvevő számára azonban nincs értelme az ilyen összehasonlításnak: nem kaphat bevételt a kamatozó és kamatmentes hitelek felvételéből, felhasználásából és visszafizetéséből.”

Hogyan határozzuk meg az áruk (munkák, szolgáltatások) piaci árát?

„Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint minden tranzakció ellentételezésnek minősül, kivéve, ha a jogszabályból vagy a megállapodásból más következik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 423. cikkének 3. szakasza). A tranzakciót a felek megállapodása alapján megállapított áron fizetik ki (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 424. cikkének 1. szakasza). A polgári jog szempontjából ez az ár piaci árnak minősül. Ha a szerződés nem határozza meg a tranzakció költségét, akkor azt azon az áron kell kifizetni, amelyet hasonló körülmények között hasonló árukért (munkákért, szolgáltatásokért) általában felszámítanak (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 424. cikkének 3. szakasza).

Mi a piaci ár

Mennyi a piaci ár az adótörvény szerint

Az adójogszabályokban a piaci ár meghatározása attól függ, hogy az ügyletet ellenőrzöttnek ismerik el vagy sem. Ha egy ügylet nem kapcsolt felek között jön létre, akkor adózási szempontból a szerződéses árat tekintik piaci árnak (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.3. cikkének 1. pontja és 105.14. cikkének 1. pontja). Az ügyletekben alkalmazott árak piaci szintnek való megfelelését az adószolgálat képviselői külön ellenőrzések során ellenőrzik. A rutinellenőrzések során az ellenőrök is végezhetnek ilyen ellenőrzést, ha egy adott adó kiszámításához piaci ármutató használata szükséges.

Az ellenőrzött ügyletben alkalmazott szerződéses ár piaci árként kerül elszámolásra:

ha megfelel az állam által szabályozott árszintnek, vagy megállapodtak az Oroszországi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálattal (figyelembe véve az adótörvénykönyvben meghatározott jellemzőket);

ha megfelel a független értékbecslő által meghatározott árnak (olyan ügyleteknél, amelyeknél értékbecslés szükséges);

ha azt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálattal kötött ármegállapodásnak megfelelően állapították meg;

ha azt az Adótörvénykönyv 2. részének külön fejezeteiben előírt, az adózási célú ármegállapításra vonatkozó különös szabályok szerint állapítják meg. Például a jövedelemadó kiszámításához az értékpapírok piaci ára az adótörvénykönyvvel összhangban meghatározott ár (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. augusztus 29-i levele, 03-03-06/1/436);

ha az ügylet a tőzsdei kereskedés eredménye alapján jön létre.

Ez az eljárás az Adótörvénykönyv 105.3. cikkének 8–12. pontjaiból következik.”

„A jövedelem összehasonlításának elve

Hogyan állapítható meg, hogy a szerződéses ár megfelel-e a piaci szintnek

az árakkal (áringadozási határértékekkel) és a részvényárfolyamokkal kapcsolatos információk, amelyeket a kormányzati szervek és a hivatalos információforrások tartalmaznak. önkormányzat(különösen az árképzés és a statisztika szabályozása terén, például FAS Russia, Rosstat of Russia stb.);

külföldi információforrásokban található árakra (áringadozási határokra) és részvényárfolyamokra vonatkozó információk;

más publikált és (vagy) nyilvánosan elérhető kiadványokban és információs rendszerekben található árakra (áringadozási korlátokra) és részvényárfolyamokra vonatkozó információk;

információs és árképzési ügynökségektől származó adatok;

információkat a szervezet saját, független felekkel folytatott tranzakcióiról.

Ha a szervezet a megnevezett források között nem találja meg (nem találja eleget) a szükséges információt, akkor más szervezetek számviteli és statisztikai jelentéseinek adatait használhatja fel. Ezek az adatok a következő forrásokból szerezhetők be:

nyilvánosan elérhető orosz és külföldi nyomtatott kiadványok;

nyilvános információs rendszerek;

orosz és külföldi szervezetek hivatalos weboldalai.

Ezt az eljárást az adótörvény paragrafusainak és 105.6. cikkének rendelkezései írják elő.

Miután a szervezet kiválasztotta a tranzakció összehasonlításához szükséges adatokat (vagy ellenkezőleg, meggyőződött arról, hogy azok hiányoznak (elégtelen), határozzák meg a piaci árat az alábbi módszerek valamelyikével:

A szervezetnek joga van ezen módszerek bármelyikét alkalmazni (akár külön-külön, akár több módszer kombinálásával). Figyelembe kell venni, hogy a továbbértékesítés tárgyát képező árubeszerzési ügyletek mellett az összehasonlítható piaci árak módszere élvez elsőbbséget. Ennek a módszernek az alkalmazása azonban akkor lehetséges, ha a szervezet rendelkezik minden szükséges információval. Ha ilyen információ nem áll rendelkezésre vagy nem elégséges, a piaci ár meghatározására más módszerek is alkalmazhatók. Ehhez pontosan azt a módszert (azokat) kell kiválasztani, amelyek objektívebben jellemzik a szerződéses ár piaci szintnek való megfelelését. Ezen túlmenően a fennmaradó módszerek a kapcsolt felek közötti hasonló ügyletek csoportjának piaci árának meghatározásakor is használhatók.

Milyen feltételekkel lehet kölcsönt nyújtani jogi személyek között?

"Kérdés: milyen feltételekkel lehet hitelt nyújtani jogi személyek között? Lehet-e kamatmentes kölcsönt nyújtani, vagy minimum kamatot kell meghatározni?

Válasz: a kölcsönszerződés feltételeit (kamat összege, feltételek, visszafizetési eljárás) a felek a kölcsönszerződésben határozzák meg (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének cikkelye), és azokat törvény nem korlátozza. A jogi személyek közötti kölcsönszerződést írásban kell megkötni (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének cikke).

Ellentétben a kölcsönszerződéssel, amely kompenzált (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének cikkelye), a kölcsönszerződés esetében a kamatfizetés nem előfeltétel. A kölcsönszerződés – ha kifejezetten másként nem rendelkezik – kamatmentesnek minősül az Art. egyes (3) bekezdésében. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke. Sok szervezet kis százalékot tüntet fel a hitelszerződésekben, egyesek pedig, hogy elkerüljék az adóhatósággal való szükségtelen problémákat, a refinanszírozási rátával megegyező százalékot tüntetnek fel. Hosszú ideje Viták voltak arról, hogy akkor keletkezik-e nem működési bevétel, ha az egyik jogi személy kamatmentes kölcsönt kap a másiktól. Helytelenül értékelték a kölcsönszerződés alapján a hitelező által kamatot felszámítás nélküli pénzeszközök felhasználását adóhatóság mint a szolgáltatásnyújtás jogviszonyai. Az adótörvénykönyv 38. cikkének 5. pontja értelmében az adózási célú szolgáltatás olyan tevékenységnek minősül, amelynek eredményeinek nincs érdemi kifejeződése, és e tevékenység végzése során értékesítik és fogyasztják el. A kölcsönszerződés alapján fennálló kapcsolatoknak nincsenek ilyen jelei. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807. cikkének 1. szakasza szerint a kölcsönszerződés értelmében az egyik fél (a kölcsönadó) pénzzel vagy egyéb, általános jellemzők által meghatározott dolgokkal ruházza át a másik fél (kölcsönvevő) tulajdonjogát, a kölcsönfelvevő pedig kötelezettséget vállal arra, hogy a kölcsönadónak ugyanannyi pénzt (kölcsönösszeget) vagy azonos összegű egyéb, azonos jellegű és minőségű dolgot visszaküld. Ebből következően a hitelfelvevőnek a kölcsön felvétele után mindig köteles visszaadni az ingatlant a kölcsönadónak.

A fentiekkel összefüggésben ebben az esetben nincs alapja a nem működési célú bevétel keletkezésének anyagi juttatás formájában (kölcsön kamata a refinanszírozási ráta mértékéig). Ezt az álláspontot az orosz pénzügyminisztérium 2007. március 14-én kelt levelei fejezik ki. 03-02-07/2-44, 2006.02.20., 03-03-04/1/128, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2005.01.13-i levele, 02-1-08/5@ , Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2004. november 3-i levele, 26-12/71407. A választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben is az adózók javára alakult ki (az indoklásban).

Mindeközben a választottbírósági gyakorlat arra enged következtetni, hogy minden magyarázat és levél ellenére továbbra is vannak nézeteltérések az adóhatósággal ebben a kérdésben.

Ennek az álláspontnak az indoklását az alábbiakban az Ügyvédi Rendszer anyagai tartalmazzák.

1. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2004. augusztus 3-i határozata. 3009/04 sz

„A kölcsönszerződés alapján történő, a kölcsönadó kamat felszámítása nélküli pénzeszköz felhasználását az semmítőszék tévesen értékelte szolgáltatási jogviszonyként.

A Vámkódex 38. cikkének (5) bekezdése értelmében adózási szempontból szolgáltatásnak minősül az a tevékenység, amelynek eredményeinek nincs érdemi kifejeződése, és e tevékenység végzése során értékesítik és fogyasztják el. A kölcsönszerződés alapján fennálló kapcsolatoknak nincsenek ilyen jelei.

Ami a Vámkódex 149. cikkének (3) bekezdését illeti, ez a bekezdés tartalmazza a hozzáadottérték-adó alól mentes ügyletek listáját, valamint azt, hogy Pénz Az ilyen célú kölcsönre a törvénykönyv 21. fejezete „ÁFA” pénzügyi szolgáltatásként hivatkozik, és más adó kivetése céljából nem alkalmazható.

Az elsőfokú bíróság helyesen jelezte, hogy a társasághoz kölcsönszerződés alapján, azonos összegű törlesztési feltételekkel kapott pénzeszközök nem tekinthetők ingyenesen átvettnek.

A törvénykönyv 248. cikkének (2) bekezdése előírja, hogy a szervezetek nyereségének, vagyonának (munka, szolgáltatás) ill. tulajdonjogok ingyenesen átvettnek tekintendők, ha ezen ingatlan (munka, szolgáltatás) vagy vagyoni értékű jogok átvétele nem jár azzal a kötelezettséggel, hogy az átvevő köteles az ingatlant (tulajdonjog) az átadónak átruházni (az átadó részére munkát végezni, szolgáltatást nyújtani az átadónak).

A Polgári Törvénykönyv 807. cikkének (1) bekezdése szerint Orosz Föderáció kölcsönszerződés alapján az egyik fél (a kölcsönadó) a másik fél (kölcsönfelvevő) tulajdonjogát pénzzel vagy egyéb, általános jellemzők által meghatározott dologgal ruházza át, a kölcsönvevő pedig vállalja, hogy ugyanazt a pénzösszeget (hitelösszeget) visszaadja a kölcsönadónak, ill. ugyanannyi más általa kapott ugyanilyen jellegű és minőségű dolog . Következésképpen a kölcsönfelvevőt a kölcsön felvétele után mindig köteles visszaadni a kölcsönadónak.

Ebben az esetben a kölcsönszerződés alapján kapott pénzeszközöket a társaság vissza kellett fizetnie a hitelezőnek.”

2. A Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat NWO 2004. április 16-i, A56-40256/03 sz.

3. A Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2005. február 22-i Ф03-А51/04-2/3780 sz.

4. A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. április 1-jei, A-A41/2142-05 számú ajánlása.

• Űrlapok letöltése

érdeklődéssel alapján eljáró személyben, a továbbiakban: Kölcsönadó", egyrészt, valamint az alapján eljáró személyben, a továbbiakban: " Hitelfelvevő", másrészt, a továbbiakban: "Felek", kötötték ezt a megállapodást, a továbbiakban " Megegyezés”, a következőkről:

1. A MEGÁLLAPODÁS TÁRGYA

1.1. A jelen szerződés értelmében a Hitelező rubel összegű kölcsönt nyújt a kölcsönvevőnek, a kölcsönvevő pedig vállalja, hogy a kölcsön összegét visszaadja a Hitelezőnek, és a kölcsön felhasználásáért felhalmozott kamatot fizet a jelen szerződésben meghatározott feltételek szerint.

1.2. Ennek a megállapodásnak a kamata évi %.

1.3. A Kölcsön igénybevételének kamata a kölcsön igénybevételének naptári napjainak tényleges száma alapján kerül felszámításra, alapként az egy évben eltöltött naptári napok tényleges száma (365 vagy 366), az elszámolási napok száma pedig egy évben. hónap a naptári napok tényleges számának felel meg egy hónapban.

1.4. A kölcsön igénybevételére vonatkozó kamatszámítási időszak azon a napon kezdődik, amikor a Hitelező ténylegesen folyósítja a felvett összeget a Kölcsönfelvevőnek, vagy átutalja a kölcsön összegét a Hitelfelvevő meghatározott számlájára, és azon a napon ér véget, amikor a Kölcsön visszakerül a Hitelezőhöz. A Hitelfelvevő kötelezettséget vállal arra, hogy a kölcsön felhasználásáért felhalmozott kamatot havonta, legkésőbb a hónap utolsó munkanapjáig megfizeti.

2. A HITEL KIÁLLÍTÁSÁNAK FELTÉTELEI ÉS VISSZAFIZETÉSI ELJÁRÁSA

2.1. A kölcsön nyújtása jelen szerződés alapján történik.

2.2. A kölcsön nyújtása a kölcsönzött összegnek a Hitelező pénztárából történő kibocsátásával, vagy a kölcsönzött összegnek a Hitelfelvevő meghatározott számlájára történő átutalásával történik.

2.3. A Kölcsönfelvevőnek joga van a Kölcsön tartozását és (vagy) annak felhasználási kamatait a Hitelező pénztárába készpénz befizetésével, vagy a tartozás összegének nem készpénzben történő átutalásával a Hitelező folyószámlájára visszafizetni;

3. A FELEK JOGAI ÉS KÖTELEZETTSÉGEI

3.1. A kölcsönadó vállalja, hogy a jelen szerződés felek aláírásától számított munkanapokon belül biztosítja a kölcsön nyújtását.

3.2. A Hitelező vállalja, hogy a jelen szerződés feltételei szerint kölcsönt nyújt a Kölcsönvevőnek.

3.3. A Hitelező vállalja, hogy a jelen Szerződés teljesítésével kapcsolatos minden kérdésben tanácsot ad a Kölcsönvevőnek.

3.4. A Kölcsönvevő kötelezettséget vállal arra, hogy a kölcsönt és annak felhasználásáért a jelen Szerződésben meghatározott feltételek szerint és teljes mértékben visszafizeti.

4. ADÓSSÁG VISSZAFIZETÉSE

4.1. A Hitelfelvevő a Kölcsönt a jelen Szerződésben meghatározott feltételek szerint fizeti vissza.

4.2. A Kölcsönfelvevőnek joga van a kölcsönt idő előtt visszafizetni.

4.3. Ha a Kölcsönfelvevő a Kölcsön végleg előtörleszti, a Kölcsönvevőnek a kölcsön tőketartozásának törlesztésével egyidejűleg vissza kell fizetnie az összes felhalmozódott kamatot.

4.4. Bármely kifizetés visszafizetésének időpontja a pénzeszközök tényleges beérkezésének időpontja a Hitelező megfelelő számlájára (számláira), vagy a tartozás összegének a Hitelező pénztárába történő befizetésének napja.

4.5. Ha a Hitelfelvevő a törlesztési határidőt elmulasztja, a fennálló lejáratú tartozás lejárt tartozásnak minősül, amelynek keletkezésének napjától kezdődően emelt kamattal halmozódik fel a kamat.

4.6. A lejárt tartozás bármikor sürgős (elsőbbségi) visszafizetésnek minősül.

4.7. Az adósság visszafizetése a hitelező felé a következő sorrendben történik:

• büntetés;
• a Kölcsön lejárt kamatai;
• fennálló tőketartozás;
• a kölcsön sürgős kamatai;
• lejáratú tőketartozás.

5. A KÖLCSÖNVEZŐ KÖTELEZETTSÉGEI BIZTOSÍTÁSÁNAK ELJÁRÁSA

5.1. A Felek a Kölcsön visszafizetésének biztosítása érdekében biztosítéki szerződés megkötését és egyéb biztosítéki intézkedések megkötését vállalják.

5.2. Ideiglenes intézkedések a következők: ingatlan jelzálog; fogadalom Jármű; követelések záloga, beleértve értékpapír; a Kölcsönvevő által a kölcsönbeadónak közvetlenül a biztosítéki szerződésekben meghatározott fedezet terhére történő peren kívüli végrehajtás jogának biztosítása; kezes; bankgarancia; a Kölcsönvevőt megillető biztosítékok és pénzeszközök visszatartása; egyéb intézkedések, amelyekben a felek megállapodtak.

5.3. A jelen Szerződés szerinti kötelezettségek biztosításának módjainak megválasztása és azok értékelése a Hitelezőt illeti meg.

5.4. A Kölcsön vagyoni fedezete a likviditás figyelembevételével fedezi a tőketartozást és a felhalmozott kamatot. Halaszthatatlan tartozás növekedése, illetve lejárt tartozás keletkezése esetén a Hitelfelvevő köteles a biztosítékot az előírt nagyságrendre és minőségre emelni.

5.5. A jelen szerződés értelmében aláírt Biztonsági Szerződések azzal együtt érvényesek és attól elválaszthatatlanok. A jelen Szerződés aláírásával egyidejűleg megkötésre kerül a "" 2020. évi keltezésű jótállási szerződés és (vagy) a "" 2020. évi" keltezésű - jótállási szerződés annak biztosítására. A biztonság növelése esetén az újonnan megkötött szerződéseket a Szerződések rögzítik.

5.6. Romlás esetén fizikai tulajdonságok a zálogjog tárgya vagy egyéb likvid tulajdonságainak elvesztése, valamint bármely más biztosítéki intézkedés, a Hitelező jogosult a biztosítéki mód cseréjét követelni és azt saját belátása szerint megválasztani.

6. A SZERZŐDÉS IDŐTARTAMA

6.1. A kölcsön felhasználási határideje attól az időponttól számítva nap, amikor a Hitelező ténylegesen folyósítja a kölcsönzött összeget a Kölcsönfelvevőnek, vagy átutalja a kölcsön összegét a Hitelfelvevő meghatározott számlájára. A Hitelfelvevő kötelezettséget vállal arra, hogy a kölcsön összegét és a kölcsön felhasználására felhalmozott kamatokat 2020 előtt kifizeti a Hitelezőnek.

6.2. Jelen szerződés attól a pillanattól lép hatályba, amikor a Hitelező a kölcsön összegét a Kölcsönfelvevőnek ténylegesen kiadja, vagy a kölcsön összegét a Hitelfelvevő meghatározott számlájára átutalja, és annak teljes visszafizetéséig és a felhasználásra felhalmozott kamatok kifizetéséig érvényes.

7. KÖTELEZETTSÉGEK KORAI TELJESÍTÉSE

7.1. A kölcsön előtörlesztése esetén a Hitelfelvevő köteles a Hitelezőt legkésőbb munkanapokkal korábban bejelenteni a végtörlesztésről.

7.2. A kölcsön lejárat előtti visszafizetése esetén a kölcsön felhasználása utáni kamatot a Kölcsönfelvevő a kölcsön tényleges igénybevételének időtartamára fizeti.

8. A FELEK FELELŐSSÉGE

8.1. Ha a Hitelfelvevő megsérti a kölcsön visszafizetésére és a kölcsön felhasználására felhalmozott kamatok fizetésére meghatározott határidőket, a Hitelezőnek jogában áll a szerződést felmondani, és követelni a Kölcsönvevőtől a kölcsön összegének idő előtti visszafizetését, valamint a hiteldíj megfizetését. a hitel felhasználásáért esedékes kamatot.

8.2. A Kölcsön lejárt tartozásának keletkezésének pillanatától a Kölcsönfelvevő a lejárt Kölcsön felhasználásáért évi %-os emelt kamatot fizet a Hitelezőnek (a továbbiakban: emelt Kamat).

8.3. A megnövekedett kamat a késedelmes Kölcsön összegére a késedelem bekövetkezésének napjától a lejárt Kölcsön teljes visszafizetésének napjáig számítódik.

8.4. A Kölcsönvevő késedelmes Kamatfizetés esetén köteles a Hitelezőnek az 1.2. pontban foglalt Kamatfizetéstől függetlenül fizetni. pontja szerint a késedelmes Kamat összegére %-os kötbér halmozódik fel minden késedelem napjára, a késedelem napját követő naptól a visszafizetés napjáig (beleértve).

8.5. A Kölcsönfelvevőnek a Kölcsön visszafizetésére és a Kamatfizetésre vonatkozó kötelezettségei (beleértve a megemelt kamatot is) attól a naptól tekintendők maradéktalanul teljesítettnek, amikor a pénzeszközök a folyószámlára és (vagy) a Hitelező pénztárába beérkeztek.

8.6. A Hitelező beleegyezésével a Kölcsönvevőnek a Kölcsön visszafizetésére és a Kamatfizetésre vonatkozó kötelezettségei más módon is teljesíthetők, amelyek nem mondanak ellent az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak.

8.7. Abban az esetben, ha a Hitelfelvevő a kölcsön visszafizetésére és a használatáért felhalmozott kamatok megfizetésére a következő fizetés teljesítésére megállapított határidőt megsértette, és a Hitelező nem élt a 7.1. pontja szerint a Kölcsönfelvevő köteles a kölcsön igénybevétele után a jelen szerződés 1.2-1.5. pontjaiban foglalt szabályok szerint felhalmozott kamatot fizetni a Hitelezőnek a kölcsön igénybevételének teljes időtartamára.

8.8. A Hitelfelvevő köteles megtéríteni a Hitelezőnek a jelen szerződés szerinti követelésbehajtással kapcsolatos összes költséget.

8.9. A hitelfelvevő visszafizetésének megtagadása a kölcsön visszafizetésére és a használatáért felhalmozott kamatok fizetésére, vagy a Hitelfelvevő tartozásának jelen Szerződésben meghatározott visszafizetési feltételeinek megsértése alapjául szolgál további hitelfelvételi lehetőségei korlátozására.

9. ZÁRÓ RENDELKEZÉSEK

9.1. Mindenben, ami nem szerepel ebben a megállapodásban, a feleket az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályai vezérlik.

9.2. A kölcsönfelvevő szerződés szerinti kötelezettségeinek teljesítésének időpontja a kölcsön visszafizetésére vonatkozó tartozás teljes visszafizetésének és a használatáért felhalmozott kamatok fizetésének időpontja.

9.3. A jelen megállapodás érvényessége során felmerülő vitákat és nézeteltéréseket a felek tárgyalásos úton igyekeznek rendezni.

9.4. Ha a vita nem oldódik meg, akkor azt az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai által előírt módon kell megoldani.

9.5. A jelen Szerződés módosításai és kiegészítései a hatályos jogszabályok által előírt módon történnek.

9.6. Ez a megállapodás két azonos jogi erejű példányban készült, mindkét fél számára egy példányban.

10. A FELEK JOGI CÍME ÉS BANKI ADATAI

Kölcsönadó

Hitelfelvevő Jogi cím: Postacím: INN: KPP: Bank: Készpénz/számla: Levelező/számla: BIC:

Kedves olvasóink! A cikk a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:

A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.

Ez gyors és INGYEN!

Néha minden vállalatnak további forrásokat kell bevonnia. Szükség lehet rájuk áruvásárláshoz, frissítéshez vagy alapok vásárlásához, vagy a nehéz helyzetből való kilábaláshoz.

Vállalkozáshoz hitelt felvenni nem egyszerű, és gyakran más cégeknél keresnek pénzt, amelyeknek van rendelkezésre álló forrása.

Gyakran kapcsolt vállalkozások vagy régi partnerek válnak hitelezőkké, de hitelezőként szakosodott cégek is felléphetnek.

A következtetés főbb rendelkezései

A kölcsön még mindig nem kölcsön, bár van némi hasonlósága banki termék. A kölcsönszerződés értelmében az egyik vállalat átruházhat pénzeszközöket vagy olyan dolgokat, amelyek általános jellemzőkkel rendelkeznek (márka, modell) egy másiknak.

A megállapodások rendelkezhetnek a kölcsönadónak a pénzeszközök felhasználásáért járó díj fizetéséről, vagy kamatmentesek. Az ügylet konkrét feltételeinek megvitatása a szerződés megkötése előtt tárgyalások útján történik.

Bármely jogi személy adhat kölcsönt. Vannak a piacon speciális szervezetek, amelyek készek pénzügyi támogatást nyújtani. különféle típusoküzleti.

Szintén nem ritka, hogy a hiteleket más cégektől kapják, amelyek egy cégcsoporthoz tartoznak, vagy olyan partnerektől, akikkel hosszú távú kapcsolat áll fenn.

A kölcsönadó díjazása kifejezhető a pénzeszközök meghatározott időtartamára felhalmozott százalékban, vagy kifejezhető meghatározott összegben a szerződés teljes időtartamára, vagy a kölcsönzött ingatlan vagy pénz egy bizonyos időtartamára.

Kötelező feltételek

A hitelek kiadásának és fogadásának eljárását a jogszabályok kellően részletesen leírják, és a legtöbb cég nem tesztel nagy problémák a tranzakció lebonyolításával.

Néhány konkrét kifejezés azonban továbbra is megjelenik:

A felekkel szemben támasztott követelmények

Ha az ügylet felei két jogi személy, akkor a törvény szerint csak egy követelmény van.

A hitelfelvevőként, hitelezőként eljáró szervezetet hivatalosan be kell vezetni, tevékenységét nem szabad felfüggeszteni, ellene csődeljárás vagy felszámolási eljárás nem folyik.

Fontos! Egyes speciális intézmények esetében a különféle hitelek kibocsátása teljes mértékben megtiltható, vagy további alapítói engedélyt igényelhet. Ez a pont kifejezetten szerepel a szervezet alapszabályában.

A hitelező szinte bármilyen követelményt önállóan szabhat a hitelfelvevőkkel szemben, saját belső szabályzatai alapján.

Nézzük meg, hogy a legtöbb esetben milyen feltételeknek kell megfelelnie a hitelfelvevőnek:

• üzletvitel legalább 3-12 hónapig;
• nincs veszteség;
• a tevékenységek felfüggesztésére vonatkozó határozatok hiánya;
• vele kapcsolatban csődeljárást vagy felszámolási eljárást nem szabad lefolytatni;
• különböző adók, illetékek és egyéb kötelező befizetések hiánya vagy minimális tartozása az államnak.

Egyes esetekben a hitelezők adó- és egyéb díjtartozásokkal rendelkező hitelfelvevőt is számításba vehetnek, ha részletfizetési tervvel állapodott meg az illetékes kormányzati szervvel.

Jogi aktusok

BAN BEN általános eset, a jogi személyek közötti kölcsönügylet feleinek mindenekelőtt az.

Ez magában foglalja a kölcsön fogalmát, leírja lehetséges típusokés a főbb feltételeket, amelyeket a szerződésben rögzíteni kell.

Ha a hitelező mikrofinanszírozási vagy mikrohitel-szervezet, akkor tevékenységük is alá tartozik Szövetségi törvény.

Ezeknek a szervezeteknek figyelembe kell venniük az Orosz Föderáció Központi Bankjának és Pénzügyminisztériumának különböző leveleit, határozatait és utasításait is.

Videó: kölcsönök és kölcsönök

Jogi személyek közötti kamatozó kölcsönszerződés (minta)

A Polgári Törvénykönyv szerint a felek az ügylet minden feltételében előzetes tárgyalások útján állapodhatnak meg.

Ez általában akkor fordul elő, ha a hitelező nem egy professzionális üzleti hitelezéssel foglalkozó mikrofinanszírozási társaság.

A tárgyalások valamennyi eredményét a feleknek papíralapú megállapodásban kell rögzíteniük, amely tovább szabályozza az ügylethez kapcsolódó kapcsolatukat.

A megállapodásnak a következő információkat kell tartalmaznia:

1. A felek adatai.
2. A megállapodás tárgya (a dolgok leírása, azok költsége vagy a kölcsön konkrét összege).
3. A kölcsönadó díjának összege (ha a megállapodás kamatozó).
4. Visszaküldési eljárás.
5. A kölcsön futamideje (ha a szerződés nem határozatlan idejű).
6. Büntetések.
7. A felek aláírásai.

A szerződés tartalmazhat különféle további feltételek a kölcsön biztosítékával és céljaival, a lejárat előtti törlesztéssel vagy a futamidő meghosszabbításával kapcsolatos eljárással és egyebekkel kapcsolatban.

Ezeket minden félnek meg kell vitatnia a tárgyalási szakaszban, és csak ezután kell belefoglalnia a megállapodásba.

A jogi személyek közötti kamatozó kölcsönszerződés mintáját innen töltheti le.

Milyen jogai és kötelezettségei vannak a feleknek

A megállapodásban rögzítik a felek mindazokat a jogokat és kötelezettségeket, amelyek a kölcsönügylet megkötéséből eredően mindegyiküket megilletik. Jellemzően a fő kötelezettségek a hitelfelvevőre hárulnak, és a hitelezőnek csak jogai vannak.

Nézzük meg, milyen alapvető jogokat kaphat a hitelező a szerződés alapján:

Bemutatjuk a hitelfelvevő kötelezettségeit és jogait is, amelyek leggyakrabban a szerződésekben találhatók:

Egyes esetekben a szerződés a felek egyéb jogairól és kötelezettségeiről is rendelkezhet. Például előfordulhat, hogy a hitelfelvevő teljes körű elszámolást nyújtson be gazdasági aktivitás negyedévente a hitelezőnek.

Fizetési ütemterv

Ha a megállapodás 1-nél több befizetést ír elő a tartozás visszafizetésére és a kamatfizetésre, és ez nem határozatlan időre szól, akkor fizetési ütemezést kell készíteni rá.

Ez a dokumentum egy konkrét összeget és azt a dátumot rögzíti, ameddig azt a kölcsönfelvevőnek át kell utalnia a hitelezőnek.

Fontos! A fizetési ütemezés a megállapodás szerves részét képezi, és mindkét félnek alá kell írnia.

Részleges előtörlesztés a kifizetések összege változhat, és a feleknek új ütemezést kell megegyezniük és aláírniuk.

Tartós kölcsön kibocsátása esetén a kölcsönvevő köteles azt a kölcsönadó írásbeli kérelmének kézhezvételétől számított 30 napon belül visszafizetni. Az esetleges kamatot a szerződés feltételei szerint kell fizetni.

Inkasszó tranzakció keretében

A hitelezők gyakran szembesülnek olyan helyzettel, amikor a hitelfelvevő leállítja a megállapodás szerinti fizetést.

Ebben az esetben jogukban áll pénzbírságot felszámítani minden egyes késedelmi nap után, és követelni az összes hitelösszeg azonnali visszafizetését, valamint a felvett pénzeszközök tényleges felhasználási idejére járó kamatot. De a hitelfelvevők nem sietnek az ilyen igények önként teljesítésével.

Ha a kölcsönszerződés szerinti kifizetések leálltak, a hitelezőnek többféle lehetősége van a tartozás összegének behajtására:

Mindegyik lehetőségnek megvannak a maga előnyei és hátrányai. Például a bírósághoz fordulás meglehetősen sok időt igényelhet, és a beszedés hatása nem mindig lesz összehasonlítható a várttal, mert a hitelfelvevő egyszerűen nem rendelkezik elegendő pénzeszközzel és vagyonnal az adósság visszafizetéséhez.

Gyűjtők és ügyvédek bevonásakor a hitelezőnek pénzt kell költenie szolgáltatásaikra, és az eredményt sem mindig lehet előre megjósolni.

Gyakran az engedményezési szerződés megkötése jelenti a legegyszerűbb lehetőséget a hitelező számára, hogy a tartozás legalább egy részének visszafizetését hivatásos követelésbehajtóknak történő átruházásával biztosítsa.

De meg kell értenie, hogy valószínűleg senki sem fogja megvenni a szerződést a hitelösszeg 100% -áért, és elég nagy engedményt kell elviselnie.

Minimális és maximális százalék

Az Orosz Föderáció jogszabályai gyakorlatilag nem korlátozzák a jogi személyek közötti hitelekre alkalmazott minimális és maximális kamatlábakat.

A fogyasztási hitelekkel ellentétben a konkrét kamatról a tárgyalási szakaszban állapodnak meg a felek, bár néhány szempontot figyelembe kell venni.

A túl magas kamatláb oda vezethet, hogy az ügylet rabszolgaságnak minősül, és ezt követően érvénytelen. Ez jellemző az évi több száz százalékos minihitelekre.

Ha a szerződésben nincs kamat, vagy több mint 20%-kal alacsonyabb a refinanszírozási kamatnál, nem zárható ki, hogy a hitelfelvevőnek igazolnia kell, hogy az ilyen megtakarításból nem származott anyagi haszon, és a hitelező köteles igazolja a gazdasági értelmet.

Egyes esetekben a tranzakcióban részt vevő feleknek bíróság előtt kell megvédeniük álláspontjukat.

Ajánlatok szervezetektől

Számos cég nyújt kölcsönt jogi személyeknek. Ezek általában mikrofinanszírozási és mikrohitel-társaságok.

Egy részük a kkv-kat segítő kormányzati programok keretében működik, és a bankihoz képest egészen hasonló, vagy akár alacsonyabb árakat is kínálhat, a feltételek pedig sokkal egyszerűbbek lesznek.

Érdemes megfontolni, hogy a hitelfelvétel során gyakran szükséges a cégtulajdonosok kezességvállalása, és nagyon kívánatos a likvid fedezet (forgalomban lévő áru, ingatlan).

Megjegyzés. Minél alacsonyabb a kamatláb, annál nagyobb figyelmet fordítanak a kölcsönvevő cég ellenőrzésére, és annál több dokumentumot kell bekérni.

Hasonlítsuk össze néhány szervezet ajánlatait a vállalatoknak nyújtott hitelekre a táblázatban:

Hitelezői szervezet	Sajátosságok	Licit	Maximális időtartam, rubel	Maximális összeg, rubel
Folyam	a kölcsönt a P2P hitelezési rendszer keretében bocsátják ki a Potok.Digital LLC-n keresztül (az Alfa Bankkal kapcsolatban)	évi 20%-tól	6 hónap	2 millió
Szverdlovszki Regionális Vállalkozási Támogatási Alap (MFO)	állami támogatással kölcsönt adnak ki	évi 10% minden hitelfelvevő számára	3 év	3 millió
Pénzügyi Osztály (IFC)	hetente kell fizetni	egyénileg számítva	1 év	1 millió

Adókövetkezmények

Gyakran sok kérdést vet fel a jogi személyek közötti kamatozó kölcsön adóztatása, különösen akkor, ha a hitelező nem szakcég, hanem entitás akik egyszeri pénzügyi befektetés mellett döntöttek egy adott vállalkozásba.

A legegyszerűbb esetben a hitelfelvevő egyszerűen csak ráfordításként szerepelteti a kölcsön kamatait, és csökkenti az adóalapját, a kölcsönadó pedig a nyereségbe számítja be, ennek megfelelően növeli az adóalapot, fizet utána jövedelemadót stb. vagy egységes adó az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor. De egy látszólag egyszerű séma a gyakorlatban gyakran kudarcot vall.

Néhány adófelügyeletek amikor kiderül, hogy nagyon alacsony kamatú kölcsönt vettek fel, elkezdik bizonyítani, hogy a hitelfelvevő anyagi haszonra tett szert a kamatmegtakarításból, amit nyereségként kell figyelembe venni.

A. M. Khomich, az FBK Jogi vezető szakértője

A holdingstruktúrák finanszírozásának egyik hagyományos formája a holdingon belüli hitel. Azonban kölcsönök nyújtása kapcsolt feleknek a transzferárazási szabályok alkalmazása miatt bizonyos adókockázatokkal jár. Tekintsük a jelzetteket adózási kockázatokés ezek minimalizálásának lehetséges módjai.

Adjunk feltételes példa. A kölcsönügylet két oroszországi kapcsolt fél között jött létre az alábbi feltételekkel:

a kölcsönt rubelben nyújtják;

a pénzeszközöket részletekben biztosítják a hitelfelvevőnek;

a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának kamatot a hitelfelvevőnek nyújtott kölcsön összegének minden egyes része után fel kell halmozni;

A felvett pénzeszközök felhasználására járó kamatot havonta halmozzák fel a hitelösszeg kölcsönfelvevője általi felhasználásának teljes időtartama alatt a tartozás tényleges egyenlegére a kölcsönösszeg egyes részei után, a tárgyhónap minden naptári napjának elején mértéke 1/365 (1/366) évi kamatláb(8,25%) a kölcsönzött pénzeszközök minden egyes felhasználási napjára.

(1) bekezdése értelmében 2 és art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 421. cikke értelmében a felek szabadon megállapíthatják jogaikat és kötelezettségeiket a szerződés alapján, és meghatározhatják a szerződés bármely olyan feltételét, amely nem ütközik a törvénybe.

Ha jogszabály vagy a kölcsönszerződés eltérően nem rendelkezik, a kölcsönbeadó az Art. 1. pontja szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. §-a alapján jogában áll kamatot kapni a hitelfelvevőtől a kölcsön összegére a megállapodásban meghatározott összegben és módon.

A fenti szabályok összességéből az következik, hogy a kölcsönszerződésben részes feleknek joguk van tetszőleges összegű kamatot megállapítani a felvett pénzeszközök felhasználására.

A nyereségadó szempontjából a kölcsönszerződések alapján kapott kamatból származó bevétel a nem működési célú bevétel részeként kerül figyelembevételre az Art. 6. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikke szerint a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáért fizetett kamat formájában felmerülő költségek a nem működési költségek között szerepelnek az al. 2 p 1 art. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az adósságkötelezettségek kamatai elszámolásának jellemzőit az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. E cikk (1) bekezdése értelmében az adósságkötelezettség kölcsönt, áru- és kereskedelmi kölcsönt jelent, kölcsönök, bankbetétek, bankszámlák vagy egyéb kölcsönök, függetlenül azok teljesítési módjától.

Bármilyen adósságkötelezettségre A tényleges mérték alapján számított kamat bevételként (ráfordításként) kerül elszámolásra, ha az Art. eltérően nem rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint ellenőrzöttként elismert ügyletekből eredő bármilyen típusú adósságkötelezettség esetén, a bevétel (kiadás) a tényleges kamatláb alapján számított kamat, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V1. szakaszának rendelkezéseit, hacsak az Art. eltérően nem rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Így a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek kamatai elszámolásának eljárása attól függ, hogy az ilyen adósságkötelezettséget eredményező ügyleteket adózási szempontból ellenőrzöttként ismerik-e el vagy sem.

Az olyan ügyletekből származó adósságkötelezettségek kamatai elismerésének sajátosságai, amelyek nem felelnek meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerinti ellenőrzöttként való elismerés kritériumainak. 269. §-a nem rendelkezik (kivéve azon adósságkötelezettségek kamatait, amelyekre az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezete értelmében a tartozást ellenőrzöttnek tekintik).

Következésképpen az ebből eredő adósságkötelezettségek kamatai nem ellenőrzöttként elismert tranzakciók adózási szempontból a nem működési bevételek (kiadások) részeként a vonatkozó megállapodásban megállapított tényleges mérték alapján számított összegben kerülnek figyelembevételre.

Vegyük észre, hogy az adózó azon jogát megállapítva, hogy ezen adósságkötelezettségei után a tényleges kamatláb alapján kamatokat ismerjen el, bekezdés. 2 p 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke nem tartalmaz utalást arra vonatkozóan, hogy ebben az esetben alkalmazni kell az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V1. szakaszának rendelkezéseit. Ez azt jelenti, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint nem ellenőrzöttként elismert ügyletekből eredő adósságkötelezettségek kamatai elszámolásakor a tényleges kamatláb nem tartozik a piaci szintnek való megfelelés ellenőrzéséhez.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve szerint ellenőrzött ügyletként elismert ügyletek eredményeként keletkező adósságkötelezettségek kamatai elismerésének jellemzőit az Art. 11. cikke határozza meg. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. §-a szerint az ilyen ügyletek ellenőrzöttként való elismerésének okaitól függően.

beismerni jövedelem

beismerni fogyasztás az ilyen adósságkötelezettségek tényleges mértéke alapján számított kamat, ha ez a kamat:

Így 2014 óta a kapcsolt felek közötti ügyletek, amelyekben valamennyi fél bejegyzési helye az Orosz Föderáció, ellenőrzöttként jelennek meg, ha az ilyen ügyletekből származó bevétel összege a megfelelő naptári év meghaladta az 1 milliárd rubelt.

(9) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 10514. §-a szerint a naptári évre vonatkozó tranzakciókból származó bevétel összegét e cikk alkalmazásában az egy személlyel (egymástól eltartott személyekkel) folytatott ilyen tranzakciókból származó bevételek összegének összeadásával kell meghatározni a naptári évben. , figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetében megállapított, a bevételek elismerésére vonatkozó eljárást.

Ezen túlmenően az Art. (11) bekezdésében foglalt közvetlen utasítások értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 10514. §-a szerint a tranzakciók ellenőrzöttként történő elismerése az Art. 13. bekezdésének rendelkezéseit figyelembe véve történik. 1053, amely szerint a Kódex V1. szakaszában foglalt szabályok azokra az ügyletekre vonatkoznak, amelyek során legalább az egyik félnek figyelembe kell vennie a bevételt, a kiadást és (vagy) a kitermelt ásványok költségét, ami a kitermelt ásványok árbevételének növekedéséhez vezet. (vagy) csökken adó alap(4) bekezdésében meghatározott adókra. 1053 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Ezért a hitelügyletek ellenőrzöttként való elismerése érdekében az alpont rendelkezéseit kell követni. 10 p 1 art. 251. és az Art. 12. bekezdése. 270., valamint az Art. (6) bekezdése. 250 és hasonlók 2 p 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 265. cikke, amely meghatározza a kölcsönszerződések szerinti bevételek és kiadások meghatározásának sajátosságait.

Így a hitelező által a vele kapcsolatban álló fél hitelfelvevőjének kölcsön nyújtására kötött ügylet adózási szempontból ellenőrzöttnek minősül, ha az ezen személyek közötti összes ügyletből származó bevétel összege, beleértve a kamat formájában szerzett bevételeket is. a kölcsönszerződés, meghaladja az 1 milliárdot a megfelelő naptári év dörzsölésére. Ha a meghatározott összeghatárt nem lépik túl, az elemzett hitelügylet nem tekinthető ellenőrzöttnek.

Figyelembe kell venni, hogy a megállapított alszám kiszámításakor. 1 tétel 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 10514. cikkének megfelelően az összeghatárt a tranzakciók piaci árszintjén kell alapulnia, és ennek megfelelően figyelembe kell vennie minden olyan bevételt (nyereséget, bevételt), amelyet a kölcsönösen függő személyek valamelyike ​​megszerezhetett volna. ilyen tranzakciókat, de e különbözet ​​miatt nem kapták meg. A kölcsönügyletekkel kapcsolatban ez azt jelenti, hogy ha a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb eltér a piaci szinttől, akkor az ilyen ügyletekből származó bevétel összegét az ellenőrzöttként való elismeréshez a piac, nem pedig a piac alapján kell meghatározni. a kamatláb tényleges szintje.

Ennek a következtetésnek az érvényességét megerősíti az orosz pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja a naptári évre vonatkozó jövedelem összegének meghatározásával kapcsolatban az egymásra utalt kamatmentes kölcsön nyújtására irányuló ügyletek ellenőrzöttként való elismerése céljából. személy, amely szerint e személy adózási szempontból minden olyan bevételt (nyereséget, bevételt) kell figyelembe venni, amelyet az ilyen ügyletek során az egymásra utalt személyek valamelyike ​​kaphatott, de a meghatározott különbözet ​​miatt nem kapott. A pénzügyi osztály ugyanakkor megjegyzi, hogy a tranzakciókból származó bevételek összegének meghatározásakor az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv jogosult ellenőrizni a tranzakciókból származó bevételek összegének megfelelőségét. a piaci szinttel, figyelembe véve az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 142. és 143. fejezetének rendelkezéseit (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. október 2-i leveleit, 03-01-18 sz. /40821, 2012. október 5. 03-01-18/7-137 szám, 2012. július 18. 03-01-18/5-97 és 2011. november 25. 03-01-07/ 5-12).

Amint azt korábban megjegyeztük, a kölcsönök kamatai formájában történő bevételek adózási szempontból történő megjelenítésének eljárása attól függ, hogy a megfelelő kölcsön nyújtására irányuló ügyletet ellenőrzöttként jelenítik-e meg vagy sem.

, Azt kölcsönadó jogában áll a nem működési bevétel részeként elszámolni a kölcsönszerződés szerinti tényleges kamatláb alapján számított kamat összegét, feltéve, hogy ez a kamat meghaladja az Orosz Föderáció Központi Bankja által az adott időszakra érvényes irányadó kamatláb 0%-át. 2015. január 1-től december 31-ig és a Központi Bank RF irányadó kamatának 75%-a - 2016. január 1-től

A vizsgált példa feltételei szerint a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb az rögzítettés 8,25%. Ezért a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek maximális kamatlábai intervallumának azon minimális értékének kiszámításához, amely felett a kölcsön kamat formájában járó bevételt a hitelező a tényleges kamatláb alapján ismeri el, a Központi Alapkamat Az Orosz Föderáció Bankja alatt a forrásbevonás napján érvényes megfelelő árfolyamot kell érteni.

A szóban forgó kölcsönszerződés feltételei szerint a pénzeszközöket részletekben biztosítják a hitelfelvevőnek. Ezzel a kölcsönzött források biztosításának eljárásával ellenőrizni kell a kölcsönszerződésben megállapított kamatlábat, hogy megbizonyosodjon arról, hogy az meghaladja-e az adósságkötelezettségek maximális kamatlábai intervallumának minimális értékét a kölcsön egyes részének nyújtásának időpontjában. összeget a hitelfelvevőnek.

Ugyanakkor a kölcsön kamata formájában elismert bevétel összegének helyes kiszámítása érdekében a hitelezőnek biztosítania kell, hogy a felhalmozott kamatot a hitelösszeg minden egyes részével összefüggésben figyelembe kell venni. kölcsönvevő. Az elemzett helyzetben a megkötött kölcsönszerződés feltételei szerint a tartozás tényleges egyenlegére a hitelösszeg egyes részei után kamat keletkezik, ami lehetővé teszi a hitelező számára, hogy a felhalmozott kamatokat a meghatározott módon nyomon követi.

Alatt A kölcsönadónak joga van a kölcsön kamata formájában bevételt elszámolni a kölcsönszerződés szerinti tényleges kamatláb alapján, az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának bármely értékén, mivel a meghatározott időszakra a az adósságkötelezettségek maximális kamatlábai intervallumát 0%-ban határozzák meg.

Kezdet 2016. január 1-től. A kölcsönbeadó csak akkor jogosult a kölcsönszerződés szerinti tényleges kamatláb szerinti bevétel elszámolására, ha a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb - 8,25% - meghaladja a kölcsönszerződés szerinti jegybank irányadó kamatának 75%-át. Az Orosz Föderáció a kölcsön megfelelő részének a hitelfelvevő részére történő nyújtásának napján hatályos. Ez az állapot akkor teljesül, ha az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó rátája nem haladja meg a 11%-ot.

Ha az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatát 11% feletti szinten határozzák meg, és ennek megfelelően a hitelszerződésben előírt kamatláb - 8,25% - kevesebb, mint a Központi Bank irányadó kamatának 75%-a Az Orosz Föderáció által a kölcsön összegének megfelelő részének hitelfelvevő részére történő nyújtásának napján hatályos rendelkezései alapján a hitelező bevétele kamat lesz, a tényleges kamatláb alapján kerül elszámolásra, figyelembe véve az adótörvény V1. szakaszának rendelkezéseit. az Orosz Föderáció. Vagyis a kölcsön kamat formájában történő bevétel elszámolása céljából a kölcsönadónak meg kell határoznia, hogy a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb megfelel-e a piaci szintnek, a Ptk. 1057 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve módszerei.

Ha a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb megfelel a piaci szintnek, akkor a hitelező jogosult a kölcsönszerződés alapján felhalmozott kamat formájában bevételt elszámolni a tényleges kamatláb alapján.

Ha a kölcsönszerződés szerinti kamatláb a piaci szint alatt van, akkor a kölcsön kamat formájában megjelenő bevétel a piaci kamatszint alapján kerül meghatározásra. Az elszámolandó bevétel összegének piaci kamatszint alapján történő meghatározásának szükségessége ebben az esetben az Art. 1. pontjából következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1053. §-a, amely szerint, ha az egymásra utalt személyek közötti ügyletekben olyan kereskedelmi vagy pénzügyi feltételek jönnek létre vagy jönnek létre, amelyek eltérnek azoktól, amelyek az adótörvénykönyv V1. szakasza szerint elismert ügyletekben lennének. Az Orosz Föderáció összehasonlítható, nem egymásra utalt személyek között, akkor minden olyan bevétel (nyereség, bevétel), amelyet ezen személyek valamelyike ​​kaphatott volna, de a meghatározott különbözet ​​miatt nem kapott, adózásba kerül. célja ennek a személynek.

Figyelembe kell venni, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 10514. §-a értelmében a kapcsolt felek közötti tranzakciókból származó bevételek összegének meghatározásakor az adók és díjak területén ellenőrzésre és felügyeletre felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv e cikk alkalmazásában jogosult ellenőrizze, hogy a tranzakciókból származó bevételek megfelelnek-e a piaci szintnek, figyelembe véve az RF adótörvénykönyv 142. és 143. fejezetében foglaltakat. Ha ezen ellenőrzés eredményeként az adóhatóság megállapítja, hogy a kölcsönadó által a kölcsön kamata formájában figyelembe vett bevétel összegét a piaci szintnél alacsonyabb kamatláb alapján számítja ki. , akkor a hitelezőnek nagy a kockázata annak, hogy a költségvetést többletadó terheli, valamint a megfelelő összegű szankciók és pénzbírságok felhalmozódása.

Ha a kölcsönügylet megkötése folyamatban van , akkor a hitelezőnek joga lesz a nem működési bevétel részeként elszámolni a kölcsönszerződés szerinti tényleges kamatláb alapján számított kamat összegét, függetlenül attól, hogy ez utóbbi milyen arányban van a jegybank alapkamatához viszonyítva. az Orosz Föderáció, és függetlenül attól, hogy megfelel-e (nem megfelel) a piaci szintnek.

-ból eredő kölcsönszerződés alapján a ráfordítások kamat formájában történő elszámolásának rendje kölcsönvevő, attól is függ, hogy a kölcsönügylet adózási szempontból ellenőrzöttnek minősül-e vagy sem.

ellenőrzöttnek minősül, akkor a hitelfelvevőnek a kölcsönszerződés alapján számított kamat formájában történő kiadásainak elszámolása a következőképpen történik.

Alatt 2015. január 1-től december 31-ig a kölcsönfelvevőnek jogában áll nem működési költségként elszámolni a kölcsönszerződésben meghatározott tényleges kamatláb alapján számított kamat összegét, feltéve, hogy ez a kamatláb kevesebb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának 180%-a. hatálya a kölcsön megfelelő részének nyújtásának időpontjában.

2015. augusztus 3-tól az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó rátáját 11%-ban határozták meg. Így az Orosz Föderáció Központi Bankjának jelenlegi irányadó kamatának 180%-a 19,8%, ami magasabb, mint az elemzett hitelszerződés szerinti kamatláb - 8,25%.

Következésképpen, amikor a kölcsön összegének egy részét az Orosz Föderáció Központi Bankja 11%-os alapkamatának érvényességi ideje alatt megkapja, a hitelfelvevőnek joga van nem működési költségként elszámolni az ilyen után számított kamatot. a kölcsön egy részét, teljes egészében, a szerződés szerinti tényleges kamatláb alapján.

Ugyanakkor megjegyezzük, hogy a részleges kölcsönnyújtás kapcsán a hitelfelvevőnek, valamint a hitelezőnek gondoskodnia kell a számított kamat nyilvántartásának vezetéséről a nyújtott kölcsön részeivel összefüggésben. Ez a kamatelszámolási eljárás lehetővé teszi a hitelfelvevő számára, hogy helyesen határozza meg a ráfordítások összegét a nyereségadó szempontjából elismert kamat formájában.

Ha 2015. december 31. előtt az Orosz Föderáció Központi Bankjának alapkamatát 4,5%-ra (vagy alacsonyabbra) csökkentik, és ennek megfelelően a megállapodásban megállapított kamatláb - 8,25% - meghaladja a törvényileg megállapított maximális értéket az adósságkötelezettségek maximális kamatlábai közötti intervallumból, akkor a hitelfelvevő ráfordítása kamat formájában, amelyet a kölcsön azon részére számítanak ki, amelyet az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának érvényességi ideje alatt nyújtanak neki. 4,5% (vagy alacsonyabb) összegű kamatként számítják ki a tényleges kamatláb alapján, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének V1 szakaszának rendelkezéseit.

Az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának idei 4,5%-ra történő csökkenése azonban a szerző szerint rendkívül valószínűtlen. E tekintetben annak a valószínűsége, hogy a szóban forgó kölcsönszerződésben megállapított kamatláb 2015-ben meghaladja az adósságkötelezettségek maximális kamatlábai tartományának maximális értékét, és ennek megfelelően a hitelfelvevőnek meg kell határoznia a ráfordítást a kölcsönszerződés szerinti kamatot, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V1. szakaszának rendelkezéseit, szintén rendkívül alacsonynak értékeli a szerző.

Ha az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó rátáját ennek ellenére 4,5%-ra csökkentik, akkor a hitelfelvevőnek a kölcsön kamatai formájában felmerülő költségeit az alábbiak szerint számolják el adózási szempontból.

Ha a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb megfelel a piaci szintnek, a hitelfelvevőnek joga lesz ráfordítást elszámolni a kölcsönszerződés alapján számított kamat formájában a tényleges kamatláb alapján.

Ha a kölcsönszerződés szerinti kamatláb magasabb, mint a piaci szint, akkor a jövedelemadó számítása során a kölcsön kamat formájában megjelenő ráfordítás a piaci kamatszint alapján kerül meghatározásra.

Ha az adóhatóság a kapcsolt felek közötti ügyletekkel kapcsolatos adószámítás és -fizetés hiánytalanságának ellenőrzése során feltárja, hogy a hitelfelvevő által a kölcsön kamata formájában figyelembe vett kiadások összege kiszámításra került. általa olyan kamatláb alapján, amelynek értéke magasabb, mint a piaci szint, akkor nagy a kockázata annak, hogy a hitelfelvevő megtagadja a kiadásoknak azt a részét, amely ilyen többletet jelent, és mint eredmény, a költségvetésbe fizetendő pótadó, a megfelelő összegű szankciók és pénzbírságok elhatárolása.

Kezdet 2016. január 1-től a kölcsönfelvevőnek joga lesz a kölcsönszerződés alapján a tényleges kamatláb alapján kamat formájában ráfordítást elszámolni, ha a szerződésben megállapított kamatláb - 8,25% - nem éri el a Kbt. Központi Bankjának irányadó kamatának 125%-át. Az Orosz Föderáció a kölcsön megfelelő részének nyújtása napján érvényes.

Ezt a feltételt csak akkor sértik meg, ha az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó rátáját 6,5%-ban vagy annál alacsonyabb szinten határozzák meg. Ebben az esetben a kölcsönfelvevő által adózási szempontból elszámolható kiadások összegének kiszámítási eljárása hasonló lesz a 11. pontban foglalt feltételek be nem tartása esetén az elismert kiadások összegének kiszámításához. művészeti. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. §-a, amely korábban a 2015. január 1-jétől december 31-ig tartó időszakra vonatkozott.

Ha a hitelügylet nem ismerik fel ellenőrzöttnek, akkor a hitelfelvevőnek joga lesz nem működési költségként elszámolni a kölcsönszerződés szerinti tényleges kamatláb alapján számított kamat összegét, függetlenül attól, hogy ez utóbbi hányados az Orosz Központi Bank irányadó kamatához viszonyítva. Föderáció, és függetlenül attól, hogy megfelel-e (nem megfelel) a piaci szintnek.

Így, ha a vizsgált feltételes kölcsönügylet nem adózási szempontból ellenőrzöttként kerül elismerésre, akkor a szerző álláspontja szerint sem a kölcsönadónak, sem a kölcsönfelvevőnek nem lesz adókockázata a bevétel (kiadás) formában történő elszámolásának jogszerűsége szempontjából. kölcsön kamata a tényleges kamatláb alapján, mivel ebben az esetben nincs alapja az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V1. szakaszában foglalt rendelkezések alkalmazásának.

Ha a vizsgált hitelügylet adózási szempontból ellenőrzöttnek minősül, akkor a hitelező és (vagy) hitelfelvevő számára csak akkor merülhet fel adókockázat, ha a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb meghaladja a megállapított minimum és (vagy) maximális értéket. albekezdésben. 1. cikk 12. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. cikke értelmében az adósságkötelezettségek maximális kamatlábai intervallumát, ugyanakkor nem felel meg a piaci szintnek. Ebben az esetben az adóhatóság jogosult a vizsgált hitelügylet adójogi következményeit a hasonló hitelek piaci kamatszintje alapján megállapítani.

Ezen kockázatok elkerülése lehetővé teszi, hogy a kölcsönszerződésben olyan kamatláb kerüljön megállapításra, amelynek értéke a kölcsön futamideje alatt érvényes adósságkötelezettségek maximális kamatai közé esik.

Ez a módszer azonban csak akkor tudja garantálni az adókockázatok hiányát a bevételek (kiadások) hitelkamat formájában történő elszámolásának jogszerűsége tekintetében a tényleges kamatláb alapján, ha a vonatkozó kölcsönszerződés egyszeri rendelkezést ír elő. a teljes hitelösszeg, mivel csak ennél a forrásnyújtási eljárásnál feltétel, hogy a kölcsönszerződésben megállapított kamatlábat a maximális kamatláb tartományában a kölcsönszerződés teljes futamideje alatt betartsák.

Részletekben történő kölcsönnyújtáskor a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek maximális kamatlábai intervallumának minimum és maximum határértéke a kölcsön egyes részének nyújtásának időpontjában, és ennek megfelelően a az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatának jelentős változása csökkenés vagy növekedés irányába, és a kölcsönszerződés szerinti kamatláb változatlan marad, azzal a feltétellel, hogy a szerződésben megállapított kamatláb a maximális kamatláb tartományában legyen. adósságkötelezettségei megsérthetik.

Ha a teljes hitelösszeg egyszeri biztosítása például gazdasági okokból nem lehetséges, a feleknek jogukban áll külön hitelszerződést kötni a ténylegesen kölcsönadott pénzeszközök minden egyes összegére, a kamat mértékének meghatározásakor a mindenkori hitelkeret figyelembevételével. az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatszintje.

A kamatláb meghatározása az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának bizonyos százalékának megadásával, a kölcsön megfelelő részének kölcsönfelvevő részére történő nyújtásának napján érvényes, polgári jogi szempontból megengedhető. Ezzel a beállítási módszerrel azonban a kamatláb nem tekinthető rögzítettnek, mivel annak értéke valójában az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának minden egyes dátum szerinti értékétől függ.

Következésképpen, amikor az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának bizonyos százaléka formájában kamatlábat határoznak meg az adósságkötelezettségek kamatlábai maximális értékének tartományának kiszámítása céljából, az alapkamatláb Az Orosz Föderáció Központi Bankja alatt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete értelmében a kamat formájában szerzett bevételek (kiadások) elszámolásának napján érvényes megfelelő kamatlábat kell érteni, nem pedig az kölcsönzött pénzeszközök biztosítása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 13. cikk, 269. cikk). A gyakorlatban a kölcsönzött források rendelkezésre bocsátása és a bevételek (kiadások) hitelkamat formájában történő elszámolása általában időben eltér: a kölcsönzött források rendelkezésre bocsátása megelőzi a bevételek (kiadások) kölcsön formájában történő elszámolását. felhalmozott kamata a kölcsönre. E tekintetben a kölcsön kamatlábának az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának 75%-ában történő meghatározása, amely a kölcsön megfelelő részének nyújtása napján hatályos, nem garantálja, hogy a kölcsön kamata formájában felmerülő kiadások (bevételek) elszámolásának időpontja, azzal a feltétellel, hogy a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek maximális kamatlábának tartományában található, amely a kamatláb e módszerével , az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamata alapján kerül kiszámításra a bevétel (kiadások) a kölcsön kamatai formájában történő elismerésének napján, nem sérül.

Garantálni annak a feltételnek a betartását, hogy a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb a maximális kamatláb tartományán belül legyen, és ezzel kiküszöbölve annak kockázatát, hogy az adóhatóság a hasonló kölcsönök piaci kamatszintje alapján állapítsa meg a vizsgált hitelügylet adójogi következményeit. , a kölcsön kamatlábának rögzítése az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának bizonyos százalékának feltüntetésével, amely nem a kölcsön megfelelő részének a hitelfelvevő részére történő nyújtásának napján érvényes, hanem az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezete szerinti kamat formájában szerzett bevételek (kiadások) elismerésének napján. Ebben az esetben az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának a kölcsönszerződésben megállapított kamatlábának a kamat formájában történő bevétel (kiadások) adózási célú elismerésének napján a határokon belül kell lennie. albekezdésben meghatározott megfelelő értékek közül. 1. cikk 12. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Ezzel a kamatláb-megállapítási módszerrel az adósságkötelezettségek kamatláb-intervallumának határértékeit az Orosz Föderáció Központi Bankja alapkamatának értéke alapján kell meghatározni, amely az elismerés időpontjában hatályos. bevételek (kiadások) adózási szempontból.

Így a kölcsön kamatlábának az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának bizonyos százalékának feltüntetésével, a bevételek (kiadások) kamat formájában történő elszámolásának napján hatályos meghatározásakor az ilyen kamatláb értéke mértéke mindig a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek maximális kamatlábának tartományába esik, és ennek megfelelően a transzferárazás alkalmazása következtében nem lesz indokolt az adózási szempontból kamat formájában elszámolt bevétel (kiadás) összegének felülvizsgálata. szabályok (feltéve, hogy az Orosz Föderáció Központi Bankjának a kölcsönszerződésben meghatározott kamatlába az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1. albekezdésében meghatározott adósságkötelezettségek maximális kamatlábának tartományán belül van).

A szerző nem lát más módot az adókockázatok minimalizálására az adóhatóság azon jogából fakadóan, hogy a kapcsolt felek közötti ügyletek adókövetkezményeit az érintett áruk (építési beruházások, szolgáltatások) piaci árszintje alapján határozzák meg.

Ha egy korábban fennálló fix kamatozású kölcsönszerződéshez kiegészítő megállapodást kötnek, amely alapján az újonnan kibocsátott és (vagy) korábban kibocsátott hitelösszegek kamata egy adott időponttól megváltozik, akkor a szerződő felek az alábbi adózási kockázatokkal szembesülhet.

Részletekben történő kölcsönnyújtáskor minden olyan új részletet, amely során pénzeszközöket utalnak át a hitelfelvevőnek, úgy kell tekinteni, mint új adósságkötelezettség, mivel az Art. (1) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke értelmében a kölcsönszerződés a pénz vagy egyéb dolgok átadásának pillanatától megkötöttnek minősül. Hasonló álláspontot képvisel ebben a kérdésben az orosz pénzügyminisztérium is (lásd például a 2013. április 15-i 03-03-06/1/12502 számú levelet).

E tekintetben a kölcsönszerződéshez kiegészítő megállapodás megkötése esetén, amely alapján az újonnan kibocsátott és (vagy) korábban kibocsátott hitelösszegek kamata megváltozik, a jövedelem összegének megállapítása szempontjából adójogi következményeket ( adózási szempontból kamat formájában elszámolt kiadások) véleményünk szerint külön kell figyelembe venni a kölcsön azon részeit, amelyeket a kamatláb változása előtt nyújtottak, és a kölcsön azon részeit, amelyeket a változás után nyújtanak. .

Adókövetkezmények a kamatláb módosítására vonatkozó kiegészítő megállapodás megkötése előtt nyújtott hitelösszegekre

A kamatláb-intervallum határértékeit az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamata alapján határozzák meg (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 1. alpontja, 12. cikk, 269. cikk).

Az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának meghatározására szolgáló egyik vagy másik eljárás alkalmazásának kritériuma az adósságkötelezettségek maximális kamatlábai tartományának kiszámítása céljából a megfelelő adósságkötelezettség kamata.

Adókövetkezmények a kamatláb módosítására vonatkozó kiegészítő megállapodás megkötése után nyújtott hitelösszegekre

A kölcsön kamatlábának módosításáról szóló kiegészítő megállapodás megkötését követően keletkező adósságkötelezettségekre az új kamatlábat kell alkalmazni. A kamatláb változás nem következik be az ilyen tartozási kötelezettség futamideje alatt.

Következésképpen a kölcsön kamatlábának változását követően keletkező adósságkötelezettségek esetében a kamatláb változatlan marad, és ennek megfelelően az ilyen adósságkötelezettségek vonatkozásában az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatát úgy kell érteni, mint a a forrásbevonás napján érvényes megfelelő kamatláb. Ez azt jelenti, hogy az ilyen kötelezettségekre és az esetleges adókockázatokra vonatkozó bevételek (kiadások) adóelszámolási eljárása hasonló lesz a korábban a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek esetében meghatározott eljáráshoz és kockázatokhoz, amelyek kamata fix és az adósság időtartama alatt nem változik. érvényességi idejük teljes időtartama alatt.

Befejezésül még egyszer megjegyezzük: a vállalatközi hitelnyújtás önmagában nem jár adókockázattal. Bizonyos ténybeli körülmények között azonban a kölcsönadó és a hitelfelvevő, mint kapcsolt felek adókockázattal szembesülhetnek a transzferárazási szabályok alkalmazása miatt.

Ezek a kockázatok akkor merülhetnek fel, ha:

a kérdéses kölcsönügylet adózási szempontból ellenőrzöttnek minősül És

a kölcsönszerződésben megállapított kamatláb meghaladja az albekezdésben meghatározott minimális és (vagy) maximális értéket. 1. cikk 12. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. cikke szerint az adósságkötelezettségek maximális kamatlábai intervallumát, ugyanakkor nem felel meg a piaci szintnek.

Ebben az esetben az adóhatóság jogosult lesz a kölcsönügylet adójogi következményeit a hasonló hitelek piaci kamatszintje alapján megállapítani.

Ezek a kockázatok elkerülhetők, ha a kölcsönszerződésben olyan kamatlábat állapítanak meg, amelynek értéke a kölcsön futamideje alatt érvényes adósságkötelezettségek maximális kamatai közé esik. Ebben az esetben a hitelösszeget egy alkalommal teljes egészében kell nyújtani, vagy a nyújtott hitelösszegek mindegyikére külön megállapodást kell kötni.

A kamatláb megállapítása az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának bizonyos százalékának (különösen 75%) feltüntetésével, amely a kölcsön megfelelő részének nyújtása időpontjában érvényes, nem zárja ki az okok felmerülését az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve V1. szakaszának rendelkezéseinek alkalmazása a szóban forgó ügyletre, és ennek következtében a felhasználásukkal kapcsolatos meghatározott kockázatok. Ez annak köszönhető, hogy mikor ez a módszer A kölcsön kamatlábának megállapításakor az adósságkötelezettségek maximális kamatlábai intervallumának minimális és maximális értéke az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának értékétől függ a jövedelem elismerésének napján. (költségek) kamat formájában, és ennek megfelelően előre nem határozható meg.

Annak kiküszöbölésére, hogy az elemzett hitelügylet lebonyolításának adójogi következményeit az adóhatóság a hasonló kölcsönök piaci kamatszintje alapján állapítsa meg, kamatláb megállapítása a jegybanki jegybanki irányadó kamat meghatározott százalékának feltüntetésével. Orosz Föderáció, a kamat formájában megjelenő bevételek (kiadások) adózási elismerésének napján. Ebben az esetben az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának meghatározott százalékos értékének az albekezdésben meghatározott megfelelő határértékeken belül kell lennie. 1. cikk 12. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Ami az adókockázatokat illeti, ha a felek kiegészítő megállapodást kötnek a hitelek kamatlábának módosításáról, az ilyen megállapodás kiterjesztése a korábban kibocsátott hitelösszegekre adókockázatokkal jár, mivel a kamat formájában megjelenő bevételek (kiadások) kiszámításának eljárása. ilyen helyzetben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem állapítja meg, és ennek megfelelően a lehetséges módjai az adózási célból kamat formájában elszámolt bevétel (kiadás) összegének kiszámítását az adóhatóság megtámadhatja.

A kölcsön kamatlábának változását követően keletkező adósságkötelezettségek esetében az új kamatláb állandó lesz (feltéve, hogy az ilyen tartozási kötelezettségek futamideje alatt a felek nem kötnek újabb megállapodást a kölcsön kamatlábának módosításáról , melynek hatálya kiterjed a korábban kiadott hitelösszegre). Ennek megfelelően az ilyen kötelezettségekre és esetleges adókockázatokra vonatkozó bevételek (kiadások) adóelszámolási eljárása hasonló lesz a korábban a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek esetében meghatározott eljáráshoz és kockázatokhoz, amelyek kamata fix és a teljes egészében nem változik. érvényességi idejük.

Ez a norma meghatározza a kapcsolt felek közötti ellenőrzött ügyletek, a bejegyzési hely, a lakóhely vagy a hely ellenőrzöttként való elismerésének sajátosságait. adórezidencia amelynek minden fél és kedvezményezettje az Orosz Föderáció.

Mivel az ebben a cikkben tárgyalt példa feltételei szerint mind a kölcsönadó, mind a kölcsönfelvevő nyilvántartásba vételi helye az Orosz Föderáció, a köztük lévő ügyletek az Art. 2. cikke alapján ellenőrzöttnek tekinthetők. 10514 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. E tekintetben a megállapított bek. 3 alp. 1. cikk 12. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének (2) bekezdésében meghatározott indokoktól eltérő okokból ellenőrzöttnek elismert ügyletek eredményeként keletkező adósságkötelezettségek maximális kamatlábai minimális és maximális értékei. . Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 10514. sz. rendelkezései ebben a cikkben nem szerepelnek.

A kapcsolt felek közötti ügyletek Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által ellenőrzöttként való elismerésének összegére vonatkozó kritérium összegét illetően kivételeket állapítanak meg attól függően, hogy milyen körülmények miatt ismerik el az ügyleteket ellenőrzöttként. al alapján ellenőrzöttként elismert ügyletekre. 2, 4–7 p 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 10514. sz. szerint az összeg kritériumát 60 millió rubel szintjén határozzák meg az alpont alapján ellenőrzöttnek elismert ügyletekre. 3 p 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 10514. cikke szerint - 100 millió rubel szinten. Rendelkezések al. 2–7 p 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 10514. sz. rendelkezéseit az egymásra utalt személyek közötti ügyletek tárgyától és tárgyától függően kell alkalmazni.

Figyelem: a megállapított alszám kiszámítása céljából. 1 tétel 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 10514. cikkében a „jövedelem” fogalmát a tranzakcióban részt vevő mindkét fél vonatkozásában használják. Így a kapcsolt felek közötti ügyletekből származó bevétel összegének kiszámításakor az ellenőrzöttként való elismerés céljából figyelembe kell venni mind azokat az ügyleteket, amelyekből az egyik fél bevételhez jutott, mind azokat az ügyleteket, amelyekből az adott fél ráfordítást kapott, mivel az ügyletben részt vevő másik fél (partner) számára az utolsó tranzakciók „nyereségesek”.

Hasonló következtetéseket tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. május 23-i 03-01-18/4-67 és 2012. április 23-i 03-03-18/3-56 számú levele.

Feltéve, hogy az ilyen adósságkötelezettségek érvényességi ideje alatt a felek nem kötnek új megállapodást a korábban kiadott hitelösszegek kamatlábának módosítására.

Yu.V. Kapanina, okleveles adótanácsadó

Hitelek és kölcsönök: „nyereséges” kamatelszámolás

Hogyan vegyük figyelembe a bevételeket és a kiadásokat a hitelek kiadásakor/átvételekor

A cikkben említett Pénzügyminisztérium levelei megtalálhatók: a ConsultantPlus rendszer „Pénzügyi és személyi konzultációk” szakasza

A vállalatoknak nem mindig van elegendő saját forrásuk a működéshez. Néha pénzt kell kölcsönvennie egy banktól, alapítótól vagy más cégtől. És ebben az esetben, hogyan kell figyelembe venni a tranzakcióban részt vevő mindkét fél adósságkötelezettségeit a jövedelemadó kiszámításakor, cikkünkből megtudhatja (megnézzük az OSNO-t használó cégek könyvelését).

Az adósságkötelezettség kölcsönt jelent, ideértve az árut és a kereskedelmi kölcsönt, a kölcsönt vagy egyéb kölcsönt, függetlenül azok teljesítési módjától (például váltó, kötvény) 1. záradék art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. A továbbiakban az adósságkötelezettségek minden típusát kölcsönként fogjuk megemlíteni.

Hogyan kell elszámolni a „nyereséges” bevételeket és kiadásokat

A kiadott vagy kapott hiteleknél a bevétel és a ráfordítás nem maga a hitelösszeg, hanem a hitelezőt megillető kamat alp. 10 p 1 art. 251. cikk (12) bekezdése. 270. cikk (1) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

A kölcsönadótól. A kapott kamat a nem működési célú jövedelemadó-köteles bevételek között szerepel. 6. cikk 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ha a kölcsönszerződés futamideje egynél több beszámolási (adó-) időszakra esik, akkor a kamat formájában keletkezett bevételt minden hónap utolsó napján veszik figyelembe, függetlenül attól, hogy a szerződésben milyen fizetési időpontot vagy feltételeket fizetnek. , valamint az ilyen szerződés megszűnésének napján (kölcsöntörlesztés ) 6. cikk 271. o. 3 p 4 art. 328 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

2014. január 1. előtt abban az esetben, amikor a szerződés értelmében a kölcsönszerződés végén kamat halmozódott fel és fizetett egy összegben, a hitelezőnek vitái voltak a kamat nem működési bevételekbe való beszámításának időpontjáról. . A bírák az ilyen vitákban az adófizetők oldalára álltak. Úgy vélték, hogy a kölcsön kamatait a megállapodásban megállapított átvételi időszak alatt a bevételnél figyelembe kell venni. A Legfelsőbb Bíróság 2014. január 15-i VAS-19281/13. sz. határozata; A Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2013. augusztus 1-jei, A68-8200/2012 sz. határozata; FAS PO, 2013. november 19., A57-1470/2013..

A kölcsönvevőtől. Hasonló rendelkezések vonatkoznak a kiadásokra is. Így a kamat formájában megjelenő kiadásokat (beleértve a tárgyi eszközök beszerzéséhez (létrehozásához) felvett kölcsönök kamatait is) a kölcsönfelvevő a jövedelemadó kiszámításakor a nem működési kiadások között veszi figyelembe minden olyan hónap utolsó napján, amelyben cég kölcsönzött pénzt használt fel, valamint a kölcsön visszafizetésének napján a