Riscuri fiscale pentru organizație. Managementul riscului fiscal: opinia expertului

15.09.2021 | Educaţie

Riscurile fiscale ale unei organizații includacele fapte și circumstanțe care îi pot crește costurile în ceea ce privește plățile obligatorii. Ce sunt ei? Să vorbim despre asta în articolul nostru.

Tipuri de riscuri fiscale

În cursul activităților sale, o organizație se poate confrunta cu următoarele riscuri fiscale:

riscul de a introduce noi taxe, de a majora taxele existente sau de a schimba regulile fiscale care să conducă la o creștere povara fiscală pentru afaceri;
risc de audit fiscal;
riscul fiscal.

În ceea ce privește primul risc, să reamintim că legislația noastră fiscală nu este suficient de stabilă. Astfel, gândurile despre creșterea cotelor de impozitare sunt adesea discutate în diferite cercuri, inclusiv la nivelul legiuitorilor - luăm, de exemplu, ideea care apare periodic a unei scale progresive a impozitului pe venitul personal. Și chiar în 2015, extinderea Codului Fiscal al Federației Ruse a fost resimțită de vânzătorii de la Moscova, care erau obligați să plătească un impozit pe vânzări.

Dar organizația nu poate face nimic cu acest risc - rămâne să accepte noile reguli și să se adapteze la ele. Ce nu se poate spune despre al doilea și al treilea risc. Să ne oprim asupra lor mai detaliat.

Risc de audit fiscal

Vorbind despre riscul unui audit fiscal, ne referim, desigur, la un audit la fața locului. La urma urmei, auditurile de birou însoțesc organizația pe tot parcursul activităților sale prin simplul fapt de a depune declarații.

Citiți despre procedura de verificări camerale în material „Procedura pentru efectuarea unui audit fiscal de birou - 2017” .

O inspecție la fața locului este o procedură neplăcută. În ciuda faptului că nu înseamnă apariția automată a unor taxe suplimentare, penalități și amenzi, trecerea prin el necesită întotdeauna cel puțin costuri cu forța de muncă și tensiune nervoasă.

Poate firma să facă ceva pentru a reduce riscul de a fi inclusă într-un plan de audit fiscal? Nu mult, dar poate.

Este în puterea ei să se familiarizeze cu lista de criterii disponibile public pentru autoevaluarea riscurilor utilizate de autoritățile fiscale în procesul de selectare a obiectelor pentru efectuarea PNB. Există 12 astfel de criterii și sunt prezentate în Anexa 2 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007 Nr. MM-3-06 / [email protected] Printre acestea se numără sarcina fiscală scăzută și rentabilitatea, neprofitabilitatea pe termen lung, o pondere mare a deducerilor de TVA etc.

Citiți mai multe despre asta în articol. „Controale fiscale în 2017 – o listă de organizații” .

Și dacă nu toată lumea reușește să facă față situației și să depășească aceste criterii, atunci evaluarea probabilității unui audit și pregătirea pentru acesta este destul de realistă pentru orice organizație.

Riscul de taxe suplimentare

Riscurile fiscale includ, de asemenea, riscul de taxe suplimentare și de plata penalităților și amenzilor. Destul de des, acest lucru duce la refuzul de a deduce TVA sau de a retrage cheltuielile cu impozitul pe venit. Aceste puncte sunt esența aproape a majorității disputelor cu inspectorii.

În același timp, dintre toate riscurile pe care le-am identificat, acesta se află mai mult sub controlul organizației. Este suficient să exerciți diligența necesară, să fii deosebit de atent în confirmarea cheltuielilor și deducerilor, să respectați alte reguli de impozitare și să nu vă fie teamă să vă apărați poziția într-o dispută cu inspectorii. Și riscul unor taxe suplimentare poate fi redus sau complet evitat.

Puteți găsi materiale cu privire la orice problemă fiscală pe site-ul nostru. De exemplu, citiți despre deduceri din material "Sf. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (2017): întrebări și răspunsuri " , și despre cheltuieli - "Sf. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse (2017): întrebări și răspunsuri " .

Rezultate

În cursul activităților sale, organizația se confruntă cu mai multe tipuri de riscuri fiscale, dintre care 2 (riscul rezultatelor negative ale unui control fiscal la fața locului și riscul taxelor suplimentare de plătit) le poate reduce singură.

Caracterizarea probabilității unor pierderi financiare neprevăzute asociate cu introducerea de noi tipuri, o creștere a cuantumului impozitelor existente, eliminarea celor utilizate de întreprindere sau, o modificare a procedurii și a calendarului de plată a impozitelor.

Riscul fiscal include pericolul ca subiectul raporturilor juridice fiscale să suporte pierderi financiare și de altă natură asociate procesului de impunere, ca urmare a abaterilor negative pentru acest subiect de la stările viitorului asumate de acesta, în baza normelor de drept în vigoare, în baza asupra căruia ia decizii în prezent.

Riscuri fiscale de asemenea, în cazul elaborării insuficiente a legislaţiei fiscale, vagitatea prevederilor individuale ale acesteia. În acest caz, riscurile fiscale ale contribuabilului apar în legătură cu utilizarea lor de riscant, încercări de a profita de dualitatea prevederilor legilor fiscale, precum și din cauza conducerii unei politici fiscale ineficiente de către o entitate economică.

Riscurile fiscale sunt considerate din poziția statului și a contribuabilului. Astfel, există diferențe clar semnificative în sistemele factorilor de risc fiscal pentru stat (reprezentat de organele fiscale abilitate) și contribuabili, în urma cărora apar și diferențe de manifestare a riscurilor fiscale.

Există trei grupuri principale de riscuri fiscale.

grup	Decriptare
I - o amenințare clară de a aduce la răspundere fiscală și chiar penală	Riscurile apar în cazul evaziunii fiscale brute. În astfel de situații, riscul de urmărire penală este foarte mare. În practică, sunt din ce în ce mai multe cazuri când, la analiza cauzelor penale, instanțele dau vinovaților termene reale de închisoare.
II - pericolele de a aduce la răspundere fiscală cauzate de inexactitatea și incertitudinea normelor legislative	Riscurile apar atunci când nu există un răspuns clar la orice întrebare din legislația fiscală. Experții, auditorii, Ministerul de Finanțe nu sunt de acord, practica judiciară nu este uniformă, iar Curtea Supremă de Apel nu și-a format încă poziția juridică. Chiar dacă organizația este ghidată de buna practică de arbitraj, este posibil ca Supremul Curtea de arbitraj va lua o decizie diferită.
III - riscuri subiective	Riscurile judecăților personale ale inspectorilor fiscali și interpretarea acestora a legislației fiscale și activităților organizației auditate. Riscurile de detectare în timpul verificării firmelor de o zi între contrapărțile organizației, în timp ce companiile adesea, din motive obiective, nu pot verifica toate contrapărțile lor și nu au autoritatea să facă acest lucru.

Riscurile fiscale financiare pot fi evaluate în termeni monetari (în plus, relațiile fiscale fac parte din relațiile financiare). Răspunderea penală nu poate fi evaluată legal în termeni monetari, în timp ce alte tipuri de răspundere pot avea o valoare monetară.

Există mai multe tipuri de riscuri fiscale:

riscurile de control fiscal depind semnificativ de nivelul de activitate a contribuabilului în raport cu minimizarea impozitului. Pentru un contribuabil care respectă legea, riscurile controlului fiscal sunt destul de mici și se reduc mai degrabă la posibilitatea apariției și detectării de către autoritățile fiscale a unor erori aleatorii în contabilitatea fiscală. Pentru un contribuabil care se angajează actiuni active pentru a minimiza taxele, aceste riscuri cresc semnificativ;
riscurile de creștere a sarcinii fiscale- aceste riscuri sunt inerente proiectelor economice pe termen lung, precum noi întreprinderi, investiții în imobiliare și echipamente, împrumuturi pe termen lung. Astfel de riscuri includ apariția de noi impozite, creșterea cotelor impozitelor existente și eliminarea stimulentelor fiscale;
riscurile urmăririi penale— Se pot produce pierderi financiare semnificative și contribuabililor în cadrul urmăririi penale pentru săvârșirea infracțiunilor prevăzute de Codul penal.

În condiţiile economice moderne, în implementare activitate economică ordinea de impozitare este esențială, astfel încât consecințele fiscale ale deciziilor de management trebuie studiate și gestionate riscurile fiscale. Există următoarele domenii de analiză a impactului impozitării asupra performanței întreprinderii:

1. Redistribuirea impozitelor (povara fiscală) între vânzător și cumpărător. În condițiile relațiilor de piață dintre acești subiecți, natura redistribuirii impozitelor joacă un rol semnificativ, mai ales la schimbarea administrației fiscale a statului, asociată cu introducerea de noi impozite și modificări ale cotelor de impozitare.
2. Calculul taxelor la alegerea unei opțiuni proiect de investitii, întrucât cresc cuantumul investițiilor necesare cu același randament și pot face ca opțiunea de investiție aleasă ca eficientă, dar fără a ține cont de impactul fiscalității, ineficientă.
3. Planificarea plăților impozitelor, impactul acestora asupra fluxurilor Bani entitate de afaceri. Aceste plăți sunt reflectate în cele două subsisteme contabile ale întreprinderii în moduri diferite. Contabilitatea financiară afișează date efective cu privire la valoarea și structura fluxurilor de numerar asociate impozitelor, asupra surselor de formare a acestor fluxuri în perioada de raportare. În contabilitatea de gestiune, fluxurile de numerar datorate impozitelor sunt implicate în întocmirea unei estimări consolidate de numerar, care are ca scop asigurarea suficienței fondurilor pentru implementarea la timp a cheltuielilor necesare și utilizarea rațională a resurselor de numerar în perioada de raportare.

Ca urmare, a apărut o nouă activitate de management - managementul fiscal, care este asociat cu gestionarea plăților fiscale, precum și cu dezvoltarea unei opțiuni optime de impozitare a unei entități economice.

De asemenea, ar trebui să ia în considerare impactul impozitării asupra managementului unei entități economice prin categoria de risc fiscal pentru a asigura securitatea întreprinderii, care este semnificativă în condițiile economice actuale din Rusia. Pentru a evalua impactul riscului fiscal asupra activităților întreprinderii și conducerii acesteia, este necesar să se înțeleagă esenta economica acest tip de risc, caracteristicile sale specifice, inclusiv rol functionalîn economie, cauzele riscului și factorii care afectează amploarea acestuia, pentru a determina modalități de reducere a acestuia.

Riscul fiscal este un tip de risc economic care decurge din interacțiunea a două entități (statul și contribuabilul) în formarea buget de stat. Scopul statului este de a colecta taxe care formează partea de venituri a bugetului, iar întreprinderea urmărește să reducă valoarea plăților fiscale atât în mod legal, cât și ilegal.

Ca urmare, între cele două părți există un conflict de interese din cauza deturnării fondurilor trimise la buget ca impozit și plăți aferente. Soluția la acest conflict din partea statului este stabilirea unei sarcini fiscale rezonabile, iar din partea contribuabilului - plata la timp și integrală a plăților fiscale către buget. Acest lucru va permite companiei să efectueze plăți stabile de taxe în viitorul previzibil, realizând în mod regulat bugetul de stat. Eliminarea acestui conflict este mare importanță deoarece, în ciuda opusului intereselor economice, statul și contribuabilul au un scop comun - crearea unei baze economice stabile în interiorul țării.

Riscurile fiscale sunt împărțite în următoarele grupe:

1) riscurile fiscale ale statului;
2) riscurile fiscale ale contribuabilului.

Acest manual ia în considerare riscurile fiscale ale unui contribuabil - o entitate economică înregistrată ca persoană juridică.

Motivul apariției riscului fiscal este incertitudinea mediului financiar și economic al contribuabilului, în care se desfășoară procesul de impozitare. Apariția incertitudinii se datorează acțiunii următorilor factori:

1) instabilitatea situației politice și economice din țară, din industrie, din regiunea de activitate a entității economice;
2) instabilitate, instabilitate a legislaţiei fiscale;
3) variabilitatea, imprevizibilitatea acțiunilor autorităților fiscale;
4) acțiunile managerilor și contabililor care iau decizii legate de impozite.

Incertitudinea este cauzată de acțiunea factorilor obiectivi și subiectivi ai mediului întreprinderii; În consecință, cauzele riscului fiscal sunt împărțite în două grupe: obiective și subiective.

Motivele obiective ale apariției riscului fiscal sunt asociate cu incertitudinea elementelor mediului extern și intern al întreprinderii, în primul rând cu incertitudinea legislației fiscale, contabile și a altor tipuri de legislație care afectează direct sau indirect procesul de impozitare, ca precum și cu incertitudinea acțiunilor autorităților fiscale în raport cu o entitate economică.

Motivele subiective se datorează faptului că riscul se realizează întotdeauna printr-o persoană (adică printr-o persoană care ia o decizie) și depinde de personalitatea, cunoștințele, atitudinea sa față de risc etc. Cauza subiectivă a riscului fiscal este incertitudinea acțiunilor contabililor și managerilor care iau decizii legate de impozite. În conformitate cu legislația fiscală, sumele impozitelor sunt stabilite de către plătitori în mod independent pe baza datelor din impozit și contabilitate Prin urmare, contribuabilul este responsabil pentru starea decontărilor fiscale.

Atunci când alege o soluție, contabilul se bazează pe cunoștințele și înțelegerea sa, adică. pe paradigma sa caracteristică de vederi, a cărei stabilitate, pe de o parte, permite contabilului să navigheze rapid în mediu, pe de altă parte, îl împiedică să ia decizii nestandardizate. Acest lucru s-a manifestat clar în perioada de tranziție a țării noastre la noile condiții economice, când metodologia de contabilitate și fiscalitate s-a schimbat semnificativ. Acesta a fost un test serios pentru mulți contabili cu experiență, nu toată lumea a putut dobândi cunoștințe și abilități noi.

Luarea deciziilor fiscale este influențată și de atitudinea contabilului față de risc. După cum arată observațiile, unele întreprinderi plătesc taxe în exces din cauza lipsei de voință a contabilului și a managerului de a-și asuma riscuri (motivul real pentru aceasta poate fi o cunoaștere superficială a legislației fiscale). Înclinația către risc este de o importanță deosebită în cazurile de luare a deciziilor legate de riscul fiscal, întrucât ca urmare a acțiunilor contabilului, responsabilitatea sub formă de sancțiuni financiare revine în primul rând întreprinderii.

Atunci când un contabil ia decizii fiscale, un punct important este disponibilitatea lui de a respecta standardele etice ale profesiei contabile. În Statele Unite, aceste standarde sunt proclamate de Codul de conduită profesională al Institutului American al Contabililor Publici Autorizați, conform căruia contabilul își asumă un angajament de autodisciplină care depășește cerințele stabilite de legi și reglementări. Principiile solicită aderarea neclintită la conduita onestă, chiar și cu prețul sacrificării interesului propriu. Rusia are, de asemenea, un Cod de Etică pentru membrii Institutului Contabililor Profesionişti din Rusia.

Orice decizie a unei entitati economice in domeniul fiscalitatii poate duce la una din urmatoarele situatii.

1. Plata plăților de impozit în exces (inclusiv penalități) sau economii la plățile de impozite față de opțiunea de impozitare aleasă. Modificările în plăți se datorează unei modificări a condițiilor în care a fost luată decizia, i.e. schimbări în starea mediului financiar și economic.

O întreprindere determină opțiuni pentru posibile decizii fiscale, concentrându-se pe informațiile pe care le deține, inclusiv pe experiența angajaților săi, în primul rând un contabil. Utilizează posibilele beneficii, tarife, tipuri de activități, procedura și condițiile de plată etc. În același timp, consideră P opțiuni, fiecare dintre ele corespunde cuantumului plăților fiscale (I,), unde i = 1, 2,..., P. Dintre acestea, entitatea comercială alege varianta cea mai profitabilă (optimă) care îndeplinește cerințele legislației fiscale (I c).

Prin plăți de impozite înțelegem cuantumul impozitelor, precum și cuantumul penalităților, care, în conformitate cu art. 72 din Codul Fiscal al Federației Ruse este o modalitate de a asigura îndeplinirea obligațiilor de plată a impozitelor, și nu o penalizare.

Ca urmare a punerii în aplicare a deciziei luate, întreprinderea poate primi valoarea reală a plăților fiscale mai mică (Jf), egală (Yaf) sau mai mare (Yaf) decât I în (Fig. 5.1).

Orez. 5.1.

Dacă Ni, atunci întreprinderea are economii în comparație cu

cu opțiunea selectată anterior; Dacă H f 3 > „c, atunci întreprinderea are plăți suplimentare.

2. Calculul penalităților de către autoritățile fiscale ca urmare a încălcării procedurii de calcul a impozitului, a termenului limită de depunere a declarației fiscale, precum și a nerespectării de către întreprindere a altor cerințe ale legislației fiscale. Gradul de impact al penalităților asupra poziției financiare a întreprinderii poate fi diferit: de la lipsa efectivă de influență până la faliment. Primul nivel corespunde unui risc fiscal acceptabil, al doilea - catastrofal. Structura plăților întreprinderii legate de impozitare este prezentată în fig. 5.2.

Orez. 5.2.

Riscul fiscal este o posibilă abatere a sumei reale a plăților de impozit de la acele plăți de impozit pe baza cărora au fost luate deciziile legate de impozitare și care decurge din incertitudinea mediului în care se află întreprinderea. Această abatere este fie economii, fie pierderi financiare.

Riscul fiscal se manifestă de fapt prin riscul pentru un anumit impozit, întrucât întreprinderea acționează ca contribuabil sau agent fiscal pentru un anumit impozit, deci conditie necesara apariția unui risc fiscal este apariția unui obiect de impozitare pentru acest impozit pentru o întreprindere (de exemplu, dacă o întreprindere nu are propriile active fixe, atunci nu are un risc fiscal pentru impozitul pe proprietate al organizațiilor) .

Riscul fiscal poate apărea și în cazurile care nu sunt legate de îndeplinirea obligațiilor contribuabilului pentru un anumit tip de impozit, de exemplu, atunci când un contribuabil este înregistrat la o autoritate fiscală, când un contribuabil oferă informații despre deschiderea și închiderea unui cont bancar etc. . În același timp, întreprinderea poate să nu desfășoare activități economice (încă nu a început sau nu funcționează încă din cauza condițiilor economice existente etc.).

În cazul nerespectării cerințelor Codului Fiscal Federația Rusă(TC RF), ca urmare a contabilizării incorecte baza de impozitare, încălcări ale regulilor de calcul și plată a impozitelor, în cazul plății cu întârziere a plăților fiscale la buget și depunerea declarațiilor fiscale, întreprinderea poate fi supusă sancțiunilor financiare în conformitate cu capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Atunci când se analizează riscul fiscal asociat cu acumularea penalităților, este indicat să se ia în considerare două opțiuni.

Prima varianta. Contribuabilul plătește cu conștiință impozitele integral și la timp, ceea ce îl caracterizează drept un contribuabil care respectă legea. În acest caz, sunt posibile rapoarte diferite între valoarea impozitelor plătibile la buget în conformitate cu legislația fiscală și tranzacțiile comerciale efectuate, reflectate în contabilitatea întreprinderii (# 3), și valoarea reală a impozitelor reflectată în declaraţiile fiscale ale întreprinderii (R f) (vezi. Fig. 5.2).

Abaterile rezultate se datorează greșelilor comise de contribuabili, întrucât din motive obiective chiar și specialiști cu experiență le fac.

Atunci când I f = I 3 baza impozabilă se determină integral în conformitate cu legea.

Când R f > R 3, baza impozabilă este supraevaluată, în urma căreia contribuabilul acumulează sume excesive de plăți de impozit, ceea ce afectează indirect subestimarea altor plăți de impozit (de exemplu, o supraestimare a impozitului pe proprietate al organizațiilor duce la o subestimare a impozitului pe venit) și, de asemenea, deturnează fondul de rulment al întreprinderii.

A doua varianta. Contribuabilul se sustrage în mod deliberat de la plata impozitelor, ceea ce este tratat ca fraudă. În acest caz, cu cât valoarea bazei de impozitare a fost ascunsă mai mare, cu atât este mai mare riscul aplicării standardelor de răspundere: de la financiar la penal.

Procesul obiectiv de ascundere a unei părți din ce în ce mai mari a bazei impozabile în sfera umbră cu creșterea cotei de impozitare este reflectat de curba Laffer. Atunci când valoarea critică a cotei de impozitare este depășită, valoarea reală a încasărilor de impozit scade din cauza scăderii valorii reale a bazei de impozitare. Acest lucru se datorează scăderii activității afacerilor și creșterii evaziunii fiscale. Ca urmare, produsul național brut se mută către economia subterană. În consecință, în ciuda creșterii cotei de impozitare, veniturile bugetare sunt reduse, pe măsură ce baza de plată a impozitelor este redusă.

Sarcina principală a legiuitorului în domeniul fiscalității este, pe baza unor propuneri justificate economic, de a stabili un astfel de regim de impozitare care, pe de o parte, nu ar suprima activitatea economică a contribuabilului, iar pe de altă parte, asigura nivelul necesar al veniturilor fiscale la buget.

Potrivit Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse, volumul economiei subterane din țara noastră depășește 40% din produsul intern brut (PIB). Mai mult, procesul de evaziune fiscală are loc atât în Rusia, cât și în străinătate. Capitalele din umbră provoacă numeroase infracțiuni și infracțiuni legate de legalizarea „banilor murdari”. Acești bani subminează legea și ordinea economică în economie și o împiedică să se dezvolte în continuare. Gravitație specifică economia subterană din lume reprezintă o medie de 10% din PIB. În Suedia este de 5% din PIB, în Anglia - 3% din PIB, în SUA - 10% din PIB, în Italia - 25-30% din PIB, inclusiv 4% este reprezentat de mafia siciliană.

Astfel, neplata impozitelor poate apărea din următoarele motive:

1) evaziune fiscală vizată;
2) erori în contabilizarea obiectelor de impozitare și în calculul sumelor de impozit pentru contribuabilii care respectă legea, precum și plățile la buget în termen, inclusiv din cauza lipsei de numerar liber de la contribuabil.