Az ebből eredő veszteséget így kell kezelni. Jelentés veszteséggel: Kell-e tennünk valamit ez ellen és hogyan? Igaz, hogy a felhalmozott eredmény nettó nyereség?

Ez a sor a szervezet nettó nyereségére (veszteségére) vonatkozó információkat tükrözi a jelentési időszakban és az előző év hasonló időszakában (a PBU 4/99 23. cikke).

A közbenső pénzügyi kimutatások elkészítésekor a beszámolási időszak nettó (fel nem osztott) eredménye (nettó (fedezet nélküli) veszteség) a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla (Számlaterv használati útmutató) analitikus számviteli adatai alapján kerül meghatározásra. Valójában ez a 99-es számla egyenlege a jelentési időszak végén. A nettó eredmény a 99-es számla jóváírásában, a nettó veszteség pedig a 99-es számla terhében jelenik meg (Számviteli és Pénzügyi Beszámolási Szabályzat 79., 83. pontja, Számlaterv alkalmazási utasítás).

Vegye figyelembe, hogy a nettó nyereség (veszteség) összegének meghatározásakor a számvitelben általános eset a feltételes jövedelemadó-ráfordítás (bevétel) és a tartós adókötelezettségek (eszközök) mutatóit használják.

A beszámolási év végén, az éves pénzügyi kimutatások elkészítésekor a 99-es számla lezárva. Ebben az esetben a decemberi végleges könyvelésig a tárgyévi nettó nyereség (veszteség) összege a 99-es számláról leírásra kerül a 84-es Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség) számla jóváírására (terhere) (Használati útmutató). a Számlaterv).

Az ebből eredő veszteség az Eredménykimutatásban zárójelben látható.

Az időközi jelentés elkészítésekor:

2400. sor „Nettó nyereség (veszteség)” = Pénzügyi eredménykimutatás 99. számla egyenlege

Az éves beszámolók elkészítésekor:

Eredménykimutatás 2400. sora „Nettó eredmény (veszteség)” = 99. számla forgalom a 84. számlával összhangban

A számviteli adatok szerinti nettó eredmény összegének meg kell egyeznie a Pénzügyi Eredmény Jelentés mutatói alapján számítással meghatározott nettó eredmény összegével.

A Pénzügyi Eredménykimutatásban a feltételes nyereségadó ráfordítás (bevétel) helyett a tárgyidőszaki nyereségadó, a halasztott adó követelés változásának összege és a halasztott adókötelezettség mutatói jelennek meg.

A halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség növekedése (csökkenése) képezi a tárgyidőszaki nyereségadó értékét.

Az eredménykimutatás szerinti nettó eredmény (veszteség) összegének meghatározásához a halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek hatását ki kell zárni. Mivel a tárgyévi nyereségadót le kell vonni a számviteli eredményből, a halasztott adókövetelés növekedését és a halasztott adókötelezettség csökkenését hozzá kell adni az Adózás előtti eredmény (veszteség) sorhoz, a halasztott adókövetelések csökkenését és a halasztott adókötelezettség növekedését pedig le kell vonni. abból. Ha az eredmény negatív érték (nettó veszteség), akkor azt a 2400. „Nettó eredmény (veszteség)” sorban zárójelben kell feltüntetni.

Ha a fentiek mindegyikét képletbe foglaljuk, a következőt kapjuk:

Az (1) képletből fejezzük ki az UR(UD), PNO és PNA értékeket TN, ONA és ONO segítségével:

Ha az aktuális jövedelemadó értékét a (4) képletbe behelyettesítjük és a zárójeleket kinyitjuk, akkor jól látható, hogy az OTA és az ONO változásai azonosak különböző jelek nem vesz részt a nettó nyereség (veszteség) számításában:

PP(CHU) = BP(-BU) - (UR(-UD) + PNO - PNA + UvONA(-UmONA) - UvONA(+UmONO)) + UvONA(-UmONA) - UvONO(+UmONO) = BP(- BU) - UR(+UD) - PNO + PNA,

(5)

ahol TN az aktuális jövedelemadó;

UR - feltételes jövedelemadó-ráfordítás;

UD - feltételes jövedelemadó;

PNO - állandó adókötelezettségek;

PNA - állandó adókövetelés;

UVONA - halasztott adókövetelés növekedése;

UMONA - halasztott adó követelés csökkentése;

UvONO - halasztott adókötelezettség növekedése;

UMONO - halasztott adókötelezettség csökkentése;

PE - nettó nyereség;

PL - nettó veszteség;

BP - számviteli nyereség;

BU - számviteli veszteség.

Az eredménykimutatás 2400. sora „Nettó eredmény (veszteség)” = 2300. sor „Adózás előtti eredmény” - 2410. sor „Folyamatadó adó” +/- 2430. sor „Halasztott adókötelezettségek változása +/- 2450. halasztott adókötelezettségek” adókövetelés” - 2460 „Egyéb” sor

A 2400. „Nettó eredmény (veszteség)” sor mutatója az előző év azonos beszámolási időszakára általános esetben (ha nincs szükség az összehasonlító beszámolási mutatók visszamenőleges újraszámítására a számviteli politika változása vagy korrekciója miatt a beszámolási évben a korábbi évek jelentős hibái, amelyeket a pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak, hibák) átkerül az előző év adott beszámolási időszakára vonatkozó eredménykimutatásból.

Példa a 2400-as sor kitöltésére"Nettó nyereség (veszteség)"

A 99-es számla mutatói a számviteli nettó nyereség tekintetében:

A 2014. évi pénzügyi eredményjelentés mutatói

ezer rubel

Megoldás

A szervezet nettó nyeresége 2014-ben a számviteli adatok szerint 9 723 ezer rubel.

A nettó nyereség összege a Pénzügyi Eredmény Jelentés szerint:

2014-re - 9723 ezer rubel. (11 415 ezer rubel - 1201 ezer rubel - 382 ezer rubel + 26 ezer rubel - 135 ezer rubel);

2013-ra - 14 780 ezer rubel. (16 176 ezer RUB - 1 426 ezer RUB + 18 ezer RUB + 27 ezer RUB - 15 ezer RUB).

A 6.18. példában szereplő eredménykimutatás egy részlete így fog kinézni.

A veszteségek tükrözése a könyvelésben - könyvelés szükséges különös figyelmet könyvelő. Ez az eljárás nemcsak a tárgyidőszakra, hanem az azt követő időszakokra is érinti a jövedelemadó összegét. Ebben a cikkben részletesen foglalkozunk ezzel a témával.

Hogyan jelenik meg a pénzügyi eredmény - kiírások

A számviteli veszteséget (a továbbiakban: BU) a beszámolási időszak végén a felmerült költségek és a kapott bevételek összehasonlításával határozzák meg. A pénzügyi eredményt (nyereséget vagy veszteséget) a vállalkozásnál szokásos tevékenységtípusok és egyéb be- és kiáramlások eredményeinek összegéből kapjuk. A pénzügyi eredmények rögzítéséhez a számlatükör (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i, 94n számú rendeletével jóváhagyva) rendelkezik a 99. „Nyereség és veszteség” számla előírásával. A pénzügyi év során lezárásra kerülnek azok az időszakok, amelyekről időközi jelentés készül, és a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:

		Leírás
		A nyereséget mutatja hétköznapi tevékenységek(ha a Kt 90.1 szerinti forgalom nagyobb, mint a Dt 90.2, 90.3 stb. szerinti forgalom összege)
		Megjelenik a rendes tevékenységek vesztesége (ha a Kt 90.1 szerinti árbevétel kisebb, mint a Dt 90.2, 90.3 stb. szerinti forgalom összege)
		Az egyéb tevékenységek nyeresége kerül kimutatásra (ha a Kt 91.1 szerinti árbevétel nagyobb, mint a Dt 91.2 szerinti árbevétel)
		Kimutatjuk az egyéb tevékenységek veszteségét (ha a Kt 91.1. szerinti árbevétel kisebb, mint a Dt 91.2. szerinti árbevétel)

Megjegyzendő, hogy a pénzügyi és gazdasági tevékenységek tényállásának tükrözése a 90. és 91. számla valamennyi alszámlájára az év során folyamatosan, eredményszemléletű módon történik. És csak a mérleg év végi megreformálásakor, a Dt 90,1 Kt 90,9, a Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3) könyvelésekkel nullázzák. A 91. gróf esetében a reformációt hasonló módon hajtják végre. Ennek megfelelően a könyvelő nem tesz semmit a közbenső beszámolási időszakok végén keletkezett veszteséggel - a pénzügyi eredményeket egyszerűen a 99-es számlán halmozzák fel. Az év végén azonban a 99-es számlán felhalmozott egyenleg szerepel az eredménytartalékban vagy a fedezetlen veszteségekben. hozzászólások alapján:

Számviteli veszteség és adóveszteség - könyvelések

Ha a számviteli és adószámviteli adatok (a továbbiakban - NU) szerint nyereség keletkezik, és mindkét érték egyenlő, akkor nincs nehézség a jövedelemadó (a továbbiakban - IR) kiszámítása és tükrözése a számvitel során. Ha az egyik számviteli rendszerben - BU vagy NU - egy pénzügyi eredményt kaptak, a másikban pedig egy másikat, akkor az időszak lezárásakor figyelmet kell fordítani a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott PBU 18/02 sz. Oroszország 2002. november 19-én kelt 114n. Cikkünkben megvizsgáljuk azokat az eseteket, amikor a számviteli és számviteli nyilvántartások veszteségeiben eltérések keletkeznek.

Olvassa el a PBU 18/02 alkalmazásának kötelezettségét a cikkben „PBU 18/02 – kinek kell jelentkeznie és kinek nem?” .

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. §-a értelmében a szervezetnek joga van az aktuális adózási időszakban keletkezett veszteségeket a jövőre átvinni, vagyis az adóalapot csökkenteni ezen veszteségek összegével a következő időszakokban teljes egészében vagy részben. .

Olvasson többet az adóveszteségről.

Ezért, még ha a tárgyidőszakban a számviteli és számviteli standardok szerinti pénzügyi eredmények egyenlők is, akkor a következő időszakokban, egyéb feltételek fennállása mellett, a számviteli és az adózási eredmény eltérő lesz, így levonható átmeneti különbözet ​​keletkezik (PBU 11. pont) 18/02). Vegye figyelembe, hogy a veszteségátviteli szabály csak az adózási időszakra (évre) vonatkozik, a jelentési időszak veszteségeire nem vonatkozik.

Tekintsünk 3 veszteségi esetet és a kapcsolódó tranzakciókat.

Ugyanaz a veszteség a számvitelben és a pénzügyi számvitelben

A PBU 18/02 20. pontja szerint, miután a könyvelő a számviteli adatok alapján meghatározta a pénzügyi eredményt, ki kell számítania és a könyvelésben tükröznie kell az NP feltételes bevételét vagy kiadását. Ezt azért kell megtenni, mert a beszámolási időszak adóveszteségét nullára állítják vissza (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 8. szakasza), és a számviteli rendszer szerinti pénzügyi eredmény változatlan marad. Az összeg kiszámítása a számviteli veszteség és az IR árfolyam szorzata, és a könyvelés tükrözi:

• Dt 68 Kt 99 - a feltételes jövedelem összegére a jövedelemadó.

• Dt 09 Kt 68 - SHE.

Így, ha veszteséget rögzítenek a NU-ban és az ACC-ben, akkor a 68-as számla, az „NP” alszámla egyenlege nulla lesz, és a fizetési nyilatkozat is 0-t fog mutatni. Ebben az esetben a NU-ban szereplő 0 és az összeg közötti különbség. Az ACC veszteségnek tükröződnie kell a könyvelésben (SHE űrlap).

Az informatika elszámolásának szabályairól a cikkben olvashat „A jövedelemadó számítások elszámolása” .

Veszteség NU, nyereség a számvitelben

Ha a NU-ban veszteség, a NU-ban pedig nyereség keletkezett, akkor a NU-ban a kiadások nagyobbak, vagy a bevételek kisebbek voltak, ami azt jelenti, hogy az adóköteles átmeneti különbözetekre vagy állandó adókövetelésekre (PTA) keletkezett halasztott adókötelezettség (DTL) mert a tartós különbségeknek tükröződniük kell az aktuális időszakban. Az időszak zárásakor a könyvelő tükrözi az IR feltételes kiadását, amelyet kompenzál az IT-re vagy PNA-ra korábban tett bejegyzésekkel, ezáltal az aktuális IR-t 0-ra hozza.

Nézzük meg ezt a helyzetet egy példán keresztül.

Példa

A Kaleidoscope LLC-ben a számviteli könyv szerinti nyereség 250 ezer rubel, a számviteli könyv szerinti veszteség 500 ezer rubel. A különbség az új tárgyi eszköz amortizációs díjának - 350 ezer rubel - Kaleidoscope általi leírása miatt keletkezett. (AZT). Ezenkívül a Kaleidoscope LLC ingyenes felszerelést kapott az alapítótól - egy olyan személytől, aki 70% -os részesedéssel rendelkezik az alaptőkében. A berendezés ára 400 ezer rubel volt. A számviteli rendszerben ez a bevétel egyéb bevételként jelenik meg az adószámviteli rendszerben, nem kerül elszámolásra adóköteles bevételként (az Orosz Föderáció adótörvényének 11. alpontja, 251. cikk). A Kaleidoscope LLC könyvelésében a következő bejegyzések történtek:

		Összeg, ezer rubel	Leírás
		70 (350 × 20%)	A képen az értékcsökkenési bónusz IT
		80 (400 × 20%)	Az ingyenesen átvett berendezések PNA-ja látható
90.9 (91.9)			Számviteli adatok alapján meghatározott eredmény
		50 (250 × 20%)	Az NP feltételes fogyasztása meghatározásra került
		100 (500 × 20%)	Az adóveszteséggel meghatározott ONA

A 68-as számlán az időszak végén nulla egyenleg keletkezik, ami a NU adatok szerinti NP értékének felel meg, mert ott veszteség keletkezett. Ennek megfelelően az adó 0.

Olvassa el a cikket arról, hogy a könyvelőnek aggódnia kell-e az adóellenőrzésre várva, ha az adóbevallás veszteséget mutat. „Milyen következményekkel jár, ha veszteséget jelent be a jövedelemadó-bevallásában?” .

A következő szituáció feltételezi, hogy BU-ban magasabbak voltak a kiadások vagy alacsonyabbak a bevételek, mint NU-ban, így ezúttal a veszteség BU-ban, a nyereség pedig a NU-ban keletkezett.

Számviteli veszteség, nyereség NU-ban

Ebben a helyzetben a tárgyidőszakban levonható átmeneti különbözetek voltak, amelyek az STA tükrözéséhez vezettek, és/vagy tartós eltérések, amelyek következtében állandó adókötelezettség (PTL) került kimutatásra. Nézzünk egy példát.

Példa

A Karusel LLC-ben a könyvelés szerinti nyereség 150 ezer rubel, a könyvelés szerinti veszteség 300 ezer rubel. Korábban a szervezet elismerte az ONA-t az átvitt veszteségért; az átvitt veszteség összege 400 ezer rubel. A jelenlegi adóidőszakban a Karusel LLC visszafizetheti a veszteség egy részét 150 ezer rubel összegben. az NU-nál kapott nyereség terhére. Ezenkívül ebben az évben átmeneti különbség keletkezett a Karusel LLC elszámolásában, mivel a számviteli könyv szerinti értékcsökkenési összegek számviteli könyve szerinti értékcsökkenési összegeket 450 ezer rubel túllépte. A Karusel LLC könyvelésében a következő bejegyzések történtek:

		Összeg, ezer rubel	Leírás
		90 (450 × 0,2)	A SHE az értékcsökkenési leírás különbözeteként kerül kimutatásra
		30 (150 × 0,2)	Az ONA-t a visszafizetett veszteség miatt leírják
	90.9 (91.9)		Számviteli adatok alapján megállapított veszteség
		60 (300 × 20%)	NP feltételes jövedelme meghatározva

Így a 68-as számla terhelése 90 ezer rubelnek felel meg. és a kölcsönben - 90 ezer rubel, vagyis a jelenlegi NP 0 rubel. A évi adóbevallás szerint a évi adóösszeg is 0, mivel az adónyereség a korábbi évek veszteségének kifizetésével nullára került.

Az átvitt veszteség rendezése

Az előző példában láttuk, hogy mi történik a szervezet által elhatározott adóveszteség összegén felhalmozott OTA-val. Ha egy NU-ban lévő szervezet nyereséget termel, akkor joga van visszafizetni a jövőre átvitt veszteséget ennek a nyereségnek az összegében. A törlesztés történhet részletekben, különböző időszakokban vagy teljes egészében. Ebben az esetben az ONA-t az alábbi veszteség miatt írják le: Dt 68 Kt 09.

KÖRÜLBELÜLKÉRJÜK FIGYELMET!Adóelváltozását-onjövőbeliszerintszabványoknakst. 283 NKRFÉsVelfigyelembe vévekorlátozásokat .

Eredmények

Ha veszteség történt a számvitelben vagy az adóelszámolásban, ne feledje, hogy ebben az esetben nem nélkülözheti a PBU 18/02 használatát. Ez a rendelkezés szabályozza az eltérő pénzügyi eredményhez vezető állandó és átmeneti eltérések elszámolását a számvitelben és a számviteli nyilvántartásokban. Ezenkívül a PBU 18/02 megállapítja, hogy a NU-ban kapott átvitt veszteség is átmeneti különbözet.

Mi a teendő, ha a cég veszteséges volt az év végén? A vállalati veszteségek gyakran megrémítik a vezetőt, mivel ez fenyegeti az ellenőrzéseket. És melyik menedzser nem vétkezik egy kis számviteli kiigazítással, amelynek megfelelő folytatása, mint a „kapj el”? De persze vannak kristálytiszta vállalkozók is.

Tehát mi a teendő, ha veszteségeket kap? Nemcsak egy adott negyedév után, hanem az év végén is kaphat veszteséget.

Az első dolga az adóhivatalnak az asztali ellenőrzés során, hogy felhívja a vezetőt a megfelelő kérdésekkel: „Miért voltak veszteségek?” A rendezők gyakran nem tudnak egyértelmű választ adni. De a „haladók” a válsággal, a nagy versennyel (illetve alacsony árakkal és kevés ügyféllel) magyarázzák a dolgot. Sőt, ezek a magyarázatok végül mindkét oldalnak megfelelnek. Emellett az igazgató esküt tesz, hogy a következő negyedévtől minden rendben lesz, a cég dolgozik ezen a témán, és már felvázolta a bevétel növelésének módjait.

Kiderül, hogy ez egy ilyen kis kellemetlenség a rendező számára. Mert a vezetők rettenetesen félnek az adóhatósággal való leszámolástól.

Ha az igazgató nem hajlandó megjelenni az adóhivatalban, akkor előfordulhat, hogy olyan leveleket kap, amelyekben kérik, hogy vegyen részt adó- és hivatali ellenőrzésen, vagy akár nem tervezett helyszíni ellenőrzésen.
A legjobb persze ebben a helyzetben az, ha veszünk egy meghatalmazást az igazgatótól, és eljövünk az adóhivatalba magyarázatot adni.

Előfordul, hogy maguk az adóhatóságok kitartóan azt tanácsolják, hogy szüntesse meg a veszteségeket és mutasson fel valamilyen minimális nyereséget. Természetesen ezt megteheti, de akkor a következő években már nem tudja átcsoportosítani ezeket a veszteségeket és csökkenteni a nyereséget vagy az egyszerűsített adózást.

Ha valóban vannak veszteségei, akkor nincs félnivalója az auditálástól. Csak meg kell indokolnia az adóhatóságnak, hogy miért történt ez. És persze az adóellenőrzés mindig gondot okoz a könyvelőknek. Szóval légy türelmes. Nem tehetsz ellene semmit – ez a feladat.

A legjobb, ha egy mérleget nyújt be magyarázó megjegyzéssel, amelyben részletezi a kiadásokat és igazolja veszteségeit.

De az adótisztviselők nem mindig hívják fel a vezetőt egy speciális bizottsághoz.

Mely veszteséges cégeket hívják be az adóellenőrök külön bizottságba?

Mely cégeket ellenőrzik először? Az első alkalommal veszteséges, korábban nyereséggel működő cégeket ritkán hívják szőnyegre. De ha a veszteség túl nagy, az érdeklődést válthat ki az adóhatóságok körében. Így Moszkvában az 1 millió rubelig terjedő összegeket tekintik jelentős veszteségnek.

A veszteség oka lehet a szezonalitás. Ha egy cég több negyedévben veszteséget szenvedett el, de az év végén nyereségessé vált, akkor az adóhivatal megkeresésének kockázata csökken.

Ha már tavaly volt vesztesége, és idén is azt csinálja, akkor nem kerülheti el a jutalékot. Azok. a szőnyegre hívják, hogy határozzon sürgős intézkedéseket a helyzet javítására.

Milyen szempontok alapján vizsgálják a veszteséges cégeket?

Alapvetően háromféle veszteség létezik:

1. Elég nagy a veszteség.
2. A veszteség több mint 2 adózási időszakon keresztül fennáll
3. A veszteség tavaly keletkezett, és a tárgyév közbenső negyedéveiben ismét megjelenik.

Mi a teendő az újonnan alapított cégek veszteségeivel? Elvileg az újonnan nyitott cégek éves vesztesége meglehetősen gyakori jelenség. Ezen túlmenően az Art. (2) bekezdése alapján a Kbt. Az Adótörvénykönyv 318. §-a szerint a felmerült kiadásokat a felmerülésük időszakában felmerült költségekhez kell hozzárendelni anélkül, hogy meg kellene várni a bevétel beérkezésének időpontját. Ha ugyanabban az évben regisztrált és veszteséget szenvedett el, előfordulhat, hogy az adóhatóság nem figyel rád.

Ha a veszteségek egynél több adózási időszakban keletkeztek, akkor külön jutalék vár rád, mivel az adóhatóság úgy ítélheti meg, hogy szándékosan alulbecsüli a nyereséget. Ezért célszerű mind a mérleget, mind a jövedelemadó-bevallást (vagy az egyszerűsített adórendszert) magyarázó megjegyzéssel benyújtani, amikor veszteség keletkezik. Akkor elkerülheti a felesleges kérdéseket.

Lehetséges-e elhalasztani a különleges bizottság látogatását?

A legjobb, ha az igazgató és a főkönyvelő is eljön a bizottságba. Mert az ellenőrök pénzügyi kérdéseket fognak feltenni.

Ha a képviselő szabadság, üzleti út, betegség stb. miatt hiányzik a munkából, az adóhivatal látogatása elhalasztható. Ebben az esetben az adóhatóság félúton találkozik. És lesz ideje jobban felkészülni a megbízásra, és egységes irányvonalat kialakítani a kérdések megválaszolására. Ezenkívül a bizottság kérdéseket tehet fel a munkavállalók keresetére vonatkozóan. Ha pedig az Ön cégénél átlag alatti a kereset, akkor erre a tényre előre készítsen indoklást.

Milyen mutatókat elemeznek a veszteséges vállalatokra?

Mit kérdeznek az adótisztviselők a különbizottságban? Nemcsak a veszteségek okával kapcsolatban merülnek fel kérdések, hanem a számvitel és az adóelszámolás közötti eltérésekkel kapcsolatban is.

Ilyen mutatók közé tartozik a vállalati kiadások és bevételek egyenlőtlen növekedési üteme, valamint a jelentős nem működési kiadások. Valamint az adózás és a számviteli különbségek.

A társaság fizetőképességét a folyószámla egyenleg és a lejárt tartozás összege alapján is értékelik. És ha egy cég folyószámláján nincs pénz, vagy nincs tendencia az egyenlegek növelésére, akkor egy ilyen céget alaposan megvizsgálnak.

Emellett a fizetésképtelenségre utalhat, hogy a társaság mérlegfőösszege kisebb, mint a hosszú és rövid lejáratú kötelezettségei.

Az ellenőrök vizsgálják a cég fizetésképtelenségi szintjét. Ehhez több tényezőt is meghatároznak.

1. Figyelembe veszik a társaság tevékenységének jellegét. Így ipari vállalkozások készpénz lehet, hogy kevés, de nagy a kínálat. A kereskedelem szempontjából ez a helyzet nem normális. Itt teljesen másnak kell lennie a képnek: sok készpénz és sok árucikk viszonteladásra.

Milyen mérlegmutatókat ellenőriz az adóhatóság, ha veszteséget mutatott az év végén?

1. A saját és kölcsöntőke ellenőrzése megtörténik. Normálisnak tekinthető, ha egy vállalkozás több szavatolótőkével rendelkezik, mint kölcsöntőkével, ráadásul a kölcsöntőke növekedési ütemének is alacsonyabbnak kell lennie.

2. A növekedési ütemek ellenőrzése megtörténik forgóeszközök. Meg kell haladniuk a nem aktuálisak növekedési ütemét.

3. Ami a követelések és kötelezettségek növekedési ütemét illeti, ezeknek megközelítőleg azonosnak kell lenniük. A kérdések ezen adósságok növekedésének vagy csökkenésének okaira, valamint előfordulásuk okára vonatkoznak. Talán a legnagyobb adósokkal foglalkoznak majd.

Ingyenes könyv

Hamarosan menjen nyaralni!

Ha ingyenes könyvet szeretne kapni, adja meg adatait az alábbi űrlapon, majd kattintson a "Könyv beszerzése" gombra.

2017-től kezdődően a 2007-ben és később keletkezett veszteség korlátlan számú következő adózási időszakra átvihető, a 2017-2020-as beszámolási (adó-) időszak nyeresége pedig legfeljebb az előző adózási időszakok veszteségével csökkenthető. mint 50 százalék. Az 1C szakértői arról beszéltek, hogy ezeket a változtatásokat hogyan támogatja az 1C: Accounting 8 program, a BUKH.1C 3.0-s kiadása.

A 2016. november 30-án kelt 401-FZ szövetségi törvény módosította az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikkét, amely szabályozza a veszteségek jövőre történő átvitelének eljárását. Felhívjuk figyelmét, hogy a „veszteség elhatárolása” fogalmát csak a nyereségadó szempontjából használják, mivel a számvitelbenA számvitelben a veszteségek elszámolásának eljárása eltérő.

A veszteségek elszámolásának eljárása...

...a könyvelésben

Mindenekelőtt a számvitelben különbséget kell tenni a „nettó nyereség (veszteség)” és a „felhalmozott nyereség (fedezet nélküli veszteség)” fogalmak között, mivel ezek a mutatók különböző számviteli számlákon alakulnak ki, és eltérő jelentése. Erre még 2002-ben hívta fel a figyelmet az orosz pénzügyminisztérium 2002. augusztus 23-án kelt 04-02-06/3/60 számú levelében, azóta semmi sem változott.

A szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének könyvelésére a Számlaterv használatára vonatkozó utasítás szerint jóváhagyva. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n számú rendelete (a továbbiakban: a számlatükör használatára vonatkozó utasítás) alapján a nettó eredmény (veszteség) mutatót a 99 „Nyereségek és veszteségek” mérlegszámlán képezik. ” és a szervezet tevékenységének a beszámolási időszakra vonatkozó végleges pénzügyi eredményét jelenti.

A 99-es számla év végi jóváírási egyenlege a nettó nyereség, a terhelési egyenleg pedig a nettó veszteség meglétét jelzi.

A beszámolási év végén az éves beszámoló elkészítésekor a 99-es számla lezárásra kerül. Ebben az esetben a számviteli eljárás - a mérlegreformálás - részét képező decemberi utolsó bejegyzésig a 99-es számla egyenlege a 84-es „Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)” számlára kerül leírásra:

• a nettó nyereség összegét a 84.01 „Felosztható nyereség” számla javára írják le;
• a nettó veszteség összege a 84.02 „Fedezendő veszteség” számla terhére kerül leírásra.

Így a 84-es mérlegszámla az eredménytartalék (fedetlen veszteség) összegének meglétére és mozgására vonatkozó információkat összegzi.

A felhalmozott eredmény elköltése a társaság tulajdonosainak belátása szerint történik. Felhasználhatják például osztalékra, jegyzett tőke emelésre, illetve a korábbi évek veszteségeinek fedezésére is. A korábbi évek vesztesége nem csak az eredménytartalékból írható le, hanem a tartaléktőkéből is, ha létrejött.

... az adószámvitelben

A veszteség az adózó által a beszámolási (adózási) időszakban kapott (adózás szempontjából figyelembe vett) bevételek és ráfordítások közötti negatív különbözet. Az adóalapot nullával egyenlőnek ismerik el abban a jelentési (adó-) időszakban, amikor a veszteség felmerült (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 8. szakasza).

Ha az év végén veszteség keletkezik, akkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (módosított) 283. cikkének rendelkezéseivel összhangban. Szövetségi törvény 2016. november 30-án kelt 401-FZ, az azt követő beszámolási (adó-) időszakok adóköteles nyeresége csökkenthető az ebből eredő veszteség teljes összegével vagy ennek egy részével (a veszteség jövőre átvitele) .

Ebben az esetben a következő jellemzőket kell figyelembe venni:

• bizonyos típusú, 0%-os adókulccsal adózott tevékenységek veszteségeit nem lehet átvinni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 1. szakasza);
• veszteség nem vihető át a következőre jövőre, részben vagy egészben átvihető a következő évekre;
• a 2017-2020-as beszámolási (adó-) időszakokra befolyt nyereség nem csökkenthető az előző adózási időszakok veszteségével 50%-nál nagyobb mértékben. A korlátozás nem vonatkozik azokra az adóalapokra, amelyekre kedvezményes adókulcs vonatkozik. Ilyen speciális díjakat állapítanak meg bizonyos típusú szervezetek, például a regionális résztvevők számára beruházási projektek; különleges gazdasági övezetek (SEZ) résztvevői számára; olyan szervezetek, amelyek megkapták a gyors társadalmi-gazdasági fejlődés területén élő lakos státuszt stb. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 2.1. pontja);
• Több korábbi adózási időszak veszteségei keletkezésük sorrendjében kerülnek átvezetésre;
• az adózó köteles az átruházás teljes időtartama alatt megőrizni az elszenvedett veszteség összegét igazoló dokumentumokat.

... a PBU 18/02

A jövedelemadó összege, amelyet a számviteli eredmény (veszteség) alapján határoznak meg, a jövedelemadó feltételes ráfordítása (feltételes bevétele). A számvitelben az ilyen feltételes kiadást (feltételes bevételt) az adóköteles nyereség (veszteség) összegétől függetlenül tükrözik (a PBU 18/02 „A jövedelemadó-számítások elszámolása” 20. cikkelye, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium kelt. 2002. november 19., 114n, a továbbiakban - PBU 18/02).

A Számlatáblázat használati útmutatója szerint a számviteli adatok szerinti veszteség beérkezésekor feltételes bevételt kell felhalmozni, ami a 99.02.2 „Jóváhagyási adó feltétele” számla jóváírásában jelenik meg a terhelésnek megfelelően. 68.04.2 „Jövedelemadó számítása” számla. Az az átvitt veszteség, amelyet a beszámolási időszakban nem használtak fel nyereségadó csökkentésére, de amelyet a következő beszámolási időszakokban adózási szempontból elfogadnak, levonható átmeneti különbözet ​​keletkezik. A levonható átmeneti különbözet ​​pedig halasztott adó (halasztott adó követelés - a továbbiakban DTA) képződését eredményezi, amely a következő beszámolási időszakokban csökkenti a társasági adó összegét. Ugyanakkor a szervezet csak akkor ismeri el, ha fennáll annak a valószínűsége, hogy a következő beszámolási időszakokban adóköteles nyereségre tesz szert (PBU 18/02 11., 14. pont).

A 68.04.2 számla jóváírásával összhangban a 09 „Halasztott adó követelés” számla terhelése jelenik meg. A veszteség áthárításával és az adóbevallásban való megjelenítésével a levonható átmeneti különbözet ​​csökken (a teljes törlesztésig), és a megfelelő összegű IT leírásra kerül a 68.04.2 számla terhére történő bejegyzéssel. 09-es számla jóváírásával (PBU 18/ 02, Útmutató a számlatükör használatához, 17. pont).

Az előző évek veszteségeinek elszámolásain "1C: Accounting 8" (3.0 kiadás)

Az 1C: Accounting 8 program 3.0-s kiadásában a korábbi évek veszteségeinek elszámolására szolgáló eljárás két szakaszban történik:

1. A tárgyidőszak veszteségének átvezetése a jövőbeli időszakok ráfordításai közé.
2. Korábbi évek veszteségeinek leírása.

Az aktuális időszak veszteségének jövőbeli kiadásokba (FPO) történő átvitele manuálisan, egy dokumentum segítségével történik Művelet(fejezet Tranzakciók – Manuálisan bevitt tranzakciók). Ennek a műveletnek az a célja, hogy a jövőben biztosítsa a veszteségek automatikus leírását. Erre a célra a halasztott kiadások mechanizmusát használják, amely jól ismert a program felhasználói számára. A 99.01.1 „A fő adórendszerrel végzett tevékenységből származó nyereségek és veszteségek” számla terhére elszámolt tárgyévi adóveszteséget a 97.21 „Halasztott ráfordítások” számla terhére kell átvezetni a ráfordítás típusával. Az előző évek veszteségei. A PBU 18/02 előírásait alkalmazó adózók esetében ezen felül a 09-es számlán elszámolt halasztott adókövetelések elemzését is módosítani kell.

Ezt a kézi műveletet a mérlegreformálás előtti év utolsó napján rögzítjük. Ha a könyvelési rendszer nem tükrözi a veszteségek áthárítását az RBP-re, a program észleli ezt a helyzetet, és emlékezteti a felhasználót. Következő év januárjában, rutinművelet elvégzésekor Jövedelemadó számítás szerepel a feldolgozásban A hónap zárása, egy üzenet jelenik meg a képernyőn, hogy a tavalyi veszteséget nem vitték át. A feldolgozás megszakad, és amíg a felhasználó nem hoz létre műveletet a veszteség átvitelére, addig nem tud továbblépni.

Eközben a veszteségek jövőre történő átruházása az adófizető joga, és nem kötelessége (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 1. pontja). Mi a teendő, ha az adózó valamilyen okból nem kíván élni ezzel a jogával?

Ebben az esetben továbbra is kézi műveletet kell létrehoznia, de könyvtárelem formájában Halasztott kiadások csak nem kell feltüntetni a veszteség leírásának kezdő dátumát. A jövőben bármikor megnyithatja a kívánt bejegyzést (szakasz Könyvtárak – Halasztott kiadások) és töltse ki a mezőt Leírási időszak:, ha a felhasználó meggondolja magát, és az előző évek veszteségével szeretné csökkenteni a kapott nyereséget, a megadott időponttól kezdődően.

A korábbi évek veszteségei automatikusan bekerülnek a jövedelemadó-alapot csökkentő kiadások közé a szabályozási művelet végrehajtása során Az előző évek veszteségeinek leírása. A veszteségek leírásának összege csak akkor kerül kiszámításra, ha a rutinművelet végrehajtásakor a 97.21 „Hasasztott ráfordítások” U költségtípusú számla adószámítási adatai szerint. bydki az elmúlt évekből van egyenleg. A leírás a 99.01.1 számla terhére történik a címtárban megadott adatok szerint Halasztott kiadások.

2017-től kezdődően a 2007-ben és később keletkezett veszteségek korlátlan számú következő adózási időszakra átvihetők, a 2017-2020-as beszámolási (adó)időszakra pedig a nyereség. legfeljebb 50%-kal csökkenthető az előző adózási időszakok veszteségének összegével. Ezt a változtatást az 1C: Accounting 8 program támogatja a 3.0.45.20 verziótól kezdődően.

A programban a „régi” veszteségekre (2007-től 2015-ig beszerzett) meghatározott tízéves korlát megszüntetéséhez elegendő megnyitni a megfelelő címtárbejegyzéseket Halasztott kiadásokés tisztítsa meg a mezőt Leírási időszak:.

Ami a regionális beruházási projektek résztvevőit, a SEZ résztvevőit stb. illeti, az olyan szervezetek számára, amelyek kedvezményes adókulcsokat alkalmaznak, a veszteségek automatikus leírása az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 283. cikkének szabályai szerint az „1C: Számvitel 8. ” nem támogatott.

Nézzük meg, hogy az „1C: Számvitel 8” program (3.0 rev.) hogyan viszi tovább a veszteségeket a jövőbe, figyelembe véve legújabb változások adójogszabályok.

1. példa

A veszteség mértékének tükrözése a számvitelben és a beszámolókészítésben

A 2016. évi adóveszteség összegének azonosításához, amelyet az adózó jogosult a jövőre átvinni, először el kell végezni a feldolgozásba bevont 2016. decemberi szabályozási műveleteket. A hónap zárása.

A veszteség összege pl Igazolás a jövedelemadó kiszámításáról, ha a jelentésbeállításokban adószámviteli adatokat állít be mutatóként.

Elemezheti a 99-es számla 2016-os adószámla adatait a szakasz egyik standard jelentésével. Jelentések, Például Számlaelemzés. Ha megszakít egy rutinműveletet Egyensúly reformáció, majd a jelentés Számlaelemzés a 99-es számla esetében egyértelműbb lesz: 5 millió rubel terhelési egyenleg. veszteséget jelez (1. ábra).

A 2016. évi társaságiadó-bevallásban (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. október 19-i, ММВ-7-3/572@ számú rendeletével jóváhagyva, a továbbiakban: a Szövetségi Adószolgálat rendelete), ez a veszteség összege tükröződik:

• mínusz jellel a 02. lapon a 100. „Adóalap” sorban;
• 02. lap 4. számú mellékletében a 140. „Beszámolási (adó) időszaki adóalap” sorban mínuszjellel, a 160. „Adóidőszak végi el nem hárított veszteség egyenlege - összesen” sorban pedig pluszjellel.

Mivel a szervezet a PBU 18/02 előírásait alkalmazza, rutinművelet végrehajtása során Jövedelemadó számítás 2016 decemberére halasztott adókövetelés (DTA) kerül megjelenítésre, és számviteli tétel keletkezik:

Terhelés 09 „A tárgyidőszak vesztesége” eszköztípusra 68.04.2 jóváírás - IT összegre (1 000 000,00 RUB = 5 000 000,00 x 20%).

Az eredménykimutatásban a 2300. sor tükrözi a veszteség összegét a számviteli adatok szerint: 5000 ezer rubel. mínuszjellel (zárójelben negatív érték van feltüntetve). Kérjük, vegye figyelembe hogy ez az összeg nem eshet egybe az adóveszteséggel. Az elszámolt halasztott adókövetelés összege 1.000 ezer RUB. a 2450 „Halasztott adókövetelés változása” sorban jelenik meg, és csökkenti a veszteség összegét. Így a 2400 „Nettó nyereség (veszteség)” mutató a korrigált veszteség összegét 4000 ezer rubelben tükrözi. mínusz jellel. A nyilvántartott halasztott adókövetelés tovább csökkenti a nyereségadó alapot.

A mérlegeszköz „Befektetett eszközök” első szakaszában a halasztott adókövetelés összege 1 000 ezer rubel. a 1180. „Halasztott adókövetelés” sorban tükröződik.

A „Tőke és tartalékok” kötelezettség harmadik rovatában a 2016. évi fedezetlen veszteség összege a 1370. „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” sor főösszegében jelenik meg. Ha a szervezetnek az év elején nem volt felhalmozott eredménye (fedetlen veszteség) a korábbi évekből, és az év során nem került osztalékfizetésre, akkor az 1370. sor értéke megegyezzen a pénzügyi eredménykimutatás 2400. sorának értékével. (lásd a Számlatükör használati útmutatóját).

A tárgyidőszaki veszteség átvitele a jövőért

Ahhoz, hogy a 2016-ban befolyt veszteséget automatikusan figyelembe lehessen venni az 1C: Accounting 8 programban (3.0 rev.), azt át kell vinni a jövőbeli kiadások közé. Hozzunk létre egy dokumentumot Művelet 2016.12.31. (2. ábra).

A dokumentum űrlapon új tranzakció létrehozásához kattintson a gombra Hozzáadásés a levelezést a 97.21 „Hárasztott kiadások” számla és a 99.01.1 „A fő adózási rendszerrel végzett tevékenységből származó nyereségek és veszteségek” számla jóváírására írja be. Mivel a könyvelésben a veszteség nem kerül át a jövőbe, a mező Összeg hagyja üresen, de töltse ki az adóelszámolási célú speciális forrásokat:

NU Dt 97,21 és NU Kt 99,01,1 - a veszteség összegére (5 000 000,00 RUB); VR Dt 97,21 és VR Kt 99,01,1 - adóköteles átmeneti különbözetre (-5 000 000,00 rub.).

Könyvtárelem formájában Halasztott kiadások a következő információkat kell megadnia:

• a halasztott kiadások neve, pl. Veszteség 2016;
• az RBP típusa adóelszámolási célokra - Az előző évek veszteségei(egy előre meghatározott könyvtárból van kiválasztva A kiadások típusai (NU));
• a veszteség összege (5 000 000,00 RUB) referenciaként van feltüntetve, mivel a számviteli és adószámviteli adatok szerinti egyenleg összegét használják az RBP leírására;
• a ráfordítások elszámolásának módja - Különleges megrendelésben;
• a veszteség átutalásának kezdő időpontja a veszteség beérkezésének évét követő év első napja, azaz 2017.01.01;
• A záró dátumot nem tüntetjük fel, mivel a veszteségek elhatárolása megszűnt;
• A leírási számla és az analitika nem szükséges.

A veszteség átvitele azt jelenti, hogy a jövőben csökkentést terveznek. adóalap. A számvitelben az adóalap ilyen csökkenése a halasztott adókövetelés leírása miatt következik be. Mivel a veszteségátruházás időpontjában a kézi tranzakció az eszköz értékelésében mutatkozó átmeneti különbségeket tükrözi Halasztott kiadások, akkor az ilyen típusú eszközöknél a könyvelésben tükrözni kell az IT előfordulását a könyvelés segítségével:

09-es terhelés a „Jövőbeni kiadások” eszköztípusra 09-es jóváírás „A tárgyidőszak vesztesége” eszköztípusra - IT (1 000 000,00 RUB) összegben.

Kérjük, vegye figyelembe hogy a veszteségek BPO-ra történő átvitelének műveletét a végső feldolgozás után kell bevinni A hónap zárása decemberre.

A kézi művelet mentése után újra be kell írnia az űrlapot A hónap zárásaés hajtsa végre a következő műveletsort a műveletekhez:

• Dokumentumok visszaküldése havonta- válassza ki a csapatot Művelet kihagyása;
• Egyensúly reformáció- válassza ki a csapatot Hajtsa végre a műveletet.

Ha újból le kell zárni a hónapot, a veszteség átvitelének kézi műveletét törölni kell (törlésre jelölve). A hónap végi zárását követően a kézi művelet törlésének jelölését törölni kell (a könyvelésben rögzíteni), és a bizonylatok újbóli feladása nélkül ismét elvégezni a mérleg átalakítást.

Az előző évek veszteségeinek leírása

2017 januárja óta a feldolgozásban A hónap zárása rutinművelet aktiválódik Az előző évek veszteségeinek leírása, amelynek során a program az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének frissített normái szerint csökkenti a folyó hónap nyereségét az előző adózási időszakok veszteségeinek összegével, azaz legfeljebb 50% -kal.

A nyereségcsökkenés eredménye a számviteli nyilvántartás speciális forrásaiban jelenik meg:

NU Dt 99.01.1 és NU Kt 97.21 összeg - a veszteség leírásának összegére; VR Dt 99,01,1 és VR Kt 97,21 összeg - adóköteles átmeneti különbözetekre.

Ha az adott hónapban nincs nyereség, akkor a bizonylat akkor is létrejön, de a nyilvántartásokban nem lesz mozgás. Ha a tárgyhónapban veszteség keletkezik, akkor a leírt összeg visszaáll, és a meghatározott forrásokban a veszteségből leírt összeg visszaírásra kerül.

Az 1. példa feltételei szerint a „TF Mega” szervezet 2017 első negyedévében 1 000 000 rubel nyereséget ért el.

Ennek az összegnek a fele csökkenthető a korábbi adózási időszakok veszteségével.

A hónapot 2017 márciusára és űrlapjára zárjuk Elõzõ évek veszteségének leírásának igazolása-kalkulációja(az igazolás év elejétől eredményszemléletűen keletkezik). A 4. oszlopban 2017 márciusában az 500 000 RUB összeg kerül feltüntetésre a nyereség csökkentése során figyelembe vett veszteség összegeként. (3. ábra).

Egy rutinművelet során Jövedelemadó számítás a társasági adó összege a halasztott adókövetelés leírásával csökken, amit a könyvelés tükröz:

Terhelés 68.04.2 Jóváírás 09 eszköztípus szerint „Halasztott kiadások”

Az ilyen típusú eszközökre az első negyedévben összesen 100 000,00 RUB összeget írtak le. (500 000,00 x 20%).

Nézzük meg, hogyan történik a 2017. első negyedévi jövedelemadó-bevallás kitöltése. A 02. lap 4. számú melléklete automatikusan a következő mutatókat tükrözi (4. ábra):

A 2017. I. negyedévi jövedelemadó-bevallás 02. lapjának 4. számú melléklete	Adat
	2016. évi el nem számolt veszteség (5 000 000 RUB), ugyanez az összeg a 010-es sorban jelenik meg az adóidőszak eleji el nem számolt veszteség teljes egyenlegében
	A beszámolási időszak adóalapja (1 000 000 RUB)
	A veszteség azon részének az összege, amely csökkenti az adóalapot. Ez magában foglalja a „Korábbi évek veszteségei” típusú 97.21 számla hitelforgalmát (500 000 RUB)
	Az el nem számolt veszteség egyenlege az adóidőszak végén (4 500 000 RUB)

A nyilatkozat 02. lapjának 4. számú mellékletének 150. soráról a veszteség adóalapot csökkentő részének összege a beszámoló 02. lapjának 110. sorába kerül át. Az adó kiszámításának adóalapja ezzel az összeggel csökken (120. o.), amely 500 000 rubel lesz. (1 000 000 - 500 000).

Eredménynyilatkozatok kitöltése közbenső beszámolási időszakokra

Annak ellenére, hogy az adózónak joga van veszteségét a jövőre átvinni bármely jelentési időszakban (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 283. cikkének 1. pontja), a 02. lap 4. számú melléklete csak a nyilatkozatban szerepel. az első negyedévre és az adózási időszakra (a Szövetségi Adószolgálat rendeletének 1.1. pontja). Ennek megfelelően a féléves és 9 hónapos bevallások 02. lap 4. számú melléklete, valamint a 02. lap 110. sora nem kerül kitöltésre a programban. Ugyanakkor a veszteségek leírásának algoritmusa nem változik. Ebben az esetben hogyan kell kitölteni egy nyilatkozatot az 1. példa feltételei szerint?

Erre a kérdésre a Szövetségi Adószolgálat rendeletének 5.5. pontja ad választ, amely szerint az időközi beszámolási időszakokra vonatkozó jövedelemadó-bevallásokban a 02. lap 110. sorát az adatok alapján határozzák meg:

• az előző adóidőszakra vonatkozó nyilatkozat 4. számú mellékletének 160. sora;
• A tárgyadó időszak első negyedévére vonatkozó nyilatkozat 4. számú mellékletének 010. sora;
• 02. lap 100. sora arra a beszámolási időszakra vonatkozóan, amelyre a nyilatkozat készül.

Ez a gyakorlatban a következőket jelenti: a 110-es sort manuálisan kell kitölteni az adószámviteli adatok alapján, míg a 02-es lap többi mutatóját automatikusan.

Így 2017 első félévében a számla hitelforgalma 97,21 volt a nyomtatvánnyal Az előző évek veszteségei adószámviteli adatok szerint 1 000 000 rubel. Ugyanez az összeg jelenik meg a 4. oszlopban Az előző évek veszteségleírásának számítási igazolásai 2017. júniusra az eredménycsökkentésben szereplő veszteség összegeként. Így a félévi nyilatkozat 02. lapjának 110. sorába be kell írni az értéket: 1 000 000 Az adó kiszámításához használt adóalap mutató (120. oldal) ezzel az összeggel csökken, ami 1 000 000 rubel lesz. . (2 000 000 - 1 000 000).

A számla jóváírási forgalma 2017. 9 hónapjában 97,21 volt a nyomtatvánnyal Az előző évek veszteségei adószámviteli adatok szerint 1 500 000 rubel. Ugyanez az összeg jelenik meg a 4. oszlopban Az előző évek veszteségleírásának számítási igazolásai 2017 szeptemberére. A 9 hónapra vonatkozó bevallás 02. lapjának 110. sorába kézzel kerül beírásra az érték: 1.500.000.

Az adóalap mutatója a jövedelemadó kiszámításához (120. o.) 1 500 000 rubel lesz. (3 000 000 - 1 500 000).

A veszteségek tükrözése a szervezet éves beszámolójában

Zárjuk le a hónapot 2017 decemberére. Az adószámviteli adatok szerint a 2017. évi eredménycsökkentésnél figyelembe vett veszteség összege 2 000 000 rubel, az el nem számolt veszteség egyenlege 2017 végén 3 000 000 rubel.

A 2017-es számviteli adatok szerint az eszköztípusú ONA leírásra került A jelenlegi időszak vesztesége 400 000,00 RUB összegben. (2 000 000,00 x 20%).

Most 2017-re vonatkozó jövedelemadó-bevallást készítünk és töltünk ki. A 02. lap 4. számú melléklete automatikusan a következő mutatókat tükrözi:

A 4. számú melléklet 150. soráról a 02. lapra a veszteség adóalapot csökkentő részének összege a nyilatkozat 02. lapjának 110. sorába kerül át. Az adó kiszámításához használt adóalap-mutató (120. o.) ezzel az összeggel csökken, amely 2 000 000 rubel lesz. (4 000 000 - 2 000 000).

Elkészítjük és kitöltjük a 2017-es pénzügyi kimutatásokat. A pénzügyi eredményjelentés automatikusan a következő mutatókat tükrözi:

A mérlegeszköz „Befektetett eszközök” első szakaszában a halasztott adókövetelés összege 600 ezer rubel. a 1180. „Halasztott adókövetelés” sorban tükröződik. A „Tőke és tartalékok” kötelezettség harmadik rovatában a 2017. évi eredménytartalék összege a 1370. „Eszköztartalék (fedezet nélküli veszteség)” sor főösszegében szerepel.

Döntse el, hogy nyereséges-e a vállalat veszteséget kimutatni.
Adjon magyarázatot arra, hogy a vállalat miért nem termelt nyereséget ebben az időszakban.
Készüljön fel egy vesztes jutalékra.

Kiadvány

A veszteséges jelentéstétel mindig az ellenőrök kiemelt figyelmének tárgya. A legjobb esetben az adóhatóságok arra szorítkoznak, hogy magyarázatot kérjenek az okokra. De gyakrabban a következmények negatívabbak: veszteséges jutalék hívása és helyszíni ellenőrzés.

Először is fontos kitalálni, hogy a veszteség szerepeljen-e a nyilatkozatban, vagy jövedelmezőbb elrejteni. Ha mégis úgy dönt, hogy nyereség nélkül nyújt be bevallást, akkor előre fel kell készülnie az adóhatóság esetleges kérdéseire és követelményeire.

Döntse el, hogy nyereséges-e a vállalat veszteséget kimutatni

Összefoglalja a pénzügyi év eredményeit, és rájön, hogy a vállalat veszteséges. Valószínűleg az első dolog, amelyre gondol, az az, hogy elrejti. A pozitív adóalap megmenti a szervezetet a jutalékok és a helyszíni ellenőrzések elől. De ha dokumentálni és igazolni tudja a kiadásokat, akkor valóban fontos a pénzügyi eredmény korrekciója? Nincsenek biztonságos manőverek az adóbevallás eltorzítására. Mindegyik módszernek megvannak a maga kockázatai.

Ha azonban mégis úgy dönt, hogy módosítja jelentését, alaposan elemezze a lehetséges lehetőségeket. Meg kell találnunk azt a módot, amely minimális kockázattal segíti a szervezet bevételeinek növelését vagy kiadásainak csökkentését. A legártalmatlanabb lehetőség az, ha egy másik időszakra vonatkozó kiadási dokumentumokat újra kiadnak. Vagy fordítva, növelje a bevételt, és írjon alá igazolásokat az ügyfelektől az elvégzett munkákról. Ne felejtse el ellenőrizni, hogyan változik az ÁFA összege a jelentési időszakban. Végül is adót kell fizetnie a további értékesítések után. Csak ha költségeket utal át, akkor vegye figyelembe az előzetesen felszámított áfát egy másik negyedévben.

Nem sikerült megegyezni a partnereivel? Fontolja meg a többi beállítási módot (lásd a táblázatot).

Táblázat. Hogyan rejtsd el a veszteséget az adóbevallásodban

Veszteségrendezési módszer	Adókövetkezmények
A beszámolási időszakban a tartalék fel nem használt egyenlegét írja le	Ehhez a társaságnak módosítania kell a számviteli politikáját, és le kell állítania a tárgyévben a tartalékképzést. Akkor nem tudja egyenletesen elszámolni a kiadásokat, és egyszerre írja le azokat
Mesterségesen teremtsen bevételt egy vevővel kötött fiktív tranzakció eredményeként	A társaság pénzügyi kimutatásai torzak lesznek. Ha pedig a cég úgy dönt, hogy leírja a vevő rossz adósságát egy ilyen eladás miatt, az adóhatóság követelést fog benyújtani.
Adjon el egy terméket, majd kapja vissza a vevőtől	Az ellenőrök ragaszkodhatnak ahhoz, hogy a cég a bevallást az értékesítéssel azonos időszakban rögzítse. A bírák azonban nem értenek egyet az ellenőrök ezen álláspontjával (a Nyugat-Szibériai Kerület FAS 2007. január 24-i határozata, F04-9244/2006 (30394-A67-40), a Kelet-Szibériai Kerület FAS január 2007. sz. 11, 2007 No. A74-2087 /06-Ф02-7288/06-С1)
„Vesszen el” dokumentumokat, és számolja el rajtuk a költségeket a következő időszakban	Nehézségek merülnek fel, amikor egy vállalat szabványosított költségeket utal át. Ki kell számolni, hogy beleférnek-e annak az időszaknak a színvonalába, amelyhez eredetileg tartoztak. Ha a feltétel nem teljesül, az adóhatóság nem engedélyezi az átutalást. Emellett az ellenőrök arra is figyelhetnek, hogy ezek a költségek beleférnek-e az aktuális időszaki szabványba
A költségek egy részét halasztott ráfordításként jelenítse meg a 97. számlán	A társaság nem tudja kinyújtani azokat a költségeket, amelyeket egyszerre kell elszámolni. Amikor a vállalat ezeket a költségeket a jövőben elszámolja, az adatkezelők eltávolítják azokat minden olyan időszakban, amelyre a költségek nem vonatkoznak.
Vegyen ki néhány kiadást az adóalapból	A szervezet túlfizeti a jövedelemadót. A számvitel és az adóelszámolás között is maradandó különbség lesz.

Adózási szempontból kevésbé kockázatosak azok a trükkök, amelyek a bevétel növelésével segítenek elrejteni a veszteséget. Mielőtt elkezdené a módosításokat, ellenőrizze, hogy a jelentési időszak összes értékesítését elszámolta-e. Előfordulhatnak olyan dokumentumok, amelyeket a cég nem kapott meg az ügyfelektől. Ha nem kétséges, hogy az eladásokat helyesen számolják el, fontolja meg a bevétel növelésének egyéb módjait.

A társaság csökkentheti a veszteséget, feltéve, hogy a beszámolási időszakban tartalékot halmozott fel. Inkább írják le a fel nem használt egyenlegüket a jelentési időszakban, ne vigyék át a következőre. Ez növeli a cég nem működési bevételét. Ehhez be számviteli politika-on jövőre Javítsa ki azt a pontot, hogy a vállalat már nem képez tartalékot az adóelszámolásban.

A veszteségek elrejtése érdekében egyes vállalatok fiktív bevételeket ismernek el. Szerződés a vevőkkel színlelt ügyletekés olyan értékesítésből származó bevételt tükröznek, amely nem történt meg. Ennek a megközelítésnek az a nagy hátránya, hogy torzítja a vállalat pénzügyi kimutatásait. Nagy a valószínűsége annak, hogy az adóhatóság keresetet nyújt be a szervezet partnerével szemben, ha az leírja ennek a tranzakciónak a költségeit, vagy levonásként elfogadja az áfát. Cége pedig nem kerülheti el az ellenőrökkel kapcsolatos problémákat, ha ilyen rossz adósságot ír le a vevőről.

Egy másik lehetőség a bevétel növelésére a termék visszatérítéssel történő értékesítése. A társaság az év végén kiszállítja a termékeket egy baráti partnernek, a költségeket ráfordításként írja le és az értékesítésből származó bevételt számolja el. Jövőre a vevő visszaküldi a terméket, a cég pedig az aktuális dátummal tükrözi. Az adótörvény lehetővé teszi, hogy kijavítsa az adóalap számításánál a jelenlegi időszakra vonatkozó hibákat, ha azok túlzott adófizetéshez vezettek (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. január 18-i levele, 03-03-06/4/1 ). A költségek átcsoportosításának előfeltétele a nyereség megléte abban az időszakban, amikor a hiba történt. Hiszen ha veszteséges volt a cég, akkor szó sincs adófizetésről. Az áruk visszaküldése a vevőnek történő eladás összegével növeli a szervezet költségeit, a költség mértékével pedig a bevételt.

Most nézzük meg a veszteségek csökkentésének módjait a költségek csökkentésével. A társaság a költségeket átviheti és a következő időszakban elszámolhatja. Például halassza későbbre a papírfogyasztást igazoló dokumentumokat. A korábbi hibák kijavítására vonatkozó ismert szabály itt is működik. Ha hiba miatt az adó túlfizetésre került, az a tárgyidőszakban javítható. De csak akkor, ha a cég a hibával a negyedévben nyereséget termelt. Ügyeljen arra, hogy milyen kiadásokat utal át – adóelszámolási célokra normalizálva vagy sem. Például úgy dönt, hogy a hirdetési szolgáltatások költségeit átviszi a következő évre. Annak érdekében, hogy teljesen megvédje magát az adókövetelésektől, számítsa ki, hogy ezek a szolgáltatások megfelelnek-e az előző és a tárgyévi szabványoknak.

A veszteség elrejtésének másik népszerű módja a költségek egy részének elhatárolása. Ezt a mechanizmust az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (1) bekezdése írja elő. Ha egy vállalat nem tud kapcsolatot teremteni a ráfordítások és a konkrét bevételek között, akkor azokat önállóan osztja fel a beszámolási időszakok között. Az ilyen költségeket a 97. „Hasasztott ráfordítások” számla veszi figyelembe. Ezt a módszert gyakran maguk az ellenőrök is ajánlják a veszteséges cégeknek, hogy meggyőzzék őket állításaik helyesbítéséről. Az ellenőrök azonban itt elfelejtik, hogy csak azon kiadások elszámolását lehet kiterjeszteni, amelyek ténylegesen a következő beszámolási időszakokra vonatkoznak, és a jövőbeni bevételhez kapcsolódnak. Más esetekben a társaságnak a ráfordítást átalányösszegként kell elszámolnia.

Veszélyes a 97-es számla indokolatlan használata. Ha a cég a jövőben ilyen kiadásokat tükröz, az ellenőrök eltávolíthatják azokat, és további adókat számíthatnak fel büntetéssel és pénzbírsággal.

Néha a vállalatok úgy rejtik el a veszteségeket, hogy egyszerűen törlik a kiadásokat az alapból. A könyvelő mindenekelőtt azokat a kiadásokat zárja ki, amelyeket adózási szempontból megkérdőjelezhetőnek tart. De néha megszabadulnak a jogi költségektől, csak hogy elkerüljék az ellenőrzési problémákat. Ebben az esetben a vállalat örökre megfosztja magát attól a lehetőségtől, hogy elszámolja a kizárt költségeket, és túlfizesse a jövedelemadót. Ráadásul állandó különbség van az adó és számvitel. Hiszen a szervezet csak a költségeket zárja ki az adóalapból.

Igazítsa adószámviteli politikáját a várható veszteségekhez

Ha arra számít, hogy a vállalat jelentési veszteségei hosszú ideig fennállnak, tekintse át adószámviteli politikáját. Először is, tagadja meg a tervezett kiadások - tartalékok - elhatárolását. Ez lehetővé teszi, hogy csak a vállalatnál felmerült tényleges költségeket ismerje fel.

Használ bónusz értékcsökkenést és növelő tényezőket? Add fel őket is. Felgyorsítják a tárgyi eszközök leírását, csökkentve a folyó jövedelemadót. Éppen ellenkezőleg, egy veszteséges vállalatnak jobb, ha lassabban halmoz fel az amortizációt. A számviteli politikában rögzítse a csökkentési tényezők alkalmazásának jogát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.3 cikkének 4. cikke).

Tekintse át a költségelosztást is. Talán a közvetett költségek egy része közvetlen kategóriába sorolható. Végül is ezeket a költségeket nem írják le azonnal, hanem csak bevételként. Ezért a közvetlen ráfordítások arányának növelése segíti a vállalatot az ebből eredő veszteség csökkentésében.

Adjon magyarázatot arra, hogy a vállalat miért nem termelt nyereséget ebben az időszakban.

Tegyük fel, hogy úgy dönt, hogy nem titkolja el a valós helyzetet, és veszteségesen nyújtja be bevallását. Az ellenőrök minden bizonnyal ellenőrizni fogják, hogy cége nem alkalmaz-e illegális módszereket az adócsökkentésre. Ezért az irányítók gyakran követelnek magyarázatot a haszon hiányára. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének (3) bekezdése szerint az ellenőrnek joga van felvilágosítást kérni a veszteséges bevallásra vonatkozó irodai ellenőrzés során. A cég a magyarázatokkal együtt az igazoló dokumentumokat is benyújthatja az adóhivatalhoz. Ez nem szükséges, de jobb ilyen dokumentumokat csatolni a magyarázatokhoz. Végül is, ha a vállalat elmagyarázza a veszteség okait, és dokumentumokkal megerősíti, akkor jelentősen csökken a jutalékra való meghívás valószínűsége.

RÉSZTVEVŐI KÉRDÉS
– Kaptunk egy levelet a Szövetségi Adószolgálattól, amelyben arra kértek, magyarázzuk el a veszteséget. Mi történik, ha nem válaszolunk?

– A törvény ebben az esetben nem ír elő szankciókat a cég és a vezető számára. Ritka esetekben a tisztviselők továbbra is bírságot szabnak ki, de könnyen megtámadható a bíróságon. Nem javaslom azonban figyelmen kívül hagyni az ilyen kérést. Még azzal a feltétellel is, hogy az ellenőrök részéről nem lesznek szankciók. A magyarázat elmulasztása mindenképpen fölöslegesen felhívja a figyelmet a cégre.

Készítse elő magyarázatait bármilyen formában. A lényeg az, hogy egyértelműen megmagyarázzuk a negatív okát pénzügyi eredmény. Mondja el nekünk azt is, hogy milyen intézkedéseket tesznek a jövőbeni profitszerzés érdekében.

A veszteség okai minden esetben egyéniek. Például a szervezete új a piacon. Magyarázza el az adóhatóságnak, hogy a cég most kezdte meg tevékenységét, és a termék új a vásárlók számára. Ezért az árbevétel továbbra is minimális. A költségek nagy része pedig a piac fejlődését segítő reklám- és marketingtevékenységekhez kapcsolódik. Vagy az Ön cége éppen a termelés beindítására készül, és nagy összegeket költ berendezések vásárlására. Érveit támassza alá a bevételek és kiadások lebontásával.

Ha a vállalat már régóta működik, írja le, miért csökkentek a bevételek vagy nőttek a kiadások. A bevétel csökkenése az értékesítési volumen csökkenésével vagy a dömpingpolitikával magyarázható. A költségek növekedése pedig az új termelő létesítmények fejlesztésének, a berendezések javításának vagy korszerűsítésének köszönhető. Írd le, hogy mi várható a jövőben. gazdasági hatás a mai kiadásokból.

Az ellenőröknek szóló magyarázatokban tüntesse fel a társaság tevékenységének finanszírozási forrásait. Ez lehet: kölcsön, hitel vagy pénzügyi segítség a tulajdonosoktól. Az adóhatóságokat mindig érdekli, hogyan él egy veszteséges szervezet.

Az adótisztviselők jellemzően megelégszenek a részletes és indokolt magyarázatokkal. De ha egy vállalat több mint két beszámolási időszakon keresztül veszteséges egymás után, akkor valószínű, hogy jutalékra szóló meghívást kap. Amikor pedig az ellenőröknek kimondatlan szándékuk van többletbevételt biztosítani a költségvetésnek, akár olyan szervezetet is felhívhatnak, amelyik először szenvedett veszteséget, vagy az összeg nagyon csekély.

Készüljön fel egy vesztes jutalékra

Mielőtt egy céget megbízásra hívna, az adóhatóság tájékoztató levelet küld. Ebben felajánlják a veszteség csökkentését, kiigazításokat küldenek, önállóan értékelik és megszüntetik adózási kockázatok az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i rendeletével jóváhagyott koncepció tizenkét kritériuma szerint. MM-3-06/333 sz. Az ellenőrök ezt a levelet előre – egy hónappal az ülés várható időpontja előtt – elküldik. És 10 munkanapot kap a válasz elkészítésére. Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata 2013. július 17-én kelt, AS-4-2/12722 sz. levelében állapította meg.

Ha az ellenőrök nem kapnak indoklással ellátott választ, akkor a céget bizottság elé hívják. Ezt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 31-i, MM-3-06/338 számú végzésével jóváhagyott formában írásbeli értesítéssel kell megtenniük. Ha ilyen értesítést kap, ne hagyja válasz nélkül. Ellenkező esetben az adóhatóság felelősségre vonja a cég igazgatóját (az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 1. része, 19.4. cikk).

Általában a vezetőt hívják a bizottsághoz, de helyette könyvelő vagy más meghatalmazott személy képviselheti a cég érdekeit. A lényeg, hogy a képviselő konstruktívan tudjon beszélgetni az adóhatósággal, és válaszoljon a céggel kapcsolatos kérdéseire. Magával kell vinnie útlevelét és meghatalmazását.

Mi van, ha sem Ön, sem az igazgató nem tud eljönni a bizottságba? Kérje meg az adóhatóságot az ülés átütemezésére. Hívja fel az ellenőrzést, vagy jobb esetben küldjön egy levelet, jelezve az érvényes okot. Valószínűleg az ellenőrök átütemezik az ülést.

Tehát a megbízás dátuma megtörtént. Ha a cég valódi üzletet folytat, és Ön meg tudja magyarázni a veszteség okát, akkor nem kell aggódnia a megbeszélés előtt. Túl nagy az izgalom? Hozz magaddal egy kollégát, aki segít. Például egy ügyvéd vagy egy könyvelő alkalmazott.

A találkozó azzal kezdődik, hogy a vállalat mit csinál, és mióta működik. Készüljön fel a szervezet fő vásárlóinak és beszállítóinak, jogi és fizikai címének, valamint finanszírozási forrásainak felsorolására. Az ilyen bizottságok adószakértőinek egyik feladata, hogy kiderítsék, hogy az Ön cége fedőcég-e. Ezenkívül meg kell magyaráznia a veszteség okait, és beszélnie kell a vezetés által a helyzet javítása érdekében tett intézkedésekről. Ne felejtse el összegyűjteni és magával vinni azokat a dokumentumokat, amelyeket az ellenőrök a meghívólevélben jeleztek.

Valószínűleg az adóhatóság ragaszkodik ahhoz, hogy módosítsa a jelentését és mutassa be a nyereséget. De nincs joguk ezt követelni. A társaság dönti el, hogy hagyja-e a veszteséget vagy sem.

Az ülést követően az ellenőrök jegyzőkönyvet készítenek javaslataikkal. Az adóhatóság köteles megismerni Önt ezzel a dokumentummal, és másolatot adni Önnek. A bizottság után az ellenőrök folytatják a szervezet ellenőrzését. Ha adóteher a cég idővel nem fog növekedni, lehetőség van a helyszíni ellenőrzési tervbe való bekerülésre.