Politica contabilă standard a unei organizații non-profit. Politica contabilă a organizațiilor non-profit Am nevoie de o politică contabilă pentru organizațiile non-profit
începe să organizezi contabilitateîn societate rezultă din definirea sistemului de impozitare. De această alegere depinde nu numai valoarea obligațiilor fiscale și frecvența raportării, ci și procedura de efectuare a plăților către buget. Caracteristici de interacțiune cu Federal serviciul fiscal iar bugetele ar trebui fixate într-un document special.
Cum se compune pentru OSNO
Cu un sistem general în politica contabilă în scopuri fiscale, ar trebui să scrieți:
- Metoda de contabilizare a venitului la calcularea impozitului pe venit (metoda numerar sau acumulare).
- Metoda de determinare a valorii mijloacelor fixe, inventarele si bunuri.
- Metoda de amortizare a mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale.
- Posibilitatea de a forma rezerve pentru impozitul pe venit, concedii si datorii indoielnice.
- Forme și forme ale registrelor fiscale: unificate sau dezvoltate independent.
Autoritățile regionale și locale au dreptul de a stabili cote de impozitare reduse, de a aproba beneficii suplimentare sau de a scuti complet de la plată. La compilare, ghidați-vă nu numai de legislația federală, ci și de actele juridice de reglementare ale subiecților și municipalităților.
Cum se compune cu simplificare
Sistemul de impozitare simplificat, conform regulilor legislației în vigoare, prevede două tipuri de contabilizare a veniturilor întreprinderii:
- „venit” - baza de impozitare este venitul total pentru perioada de raportare, excluzând cheltuielile efectuate;
- „venituri minus cheltuieli” - baza de calcul a pasivului este determinată ca diferență între totalul încasărilor și cheltuielilor.
Luați în considerare caracteristicile distinctive din tabel:
Index |
"Sursa de venit" |
„Venituri minus cheltuieli” |
---|---|---|
Obiectul impozitării |
Dacă politica contabilă a ONG-urilor privind sistemul fiscal simplificat (precum și pentru întreprinderile comerciale) își asumă obiectul de impozitare „venit”, atunci la determinarea plății, organizația ia în considerare doar primirea de fonduri. |
Prescriem „d - r”, adică la calcularea obligațiilor, luăm în considerare încasările de fonduri reduse din cheltuieli. |
Dacă instituția intenționează să schimbe obiectul NO în următoarea perioadă de raportare, atunci notificarea este trimisă Serviciului Fiscal Federal cel târziu la 30 decembrie a anului curent (clauza 2 a articolului 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse). ). |
||
cota de impozitare |
Nu este necesar să se precizeze, deoarece rata este aceeași pentru acest tip de impozitare - 6%. |
Rata este de 15% pentru toți contribuabilii. |
Condiția este relevantă numai dacă autoritățile regionale au redus cota de impozitare. În caz contrar, nu este necesar să se indice mărimea ratei în UE (clauzele 1 și 2 ale articolului 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse). |
||
Registrul de venituri și cheltuieli |
În cazul în care instituția a optat pentru evidența electronică, stabiliți ordinea tipăririi, numerotarea, capsarea paginilor și certificarea acestora. De asemenea, fixați persoana responsabilă cu stocarea documentului. |
|
Contabilitate a costurilor |
Nu se aplică. |
Companiile din sistemul simplificat de impozitare sunt eligibile pentru a reduce veniturile din această perioadă de raportare pentru pierderile din anii anteriori (clauza 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse). Puteți folosi condiția dacă societatea în perioada neprofitabilă a fost pe sistemul fiscal simplificat „d - r”. Taxa minima. Societatea are dreptul de a deduce drept cheltuieli diferența dintre impozitul minim enumerat și impozitul calculat în mod obișnuit. Astfel de condiții sunt precizate în paragraful 6 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse. |
Politica contabila- setul de metode contabile adoptate de organizatie. Politica contabilă se formează și se dezvăluie în conformitate cu PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației”.
La alcătuirea unei politici contabile, contabilul-șef al oricărei organizații trebuie să plece de la faptul că aceasta ar trebui să reflecte toate metodele contabile utilizate în această organizație (în cazul nostru, non-profit), asupra acelor aspecte pentru care legislația prevede mai multe posibile optiuni contabile sau pentru care nu s-au stabilit deloc metodele de contabilitate la nivel de reglementare. Aprobat (clauza 5 PBU 1/98):
Plan de conturi de lucru care conține conturi sintetice și analitice;
Formulare de documente contabile primare pentru înregistrarea tranzacțiilor comerciale pentru care nu sunt furnizate formulare standard, precum și formulare de documente pentru situațiile financiare;
Procedura de realizare a inventarierii activelor și pasivelor organizației;
Metode de evaluare a activelor și pasivelor;
Reguli de flux de documente și tehnologie de prelucrare a informațiilor contabile;
Procedura de control asupra tranzactiilor comerciale;
Alte solutii necesare pentru organizarea contabilitatii.
Documentele normative nu stabilesc modalitatea de repartizare a cheltuielilor de management ale unei organizații non-profit. O organizație, atunci când își formează politica contabilă, trebuie să stabilească o metodă de distribuire a acestor cheltuieli (clauza 8 PBU 1/98).
Organizațiile care își publică situațiile financiare integral sau parțial sunt obligate să dezvăluie prevederile semnificative ale politicilor lor contabile în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Metodele de contabilitate sunt recunoscute ca esențiale, fără cunoștințele a căror aplicare de către utilizatorii interesați ai situațiilor financiare este imposibil să se evalueze în mod fiabil situația financiară, mișcarea Bani sau performanța financiară a organizației (clauza 11 PBU 1/98).
Metodele contabile semnificative includ:
Metode de amortizare a mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale, altor mijloace de muncă;
Metode de estimare a stocurilor, bunurilor, lucrărilor în curs și produse terminate;
Modalitati de recunoastere a profitului din vanzarea produselor, bunurilor, lucrarilor, serviciilor;
Alte metode privind aspectele contabile specifice care sunt stabilite de RAS relevant.
Definirea metodelor semnificative de contabilitate în organizațiile non-profit are propriile caracteristici, datorită specificului statutului lor juridic și implementării activităților lor statutare.
Planul de conturi contabilitate financiara activitate economică organizatiiși Instrucțiunile de utilizare au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n. Pe baza acestui Plan, fiecare organizație elaborează și aprobă un plan de conturi de lucru în anexa la politica contabilă. Planul de conturi de lucru include toate conturile sintetice, subconturile și conturile analitice utilizate în organizație.
La elaborarea unei liste de conturi analitice, trebuie să ne ghidăm după cerințele pentru contabilitatea analitică stabilite în Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi. În plus, în anexa la politica contabilă, pot fi date corespondența conturilor incluse în planul de lucru, precum și înregistrări tipice pentru reflectarea în contabilitate a operațiunilor desfășurate adesea într-o anumită organizație.
Pentru organizațiile non-profit mare importanță are o dezvăluire în planul de lucru al conturilor contului 86 „Finanțare țintă”. Contabilitatea analitică pentru acest cont este menținută:
În contextul surselor lor de venit (de exemplu, puteți deschide un subcont 86-1 „Finanțare țintă după tip de venit” și conturi analitice la acesta);
Prin programare fonduri alocate(de exemplu, puteți deschide un subcont 86-2 „Cheltuirea finanțării vizate” și conturi analitice pentru acesta);
Pentru contabilitatea analitică a încasărilor (surselor) finanțărilor vizate în planul de conturi de lucru la contul 86-1 „Finanțări vizate pe tipuri de încasări”, se pot deschide următoarele conturi analitice:
86-1.1 „Taxe de intrare”;
86-1.2 „Cotizații de membru”;
86-1,3 „Acțiuni”;
86-1.4 „Contribuții vizate”;
86-1.5 „Contribuții voluntare”;
86-1.6 „Venituri din activitate de întreprinzător”;
86-1.7 „Alte venituri”.
Pentru contabilitatea analitică a utilizării fondurilor organizațiilor non-profit în planul de conturi de lucru, puteți deschide următoarele conturi analitice pentru contul 86-2 „Cheltuieli de fonduri pentru finanțarea vizată”:
86-2.1 „Cheltuieli pentru activitățile vizate”;
86-2.2 „Cheltuieli pentru întreținerea aparatului administrativ”;
86-2.3 „Cheltuieli pentru achiziția mijloacelor fixe, materiale”;
86-2.4 „Alte cheltuieli”.
Pentru a contabiliza amortizarea mijloacelor fixe ale organizațiilor nonprofit, care sunt necesare pentru desfășurarea principalelor activități statutare, se utilizează contul extrabilanțiar 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” – în raport cu mijloacele fixe utilizate în activitățile de afaceri ale organizațiilor nonprofit. Un exemplu de plan de conturi de lucru pentru organizațiile non-profit este prezentat în Tabelul 3.2.
Tabelul 3.2
Planul de conturi de lucru al organizației
Nume de cont | Numele subcontului |
|
mijloace fixe | Mijloace fixe utilizate în activități statutare Cedarea de imobilizări corporale |
|
Active necorporale | După tipul de active |
|
Investiții în active imobilizate | După tipul de investiție |
|
Conturi de decontare | Pe tipuri de conturi |
|
Conturi valutare | Cont în valută de tranzit Cont de tranzit special Cont valutar curent |
|
Conturi bancare speciale | Cont de depozit |
|
Investiții financiare | După tipul de investiție |
|
Acorduri cu furnizorii si contractorii | ||
Calcule pentru impozite și taxe | Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice Calculul impozitului pe proprietatea corporativă Calcul după un singur impozitul social calcule TVA Calculul impozitului pe profit |
|
Decontari pentru asigurari sociale si securitate | Plăți de asigurări sociale Calcule pentru asigurarea obligatorie de pensie Calcule pentru asigurarea obligatorie de sanatate |
|
Decontari cu personal pentru salarizare | ||
Calcule cu persoane responsabile | ||
Decontari cu personal pentru alte operatiuni | ||
Decontari cu diferiti debitori si creditori | ||
Finanțare cu scop special | Pe tipuri de venituri vizate |
|
Rezerve pentru cheltuieli viitoare | Cheltuieli estimative |
|
Cheltuielile veniturilor viitoare | ||
Profit și pierdere | ||
Conturi în afara soldului: Mijloace fixe închiriate Forme de raportare strictă Amortizarea mijloacelor fixe |
Printre contabilii-șefi ai organizațiilor non-profit (NCO) există o opinie că nu pot întocmi un ordin privind politicile contabile. Dar art. 6 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” impune unei organizații, indiferent de forma sa juridică, să aibă o politică contabilă aprobată de șeful acesteia. Această cerință este conditie necesara activități ale oricărei organizații, inclusiv non-profit. Contabilitatea în OBNL Organizațiile non-profit sunt create sub formă de organizații publice sau religioase, parteneriate non-profit, asociații și fundații caritabile pentru a atinge obiective sociale, caritabile, culturale, educaționale, științifice și de altă natură care vizează obținerea de beneficii publice. Pentru orice organizație non-profit, o politică contabilă este un document administrativ, fără de care este imposibil să se construiască și să mențină un sistem contabil. Norma generala legislația impune ca politica contabilă să fie întocmită în conformitate cu prevederile PBU 1 / „Politica contabilă a organizației”, aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.10.08 nr. 106n. În primul rând, acest document determină contabilitatea activităților comerciale, dar, din păcate, nu există un document de reglementare care să reglementeze mai mult sau mai puțin clar procedura de formare a politicilor contabile pentru organizarea contabilității în organizațiile non-profit, în absența activitati comerciale. În acest sens, diverse probleme nerezolvate ale subofițerilor vor trebui rezolvate în mod independent, pentru aceasta, deciziile luate sunt consemnate în politica contabilă. Instanțele de arbitraj, la soluționarea litigiilor, țin cont de alegerea făcută de ONP în ordinul politicii contabile. În conformitate cu paragrafele 1 și 2 ale art. 6 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, șeful organizației este responsabil pentru organizarea contabilității și respectarea legii atunci când efectuează operațiuni comerciale. El este cel care determină sistemul de organizare a contabilității. Politica contabilă a organizației este formată de contabilul șef sau de altă persoană căreia, în conformitate cu legislația Federației Ruse, i se încredințează menținerea contabilității organizației și este aprobată de șeful organizației. Desigur, atunci când se formează o politică contabilă, este necesar să se pornească de la faptul că:
- entitatea va continua să funcționeze în viitorul previzibil și nu are intenția sau necesitatea să lichideze sau să reducă substanțial operațiunile și, prin urmare, datoriile vor fi achitate în timp util (ipoteza continuității activității);
- politica contabilă adoptată de organizație se aplică în mod consecvent de la un an de raportare la altul (presupunând succesiunea aplicării politicilor contabile);
- faptele activității economice a organizației se referă la perioada de raportare în care s-au desfășurat, indiferent de momentul efectiv al încasării sau plății fondurilor asociate acestor fapte (presupunerea de certitudine temporară a faptelor de activitate economică).
- completitudinea reflectării în contabilitate a tuturor faptelor activității economice (cerința de completitudine);
- reflectarea în timp util a faptelor activității economice în situațiile contabile și financiare (cerința de promptitudine);
- identitatea datelor contabile analitice cu cifrele de afaceri și soldurile conturilor contabile sintetice în ultima zi calendaristică a fiecărei luni (cerință de consistență);
- contabilitate rațională, bazată pe condițiile managementului și dimensiunea organizației (cerința raționalității).
- reflecta in politica contabila doar acele norme de legislatie conform carora organizatiei i se ofera posibilitatea de a alege dintre doua sau mai multe variante;
- să nu efectueze o alegere a opțiunilor contabile în politica contabilă, dacă organizația nu intenționează să efectueze astfel de operațiuni financiare și economice, deoarece aceasta poate fi completată dacă apar astfel de operațiuni;
- este posibil să nu se întocmească o politică contabilă pentru anul 2010 dacă politica contabilă în vigoare în 2009 se potrivește complet organizației;
- nu copiați politica contabilă a unei alte organizații non-profit, deoarece este necesar să țineți cont de specificul desfășurării afacerilor în NPO-ul dvs., care aproape niciodată nu coincide complet cu o altă organizație;
- atunci când se formează o secțiune privind fluxul de documente, va fi imposibil să se prescrie funcțiile persoanelor responsabile și nu numele acestora, deoarece va fi imposibil să se schimbe politica contabilă în cursul anului pentru un motiv precum promovarea sau concedierea unui angajat;
- este posibil să nu depuneți o politică contabilă la organele fiscale fără o solicitare scrisă către această organizație, întrucât legislația în vigoare nu obligă acest lucru;
- nu este necesar să se dezvolte o procedură separată pentru diviziile separate ale subofițerilor, deoarece politica contabilă este aplicată de întreaga organizație - șef și divizii separate (clauza 9 PBU 1/2008).
Politica contabila pentru contabilitate
Pentru organizațiile non-profit care creează o politică contabilă pentru prima dată, trebuie luate în considerare următoarele. Politica contabilă este un ansamblu de metode contabile adoptate de organizație, precum observația primară, măsurarea costurilor, gruparea curentă și generalizarea finală a faptelor activității economice (clauza 2 PBU 1/2008). În conformitate cu partea 3 a art. 6 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, politica contabilă include:- un plan de lucru al conturilor contabile care să conțină conturile sintetice și analitice necesare contabilității în conformitate cu cerințele de promptitudine și exhaustivitate a contabilității și raportării;
- formulare de documente contabile primare utilizate pentru procesarea tranzacțiilor comerciale, pentru care nu sunt prevăzute formulare standard de documente contabile primare, precum și formulare de documente pentru situațiile financiare interne;
- procedura de realizare a inventarierii și metodele de evaluare a tipurilor de proprietăți și pasive;
- regulile de flux de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile;
- procedura de control asupra operațiunilor comerciale;
- alte solutii necesare pentru organizarea contabilitatii.
- modificări în legislația Federației Ruse;
- dezvoltarea prin organizarea de noi metode de contabilitate;
- o schimbare semnificativă a condițiilor de afaceri, care includ reorganizarea, schimbarea tipului de activitate a organizației etc.
- sprijin financiar, sub forma unei subvenții pentru rambursarea costurilor standard ale organizației, la acordarea acestora servicii socialeîn conformitate cu instrucțiunile fondatorului;
- contribuții voluntare la proprietate și donații primite de la diferite fundații, persoane juridice și persoane fizice;
- granturi;
- alte surse de venit vizate neinterzise de lege.
- NPO are dreptul de proprietate asupra acestui obiect;
- obiectul este destinat utilizării în activități statutare care vizează atingerea scopurilor creării acestei OBNL sau pentru nevoile sale de management;
- obiectul este destinat a fi folosit pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
- organizaţia nu îşi asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect.
Politica contabila fiscala
O organizație non-profit are dreptul de a se angaja în activități antreprenoriale, dar numai în măsura în care servește la atingerea scopurilor pentru care a fost creată (articolul 24 din Legea federală din 12.01.96 nr. 7-FZ „Cu privire la non-profit organizații"). Atunci când desfășoară activități comerciale, NCO-urile trebuie, de asemenea, să decidă asupra unei politici contabile de impozitare. În conformitate cu paragraful 2 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o politică contabilă în scopuri fiscale este un set de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, ca precum și contabilizarea altor indicatori ai activității financiare și economice a contribuabilului necesar în scopuri de impozitare. ONG-urile își desfășoară activitățile statutare în detrimentul finanțării vizate și al veniturilor vizate. Principala caracteristică a acestor fonduri este că finanțarea direcționată este direcționată către proiecte (activități) strict definite, iar veniturile vizate sunt utilizate pentru a desfășura activitățile statutare ale organizațiilor non-profit. Chiar dacă o organizație non-profit nu desfășoară activități comerciale, atunci, în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse, este obligată să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor pentru fiecare obiect de finanțare vizată. Metoda de menținere a contabilității separate ar trebui să fie prescrisă în politica contabilă a organizației. Politica fiscală a subofițerilor reflectă: procedura de formare a sumelor de venituri și cheltuieli; procedura de determinare a ponderii cheltuielilor în perioada curentă; procedura de creare a rezervelor; suma datoriei impozitului pe venit la buget; o listă a persoanelor responsabile cu menținerea evidenței fiscale, pentru organizarea acesteia, pentru programul fluxului de lucru, formulare de documente primare; registre fiscale.impozit pe venit
Pentru organizațiile nonprofit, veniturile scutite de impozite sub formă de venituri vizate Art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse include intrarea, calitatea de membru, contribuțiile de acțiuni, donațiile recunoscute ca atare în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse, precum și deducerile pentru formare în art. 324 din Codul fiscal al Federației Ruse privind procedura pentru o rezervă pentru reparații, revizii ale proprietății comune care vin într-un parteneriat de la proprietari de case, o cooperativă de locuințe, o cooperativă horticolă, horticolă, de construcție de garaje, de construcții de locuințe sau alte cooperative specializate. cooperativa de consumatori din partea membrilor lor. Pentru ca aceste sume să nu fie impozitate, acestea sunt supuse următoarelor cerințe:- taxele de membru, cuantumul acestora și frecvența plății trebuie să fie prevăzute de statutul organizației. Ele pot fi direcționate către întreținerea aparatului de conducere, dar nu și către prestarea de servicii în favoarea membrilor individuali ai organizației;
- în conformitate cu art. 582 din Codul civil al Federației Ruse, donațiile pot fi făcute numai cetățenilor, instituțiilor de învățământ medical, educațional, științific, fundațiilor, muzeelor, organizațiilor publice și religioase, statului și municipalităților. Asociațiile, sindicatele care nu sunt enumerate în acest articol, parteneriate non-profit, barourile, organizațiile autonome nonprofit, organizațiile sindicale, nu au dreptul de a primi donații.
taxa pe valoare adaugata
Potrivit art. 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse, toate organizațiile și ONG-urile nu sunt excluse din această listă. Fondurile țintă primite de ONG-uri nu au legătură cu implementarea lucrărilor, prestarea de servicii, pe această bază, cotizații vizate și de membru, donații, granturi, alocații bugetare etc. nu sunt incluse în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede scutirea de TVA pentru tranzacțiile efectuate de aceștia pentru subofițerii individuale. Deci, pe baza sub. 14 p. 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este supusă TVA-ului (scutit de impozitare) vânzarea pe teritoriul Federației Ruse de servicii în domeniul educației pentru desfășurarea de activități necomerciale organizații educaționale instruire și producție (în domeniile de bază și educatie suplimentara specificate în licență) sau procesul educațional. În conformitate cu sub. 20 p. 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, serviciile în domeniul culturii și artei furnizate de instituțiile de cultură și de artă sunt scutite de TVA, inclusiv vânzarea biletelor de intrare pentru a participa la evenimente de teatru și divertisment, culturale și educaționale și de divertisment, formularul din care se aprobă în modul prescris ca formă de raportare strictă. Dacă un OBNL vinde bunuri, lucrări, servicii, atunci acestea pot fi supuse altor beneficii sau rate reduse prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. TVA-ul plătit la achiziționarea de proprietăți, serviciile unei ONP este inclus în costul acestei proprietăți (servicii). Dacă proprietățile și lucrările și serviciile achiziționate sunt utilizate de organizații non-profit atât în tranzacții impozabile, cât și în cele neimpozabile, atunci sumele taxelor sunt deductibile sau luate în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) în proporția în care acestea sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA și scutite de impozitare. Organizația însăși determină metoda de menținere a contabilității separate pentru TVA „intrată” în Politica contabilă, în conformitate cu paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. În lipsa unei contabilități separate, subofițerul pierde dreptul la deducere fiscală a TVA-ului „input” asupra bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate în cursul activităților comerciale și utilizate în tranzacții supuse TVA. În conformitate cu sub. 1 p. 2 art. 146 și alin.3 al art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul de active fixe, active necorporale și (sau) alte proprietăți către organizații non-profit pentru implementarea principalelor activități statutare care nu sunt legate de activitatea antreprenorială, precum și transferul de fonduri organizațiilor nonprofit pentru formarea capitalului de dotare, care se realizează în modul prescris lege federala„Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului țintă al organizațiilor nonprofit”. Efectuarea lucrărilor de construcții și instalații (CEW) pe cont propriu este unul dintre obiectele independente ale TVA. Chiar dacă un OBNL este scutit de plata TVA pentru operațiunile sale, atunci în cazul construcției printr-o metodă economică, lucrărilor de construcție și instalare efectuate pe cont propriu, TVA-ul ar trebui perceput în ultima zi a fiecărei perioade fiscale. În unele cazuri, se pot aplica deduceri de TVA. În ceea ce privește realizarea lucrărilor de construcții și instalații pentru consum propriu, deducerile pot fi împărțite condiționat în trei tipuri în conformitate cu paragraful 6 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse:- prezentate contribuabilului de către antreprenori în cursul construirii lor de capital;
- prezentate contribuabilului pentru bunuri, lucrări, servicii dobândite de acesta pentru efectuarea de lucrări de construcții și instalații;
- calculat de contribuabil independent de costul lucrărilor de construcție și montaj efectuate pentru consum propriu.
Exemplu
O organizație non-profit a pus în funcțiune o clădire de birouri în 2009, care este folosită pentru activități fără TVA. Clădirea a fost construită pe cont propriu cu implicarea antreprenorilor. TVA-ul pentru costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate în interior a fost imputat la o creștere a costului inițial al clădirii, iar TVA-ul plătit pe facturile primite de la antreprenori în valoare de 1.600.000 RUB a fost transferat către deducere fiscală. În 2009, NCO a avut o tranzacție supusă TVA - vânzarea de proprietăți în valoare de 472.000 de ruble. inclusiv TVA - 72.000 de ruble. Suma venitului vizat pentru anul s-a ridicat la 24.000.000 de ruble. Ponderea venitului neimpozabil în suma totală a venitului va fi de 0,9836 (24.000.000: 24.400.000 de ruble). O zecime din TVA-ul deductibil pentru lucrările contractuale se va ridica la 160.000 de ruble. (1600.000 de ruble: 10). Să stabilim valoarea TVA de recuperat la 31.12.09. Va fi egal cu 157.376 de ruble. (160.000 ruble x 0,9836). Astfel, organizația în termen de 10 ani va restabili TVA-ul acceptat anterior spre deducere. Singura întrebare care rămâne neclară este legalitatea extinderii acestei reguli la subofițeri, întrucât aceștia nu percep depreciere pe obiectele imobiliare, întrucât nu le folosesc în activități generatoare de venituri. Problema este, în conformitate cu paragraful 2 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, recuperarea TVA-ului la obiectele imobiliare se efectuează începând cu momentul în care se percepe amortizarea pentru acest obiect. Nu există nicio indicație directă a procedurii de restabilire a TVA-ului pe bunurile imobiliare în legătură cu ONP-urile în Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, suma impozitului de recuperat este inclusă în alte cheltuieli. Și dacă NPO nu are alte venituri, pierderea va crește.
Articolul tratează problemele elaborării unei politici contabile pentru un OBNL care se aplică sistem comun impozitare, dar organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt scutite de necesitatea compilarii acestuia, mai ales că trebuie să țină evidența contabilă a mijloacelor fixe și tranzactii cu numerar. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în scopuri de contabilitate fiscală se efectuează în mare parte conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, sub rezerva restricțiilor stabilite în capitolul 26.2. În funcție de minuțiozitatea dezvoltării politicilor contabile, o organizație non-profit poate reduce semnificativ numărul de probleme pe care le întâmpină în timpul unui audit documentar la birou sau la fața locului al autorităților fiscale. Este necesar să se țină cont de toate specificul industriei ale activităților ONG-urilor și, în prezența incertitudinii în legislația actuală, opțiunea aleasă pentru menținerea contabilității sau a contabilității fiscale ar trebui inclusă în politica contabilă. Ivchenko Tatyana - auditor, consultant fiscal, director general al SRL „Expert de audit”
Înregistrările contabile într-un OBNL trebuie păstrate în conformitate cu conceptele și prevederile prescrise în politica sa contabilă. O politică contabilă este un document care descrie modul în care este menținută contabilitatea într-o organizație. În conformitate cu legile ruse, politica contabilă este întocmită de organizație complet independent, în timp ce, la compilare, este necesar să se concentreze pe RAS 1/98. Politica contabilă este fie contabilul șef însuși, fie cineva care ține evidența contabilă. După aceea, documentul trebuie aprobat de către șef. Conceptele de bază ale politicii contabile sunt precizate în Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ (modificată la 29 iulie 2020) „Cu privire la contabilitate” la articolul 8.
Caracteristici ale întocmirii unei politici contabile
Politica contabilă trebuie să reflecte metodele contabile adoptate în organizație, în două cazuri. În primul caz, dacă legile și reglementările rusești nu stabilesc metode de contabilitate. În acest caz, organizația trebuie să le dezvolte independent pe baza legislației ruse și să le stabilească în politica contabilă. Al doilea caz este atunci când mai multe metode contabile sunt prescrise în legi și trebuie să alegeți una și, de asemenea, să o fixați în politica contabilă.
Important! O caracteristică a politicii contabile este că, conform legii, aceasta trebuie aplicată constant de la an la an. Dacă apar modificări în organizație sau în legislația rusă, atunci se fac modificări și în politica contabilă.
Documente care trebuie urmate la elaborarea politicii contabile a unei OBNL:
- Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 02.07.2010 nr. 66n „Cu privire la formele situațiilor contabile ale unei organizații” (pentru NPF);
- Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 ianuarie 2007 nr. 3n „Cu privire la particularitățile situațiilor contabile ale fondurilor de pensii nestatale” (pentru FNP);
- Legea „Cu privire la contabilitate” din 06.12.2011 Nr.402-FZ;
- PBU 1/98.
Ce ar trebui să se reflecte în politica contabilă
Următoarele puncte ar trebui să se reflecte în politica contabilă a OBNL:
- planul de conturi;
- forme ale documentelor primare;
- alcătuirea registrelor contabile și a documentelor contabile interne;
- politica contabilă ar trebui să precizeze modul în care organizația va efectua un inventar. Acest lucru se aplică inventarului, atât al activelor organizației, cât și al pasivului acesteia;
- de asemenea, este necesar să se decidă cum vor fi evaluate aceste active și pasive;
- în politica contabilă, este necesar să se prescrie regulile de circulație a documentelor și modul în care va fi prelucrată documentația contabilă;
- cum vor fi controlate tranzacțiile comerciale;
- alte probleme legate de contabilitate în organizaţie.
Cerință pentru conținutul politicii contabile
Politica contabilă trebuie să îndeplinească următoarele criterii:
- cerința de completitudine. Absolut toate tranzacțiile comerciale din organizație trebuie să se reflecte în contabilitate;
- cerința de promptitudine. Toate tranzacțiile comerciale din contabilitatea organizației trebuie să se reflecte la timp;
- cerința de discreție. Aceasta înseamnă că, în contabilitate, activele nu trebuie supraevaluate, iar pasivele nu trebuie subestimate;
- impunând ca conținutul să aibă prioritate asupra formei. Aceasta înseamnă că tranzacțiile comerciale trebuie să se reflecte în contabilitate pe baza conținutului lor economic și a condițiilor de afaceri;
- cerinţa de consistenţă. Acest articol înseamnă că datele conturilor analitice trebuie să corespundă cu datele conturilor sintetice. Acest lucru se aplică cifrei de afaceri și soldurilor conturilor;
- cerința de raționalitate. Aceasta înseamnă că contabilitatea trebuie făcută rațional.
De asemenea, atunci când se elaborează o politică contabilă, este necesar să se ia o serie de ipoteze:
- segregarea proprietății. Aceasta înseamnă că activele și pasivele organizației și ale proprietarilor acesteia există separat unul de celălalt, precum și de activele și pasivele altor organizații;
- indemnizație pentru continuitatea activității. Adică, este planificat ca organizația să existe și să își desfășoare activitățile pentru o lungă perioadă de timp;
- ipoteza succesiunii de aplicare a politicii contabile. Aceasta înseamnă că politicile contabile trebuie aplicate în mod consecvent an de an;
- asumarea certitudinii temporale a faptelor de activitate economică. Aceasta înseamnă că tranzacțiile comerciale se referă la momentul în care au apărut și nu depind de momentul primirii fondurilor care se referă la aceste tranzacții comerciale.
Caracteristicile politicii contabile a subofițerilor
Nu există atât de multe particularități în formularea politicii științifice de către ONG-uri. Practic, organizațiile sunt ghidate de același RAS 98/1 ca și organizațiile comerciale, dar ele încă există. De exemplu, organizațiilor non-profit li se permite să aplice o contabilitate simplificată. Prin urmare, NPO-urile pot reflecta în politicile lor contabile metoda de contabilitate fără intrare dublă, dar în același timp trebuie să se ghideze după principiul raționalității. O altă caracteristică a contabilității NPO este sursele de finanțare ale acesteia.
Sursele NCO sunt veniturile vizate și finanțarea vizată. Diferența constă în faptul că fondurile de finanțare vizată sunt destinate anumitor proiecte, în timp ce veniturile vizate sunt destinate desfășurării activităților statutare ale subofițerilor. Încasările țintă includ încasările de la fondatori, încasările din contribuțiile voluntare la proprietate, donațiile, veniturile din vânzarea de bunuri, servicii și alte încasări. Potrivit directorului interimar al Departamentului S.V. ONP-urile Razgulin sunt obligate să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor primite sub formă de finanțare vizată și sub formă de venituri vizate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 aprilie 2013 nr. organizații non-profit").
O NPO se poate angaja în activități antreprenoriale doar pentru a atinge obiectivele pentru care a fost de fapt creat, astfel încât profitul net va face parte din finanțarea vizată.
Pentru a reflecta finanțarea țintă în contabilitate, există un cont 86. Este necesar să se deschidă subconturi pentru ca acesta să detalieze astfel de încasări. De exemplu, pentru contul 86.1, puteți deschide un subcont „Donații”. În ceea ce privește mijloacele fixe, acestea sunt supuse deprecierii, nu deprecierii, iar acest lucru ar trebui reflectat și în politica contabilă. O NPO este obligată să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor pentru fiecare obiect de finanțare vizată. Este necesar să se prescrie în politica contabilă cum va fi menținută această contabilitate separată. Dacă veniturile și cheltuielile sunt reflectate în deviz, atunci este necesar să se aprobe forma acestuia și să se înregistreze aceasta în politica contabilă, deoarece forma acestui document nu este stabilită în legislație. Dacă ONG-ul este angajat în activități comerciale, atunci va trebui, de asemenea, să decidă politica contabila pentru impozitare. În acest caz, va fi necesar să se prescrie în politica contabilă:
- formarea cheltuielilor si a veniturilor;
- cum va fi determinată ponderea cheltuielilor în perioadele fiscale;
- procedura de creare a rezervelor;
- care va fi suma datoriei impozitului pe venit la buget;
- cine va fi responsabil de contabilitatea fiscală;
- cum va fi condus fluxul de documente;
- care vor fi formele registrelor contabile fiscale;
- alte intrebari
Atunci când politica contabilă a fost deja întocmită, este necesară emiterea unui ordin, ordin etc. despre aprobarea acesteia în organizație.