จุดตรวจของผู้ซื้อในใบแจ้งหนี้ ควรระบุจุดตรวจสอบใดในใบแจ้งหนี้สำหรับผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด

บ่งชี้จุดตรวจขององค์กรผู้รับตราส่งในใบแจ้งหนี้: ปัญหาที่ถกเถียงกัน

ดิ. ไครเมียทนายความของสำนักงานกฎหมาย "Pepelyaev Group", Ph.D.

เมื่อออกใบแจ้งหนี้ในทางปฏิบัติจะมีคำถามเกิดขึ้นเกี่ยวกับขั้นตอนการระบุจุดตรวจสอบที่เหมาะสมของผู้รับตราส่งในกรณีที่ผู้ซื้อภายใต้ข้อตกลงการจัดหาเป็นองค์กรหลักและผู้รับตราส่งที่แท้จริงเป็นแผนกแยกต่างหากขององค์กรนี้ น่าแปลกที่จนถึงขณะนี้ ความไม่แน่นอนในการบังคับใช้กฎหมายเกี่ยวกับปัญหาที่เรียบง่ายและแม้แต่ "ทางเทคนิค" นี้ยังไม่ได้รับการแก้ไขอย่างเหมาะสม: ตำแหน่งที่ขัดแย้งกันซึ่งสะท้อนให้เห็นในการชี้แจงอย่างเป็นทางการเพียงเพิ่ม "เชื้อเพลิงให้กับไฟ" คุณควรทำอย่างไรในสถานการณ์นี้และผลที่ตามมาที่อาจเกิดขึ้นในกรณีที่เกิดข้อผิดพลาด?

ความหมายทางกฎหมายของการระบุจุดตรวจในใบแจ้งหนี้

ตามมาตรา 2 ของมาตรา ใบแจ้งหนี้เป็นพื้นฐานสำหรับการยอมรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ขายแสดงต่อผู้ซื้อเพื่อหักเงินเมื่อเป็นไปตามข้อกำหนดที่กำหนดไว้ในแบบฟอร์มและรายละเอียดของใบแจ้งหนี้ มาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้น วรรค 5 ของมาตรา มาตรา 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าใบแจ้งหนี้ที่ออกสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) จะต้องระบุโดยเฉพาะ: ชื่อที่อยู่และ หมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีและผู้ซื้อ ชื่อและที่อยู่ของผู้จัดส่งและผู้รับตราส่ง

ตามที่ระบุไว้ในย่อหน้า 2 น. 2 ศิลปะ 169 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อผิดพลาดในใบแจ้งหนี้ที่ไม่ได้ป้องกันหน่วยงานภาษีจากการระบุผู้ขาย ผู้ซื้อสินค้า (งาน บริการ) สิทธิในทรัพย์สิน ชื่อของสินค้า (งาน บริการ) สิทธิในทรัพย์สิน มูลค่า รวมถึงอัตราภาษีและ จำนวนภาษีเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีที่นำเสนอต่อผู้ซื้อไม่ใช่เหตุในการปฏิเสธที่จะรับจำนวนภาษีเพื่อหักลดหย่อน.

การไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดของใบแจ้งหนี้ที่ไม่ได้ระบุไว้ในวรรค 5 ของมาตรา มาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่สามารถเป็นพื้นฐานสำหรับการปฏิเสธที่จะหักจำนวนภาษีได้นำเสนอโดยผู้ขาย

ตามที่ได้ชี้ให้เห็น ศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียในคำจำกัดความหมายเลข 93-O ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2548 และหมายเลข 87-O ลงวันที่ 18 เมษายน 2549 ภายในความหมายของข้อ 2 ของศิลปะ มาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การปฏิบัติตามใบแจ้งหนี้กับข้อกำหนดที่กำหนดโดยข้อ 5 และ 6 ของบทความนี้ช่วยให้เราสามารถกำหนดคู่สัญญาในการทำธุรกรรม (หัวเรื่อง) ที่อยู่ของพวกเขา วัตถุประสงค์ของการทำธุรกรรม (สินค้า , งาน, บริการ), ปริมาณและปริมาณ) ของสินค้าที่จัดหา (จัดส่ง) ( งาน, บริการ), ราคาของสินค้า (งาน, บริการ) รวมถึงจำนวนภาษีค้างจ่ายที่จ่ายโดยผู้เสียภาษีและต่อมาเขายอมรับ สำหรับการหักเงิน ดังนั้น วัตถุประสงค์ของใบแจ้งหนี้คือเพื่อสร้างข้อมูลบางช่วง หากใบแจ้งหนี้ที่มีการโต้แย้งการลดหย่อนภาษีมีข้อมูลที่ครบถ้วนและเชื่อถือได้เกี่ยวกับผู้ขายและทำให้สามารถสร้างข้อมูลที่ระบุทั้งหมดได้ การปฏิเสธที่จะหักภาษีจะผิดกฎหมาย

ไม่มีการบ่งชี้จุดตรวจในใบแจ้งหนี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งส่วนใหญ่อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าตัวบ่งชี้นี้ไม่ใช่คุณลักษณะ "การระบุ" ที่มีนัยสำคัญทางภาษีโดยเฉพาะที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษี จุดตรวจไม่เพียงถูกกำหนดให้กับผู้เสียภาษีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงแผนกแยกต่างหากที่ไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มด้วยนั่นคือจุดตรวจนั้นถูกกำหนดโดยวัตถุประสงค์ทางบัญชีเท่านั้นและไม่ทำให้เกิดภาระผูกพันในการจ่ายภาษี นั่นคือแม้ว่าจุดตรวจจะระบุว่าเอกสารที่กล่าวถึงนั้นอ้างอิงถึงหน่วยแยกต่างหาก แต่จุดตรวจนั้นค่อนข้างมีลักษณะทางเทคนิค

ดังนั้น หาก TIN (หมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษี) ระบุถึงผู้เสียภาษี แสดงว่าเป็นจุดตรวจ ผู้เสียภาษีเองไม่ได้ระบุ ไม่สามารถให้บริการตามวัตถุประสงค์ของการระบุดังกล่าวได้ และเป็นตัวบ่งชี้เพิ่มเติม ข้อสรุปนี้สามารถจัดทำขึ้นตามวัตถุประสงค์ในการแนะนำกฎหมายภาษีและขั้นตอนในการจัดทำตัวบ่งชี้นี้

ตามที่ระบุไว้ในคำสั่งของบริการภาษีของรัฐของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2541 เลขที่ GB-3-12/309: " เนื่องจากคุณสมบัติทางบัญชี ผู้เสียภาษี - องค์กรที่กำหนดโดยบทบัญญัติของวรรค 2 น. 1 ศิลปะ 83 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้รหัสเหตุผลสำหรับการลงทะเบียนจะถูกป้อนลงในหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษี (TIN) ขององค์กรซึ่งประกอบด้วยลำดับตัวเลขต่อไปนี้จากซ้ายไปขวา: รหัสของผู้ตรวจภาษีของรัฐที่ลงทะเบียนองค์กร ณ ที่ตั้งสถานที่ตั้งของ สาขาและ (หรือ) สำนักงานตัวแทนที่ตั้งอยู่ในอาณาเขต สหพันธรัฐรัสเซียหรือ ณ ที่ตั้งของอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นของตนและ ยานพาหนะ (NNNN- รหัสเหตุผลการลงทะเบียน (พีพี- หมายเลขซีเรียลของการลงทะเบียนด้วยเหตุผลที่เกี่ยวข้อง (XXX- โครงสร้างเหตุผลของรหัสลงทะเบียนคือรหัสดิจิทัลเก้าหลัก:NNNNPPXXX" โดยคำนึงถึงสิ่งข้างต้น จุดตรวจไม่สามารถอ้างถึง "หมายเลขประจำตัว" ที่อ้างถึงในวรรค 5 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

แบบฟอร์มใบแจ้งหนี้และขั้นตอนการกรอกตามข้อ 8 ของศิลปะ มาตรา 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจัดตั้งขึ้นโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 1137 (ต่อไปนี้จะเรียกว่าพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 1137)

มติที่ระบุหมายเลข 1137 ระบุบทบัญญัติของศิลปะ มาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าบรรทัด 6b ของใบแจ้งหนี้ที่ใช้สำหรับการคำนวณ VAT สะท้อนถึงหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีและรหัสเหตุผลในการลงทะเบียนผู้ซื้อผู้เสียภาษี แต่ในกรณีนี้เรากำลังพูดถึงจุดตรวจ ผู้เสียภาษี-ผู้ซื้อ ในทางกลับกัน ในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม หน่วยงานที่แยกจากกันขององค์กรไม่มีสถานะผู้เสียภาษี ซึ่งเป็นไปตามบรรทัดฐานของบท 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 143 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และได้รับการยืนยันซ้ำแล้วซ้ำอีกจากหน่วยงานทางการเงิน ดังนั้นอย่างเป็นทางการเมื่อคำนึงถึงความหมายที่แท้จริงและการตีความอย่างเป็นระบบของบรรทัดฐานของกฎหมายข้างต้นจึงไม่มีเหตุผลที่จะสะท้อนถึงจุดตรวจของหน่วยแยกผู้รับตราส่งที่แท้จริง ในกรณีนี้กฎหมายไม่มี "ข้อสงสัยความขัดแย้งและความคลุมเครือที่ไม่อาจลบล้างได้" (ข้อ 7 ของข้อ 3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งไม่อนุญาตให้ผู้เสียภาษีเลือกรูปแบบการดำเนินการที่ถูกต้องซึ่งสอดคล้องกับกฎหมาย : ตามคำแนะนำโดยตรงของกฎหมาย จะต้องระบุจุดตรวจของผู้ซื้อในใบแจ้งหนี้ และไม่ใช่หน่วยแยกต่างหาก - ผู้รับตราส่งที่แท้จริง

นอกจากนี้ ตามเนื้อหากฎหมายแพ่งของสัญญาที่สรุปแล้ว แผนกที่แยกจากกันจะไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้ซื้อ หากพวกเขาระบุว่าองค์กรแม่เป็นผู้ซื้อ ในทางกลับกันตามที่ศาลรัฐธรรมนูญชี้ให้เห็นในการพิจารณาผลกระทบทางภาษีจำเป็นต้องคำนึงถึงพื้นฐานทางกฎหมายทางแพ่งเช่น หน่วยงานที่แยกจากกันเนื่องจากหน่วยงานทางเศรษฐกิจอิสระไม่มีส่วนร่วมในความสัมพันธ์ด้านการจัดหาตามสัญญา หากสะท้อนจุดตรวจของแผนกแยกออกไปก็หมายความว่าเป็นผู้ซื้อสินค้าซึ่งไม่สอดคล้องกับข้อตกลงที่ทำไว้ จุดตรวจสอบที่แตกต่างกันจะทำให้สามารถแยกแยะผู้ซื้อได้ แต่หากจากมุมมองทางกฎหมายเป็นเพียงบุคคลเดียว (องค์กรแม่ตามที่แสดงในสัญญา) การสะท้อนจุดตรวจสอบของแผนกแยกนั้นไม่มีความหมายและถึงกำหนดเท่านั้น ตามวัตถุประสงค์ของการบัญชี "ภายใน" สำหรับการเคลื่อนย้ายสินค้าที่ส่งมอบไปยังผู้ซื้อหน่วยโครงสร้าง

คำอธิบายที่ขัดแย้งกัน

ตามเนื้อหาที่แท้จริงของกฎในการออกใบแจ้งหนี้ (มาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมติหมายเลข 1137) เราควรประเมินคำอธิบายอย่างมีวิจารณญาณ หน่วยงานทางการเงินซึ่งไม่มีอำนาจนิติบัญญัติ

คำชี้แจงที่มีอยู่ของกระทรวงการคลังรัสเซียไม่ได้เติมเต็มช่องว่างใด ๆ และไม่ได้ขจัดความขัดแย้งในกฎหมาย แต่ในทางกลับกัน สร้างความไม่แน่นอนให้กับผู้เสียภาษี ดังนั้น การวิเคราะห์คำอธิบายอย่างเป็นทางการแสดงให้เห็นว่าขาดแนวทางที่สม่ำเสมอในประเด็นที่กำลังพิจารณา

ในด้านหนึ่ง กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุว่า " ในกรณีที่ได้มาซึ่งสินค้า (งาน บริการ) โดยองค์กรแม่สำหรับแผนกในบรรทัด 6b “TIN/KPP ของผู้ซื้อ” ระบุโดยด่านขององค์กรแม่ "(จดหมายลงวันที่ 08/07/2555 ฉบับที่ 03-07-11/260 ลงวันที่ 26/01/2555 ฉบับที่ 03-07-09/03)

คำอธิบายอื่นใช้แนวทางตรงกันข้าม เช่นในจดหมายลงวันที่ 2 พฤศจิกายน พ.ศ. 2554 ฉบับที่ 03-07-09/36 มีหมายเหตุว่า " เมื่อซื้อสินค้า (งาน บริการ) ตามแผนกขององค์กรในบรรทัด 6b “TIN/KPP ของผู้ซื้อ” มีการระบุจุดตรวจของหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง " ข้อสรุปที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายลงวันที่ 05.15.2012 ฉบับที่ 03-07-09/55 (ตำแหน่งนี้ตามที่ระบุไว้อย่างชัดแจ้งในจดหมายลงวันที่ 07.24.2013 ฉบับที่ 03-07-09/29204 ไม่มีการเปลี่ยนแปลง จนถึงปัจจุบัน) ในขณะที่กระทรวงการคลังปฏิเสธการเชื่อมโยงไปยังคำชี้แจงที่ได้ออกก่อนหน้านี้โดยระบุดังนี้: " เกี่ยวกับจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26 มกราคม 2555 N 03-07-09/03, ... ตามที่ในกรณีของการได้มาซึ่งสินค้า (งานบริการ) โดยองค์กรแม่สำหรับ แผนก บรรทัด 6b “TIN/KPP ของผู้ซื้อ” ระบุ KPP ขององค์กรแม่ จากนั้นจดหมายที่ระบุเป็นการตอบสนองต่อคำขอส่วนตัวจากผู้เสียภาษีเพื่อกรอกบรรทัดที่ระบุของใบแจ้งหนี้เมื่อองค์กรแม่ซื้อสินค้า ( งานบริการ) ซึ่งต่อมาอาจมีการโอนไปยังแผนกแยกต่างหาก"แนวทางนี้ยังสะท้อนให้เห็นในจดหมายก่อนหน้านี้หลายฉบับจากกระทรวงการคลังรัสเซีย (2552-2555)

ในเวลาเดียวกันความแตกต่างในการอธิบายดูเหมือนจะไม่ได้บ่งบอกถึงการมีอยู่ของ "ข้อสงสัยความขัดแย้งและความคลุมเครือที่ไม่อาจลบล้างได้" (ข้อ 7 ของข้อ 3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากผู้เสียภาษีจะต้องได้รับคำแนะนำจากบรรทัดฐาน ของกฎหมาย ตามความหมายดังที่แสดงไว้ข้างต้น จุดตรวจของผู้ซื้อไม่ใช่การกำหนดรายละเอียดสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม และโดยหลักการแล้ว เกี่ยวข้องเฉพาะกับฝ่ายผู้เสียภาษีในการทำธุรกรรมเท่านั้น ไม่ใช่กับผู้รับตราส่งที่แท้จริง

ใบแจ้งหนี้จำเป็นต้องได้รับการแก้ไขหรือไม่?

ความจำเป็นในการแก้ไขใบแจ้งหนี้ในแง่ของการสะท้อนจุดตรวจควรสังเกตว่ากฎในการกรอกใบแจ้งหนี้ระบุว่าการแก้ไขใบแจ้งหนี้เป็นไปได้ในกรณีที่เกิดข้อผิดพลาดหรือการบิดเบือน ในเวลาเดียวกัน เราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับการบิดเบือนและข้อผิดพลาดได้ หากกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมเชื่อมโยงกับการเกิดผลที่ตามมาด้วยข้อผิดพลาดหรือการบิดเบือนดังกล่าว เช่น ต้องกำหนดความสำคัญของข้อกำหนดดังกล่าวและลักษณะบังคับ

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ข้อผิดพลาด/การบิดเบือนคือสถานการณ์ที่ใบแจ้งหนี้ไม่สะท้อนถึงสิ่งที่ควรสะท้อนตามกฎที่กำหนดไว้สำหรับการกรอก หากไม่มีข้อผูกมัดโดยตรงที่จะต้องสะท้อนรายละเอียดดังกล่าวอย่างชัดเจนและตามลำดับนี้ ก็ไม่มีข้อผิดพลาด และด้วยเหตุนี้จึงไม่มีเหตุผลในการแก้ไขหรือเปลี่ยนใบแจ้งหนี้

จุดตรวจสอบที่ไม่ถูกต้องหรือไม่อยู่ในใบแจ้งหนี้ไม่ได้ป้องกันการสมัครหักภาษีมูลค่าเพิ่ม

ไม่ว่าองค์กรจะกำหนดจุดตรวจสอบใดในใบแจ้งหนี้ สถานการณ์นี้ไม่ได้รับการยอมรับในแนวทางปฏิบัติในการบังคับใช้กฎหมายในปัจจุบันเป็นพื้นฐานสำหรับการปฏิเสธที่จะใช้การหักเงิน

วัสดุจากการพิจารณาคดีไม่ได้บ่งบอกถึงการเกิดขึ้นของความเสี่ยงในการประยุกต์ใช้การลดหย่อนภาษีแม้ว่าโดยหลักการแล้วการมีอยู่ของข้อโต้แย้งดังกล่าวในส่วนของหน่วยงานด้านภาษีโดยหลักการแล้วบ่งชี้ว่าการเกิดขึ้นของการเรียกร้องดังกล่าวไม่สามารถยกเว้นได้อย่างสมบูรณ์ ในเวลาเดียวกันเมื่อพิจารณาจากตำแหน่งของศาลแล้ว โอกาสที่จะแก้ไขข้อพิพาทดังกล่าวเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษีก็อยู่ในระดับสูง

โดยเฉพาะอย่างยิ่งการปฏิเสธข้อโต้แย้งของหน่วยงานด้านภาษีศาลจะขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าศิลปะ รหัสภาษี 169 ของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุไว้สำหรับการบ่งชี้บังคับของจุดตรวจในใบแจ้งหนี้ ดังนั้นการบ่งชี้ที่ไม่ถูกต้องหรือไม่มีจุดตรวจจึงไม่รบกวนสิทธิ์ในการหักภาษี

วิธีการนี้ประดิษฐานอยู่ไม่เพียงแต่ในการตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 10 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 12585/08 เท่านั้น แต่ยังรวมถึงการปฏิบัติ (ภายหลังและก่อนหน้า) ของศาลชั้นต้นด้วย ตามหลักฐาน เช่น โดย มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 7 กันยายน 2554 เลขที่ A40-136255/10-129-436 ลงวันที่ 23/04/2552 เลขที่ KA-A40/3582-09 ลงวันที่ 22/09/2549 เลขที่ KA-A40/8042-06, FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออก ลงวันที่ 18/03/2551 เลขที่ A33-6296/07-F02-967/08, FAS ของเขตนอร์ธเวสเทิร์น ลงวันที่ 13 เมษายน 2550 เลขที่ A42-5675/2006 (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 3 สิงหาคม 2550 เลขที่ 9457/07 ปฏิเสธการโอนไปยังรัฐสภา ), 9AAS ลงวันที่ 18 ธันวาคม 2552 เลขที่ 09AP-24725/2009-AK, 4AAS ลงวันที่ 22 เมษายน 2010 เลขที่ A19-24868/09 (ซ้ายไม่เปลี่ยนแปลงโดยมติของ Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District ลงวันที่ 21 กรกฎาคม 2010 เลขที่ A19- เลขที่ 09AP-12910/2006-AK (ซ้ายไม่เปลี่ยนแปลงโดย มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 29 ธันวาคม 2549 เลขที่ KA-A40/12851-06) ฯลฯ

นอกจากนี้ แม้ว่าในกรณีที่ศาลเห็นพ้องว่าการสะท้อนที่ผิดพลาดหรือการไม่มีจุดตรวจถือเป็นข้อบกพร่อง ศาลก็รับรู้ถึงข้อบกพร่องในใบแจ้งหนี้ดังกล่าวว่าไม่มีนัยสำคัญ และไม่ได้ป้องกันการบังคับใช้การหักเงินในใบแจ้งหนี้เหล่านี้ (มติ 10AAS ลงวันที่ 16 พฤศจิกายน 2554 เลขที่ A41- 5915/11, 12AAS ลงวันที่ 31 ตุลาคม 2551 เลขที่ A12-8136/08-s29 ฯลฯ)

การปฏิบัตินี้ดำเนินมาโดยตลอด ปีที่ผ่านมาและมีเสถียรภาพ

ตัวเลือก

ดังนั้น ในสถานการณ์ที่ผู้ซื้อภายใต้สัญญาการจัดหาเป็นองค์กรหลัก และผู้รับตราส่งที่แท้จริงเป็นแผนกแยกต่างหากขององค์กรนี้ คุณสามารถเลือกหนึ่งในสามตัวเลือกที่เกี่ยวข้องกับใบแจ้งหนี้ที่ออก:

บ่งชี้จุดตรวจขององค์กรแม่ การกระทำดังกล่าวจะเป็นไปตามมติทั้ง 1137 อย่างเป็นทางการ และจะไม่ขัดแย้งกับภาระผูกพันทางแพ่ง (เนื้อหาของข้อตกลงการจัดหาที่สรุปไว้) วิธีการนี้สามารถพิสูจน์ได้โดยการอ้างอิงถึงคำชี้แจงที่เกี่ยวข้องของกระทรวงการคลังรัสเซีย

บ่งชี้จุดตรวจแยกหน่วย แม้ว่าแนวทางนี้จะสะท้อนให้เห็นในจดหมายหลายฉบับจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย แต่ก็ไม่ได้ปฏิบัติตามมติหมายเลข 1137 โดยตรง

ระบุจุดตรวจ 2 จุดพร้อมกัน (แยกส่วน - ผู้รับสินค้าจริงและองค์กรแม่ - ผู้ซื้อตามสัญญา) โดยกรอกรายละเอียดเพิ่มเติมลงในแบบฟอร์มใบแจ้งหนี้ที่ได้รับอนุมัติ แนวทางนี้ได้รับอนุญาตจากกระทรวงการคลังของรัสเซียด้วย

ในกรณีที่ผู้บัญญัติกฎหมายให้ความสำคัญกับคำแนะนำของจุดตรวจ สิ่งนี้จะระบุไว้โดยตรงในบรรทัดฐานที่เกี่ยวข้องของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (โดยเฉพาะวรรค 9, 15, 18, 19 ของมาตรา 204 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีสรรพสามิต)

ดังต่อไปนี้จากเนื้อหาของกฎเหล่านี้ ข้อกำหนดสำหรับใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องกับการบ่งชี้จุดตรวจซึ่งสะท้อนให้เห็นในมติช่วยเสริมบรรทัดฐานของศิลปะอย่างมีนัยสำคัญ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในเวลาเดียวกันความขัดแย้งดังกล่าวจะต้องได้รับการแก้ไขเพื่อประโยชน์ของศิลปะ 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งโดยทั่วไปศาลจะปฏิบัติตามดังที่แสดงด้านล่าง ตัวอย่างเช่น 4AAS ในมติลงวันที่ 22 เมษายน 2553 เลขที่ A19-24868/09 (ไม่เปลี่ยนแปลงตามมติของ Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District ลงวันที่ 21 กรกฎาคม 2553 เลขที่ A19-24868/09) ระบุสิ่งต่อไปนี้: " ข้อเท็จจริงของการระบุรหัสเหตุผลอย่างไม่ถูกต้องสำหรับการลงทะเบียนในใบแจ้งหนี้ที่ถูกโต้แย้งไม่มีนัยสำคัญทางกฎหมายในการประเมินความถูกต้องตามกฎหมายของการใช้การหักภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มตั้งแต่พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 2 ธันวาคม 2543 ฉบับที่ 914 เป็นผู้ใต้บังคับบัญชา การกระทำเชิงบรรทัดฐาน ซึ่งตามมาตรา 4 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่สามารถเสริมหรือแก้ไขกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมได้ " บริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตคอเคซัสเหนือก็พูดในลักษณะนี้เช่นกันซึ่งในมติลงวันที่ 06/04/2551 เลขที่ F08-3055/2551: " ในบรรทัดฐานนี้[ย่อย 2 ข้อ 5 ข้อ 169 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย] ไม่มีข้อบ่งชี้โดยตรงของการสะท้อนบังคับของจุดตรวจสอบระหว่างผู้ขายและผู้ซื้อในใบแจ้งหนี้ ข้อกำหนดสำหรับการบังคับติดจุดตรวจในใบแจ้งหนี้นั้นกำหนดขึ้นตามข้อ 12 ของพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 02.16.2004 ฉบับที่ 84 “ ในการแก้ไขพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 02.12.2000 N 914”: ในบรรทัด 2b ของใบแจ้งหนี้ "ผู้ขาย TIN" และ 6b "TIN ของผู้ซื้อ" จำเป็นต้องระบุจุดตรวจสอบของผู้ขายและผู้ซื้อตามลำดับ อย่างไรก็ตามมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุโดยตรงว่าการไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดในการกรอกใบแจ้งหนี้ที่ไม่ได้ระบุไว้ในวรรค 5 - 6 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นไม่ใช่ มีพื้นฐานเพียงพอที่จะปฏิเสธไม่รับการหักหรือขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ไม่มีการเปลี่ยนแปลงรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับความจำเป็นในการติดจุดตรวจสอบในใบแจ้งหนี้ ข้อกำหนดหลักคือการติดชื่อ ที่อยู่ และหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีเท่านั้นดังนั้นการไม่มีจุดตรวจหรือการบ่งชี้ที่ไม่ถูกต้องจึงไม่ใช่พื้นฐานสำหรับการปฏิเสธที่จะรับจำนวนภาษีสำหรับการหักลดหย่อนเนื่องจากไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

"(คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 10 ตุลาคม 2551 หมายเลข 12585/08 ปฏิเสธการโอนไปยังรัฐสภา) โดยเฉพาะอย่างยิ่งในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่ 03-07-09/36 ลงวันที่ 15 พฤษภาคม 2555 ฉบับที่ 03-07-09/55 เป็นต้น นอกจากนี้ตามข้อ 5 ของศิลปะ มาตรา 174 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หน่วยงานที่แยกจากกันจะไม่ส่งการคืนภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม (การประกาศดังกล่าวจะถูกส่ง ณ สถานที่ขององค์กรแม่สำหรับทั้งองค์กรโดยรวม นั่นคือ โดยไม่แบ่งภาษีระหว่างหน่วยงานที่แยกกัน) นอกจากนี้ช. มาตรา 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ ที่ตั้งของหน่วยงานที่แยกจากกัน นอกจากนี้ ในวรรค 5 ของมาตรา 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายละเอียดใบแจ้งหนี้ระบุไว้ที่ "หมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีและผู้ซื้อ

ดังนั้นจากตำแหน่งทางกฎหมายที่กำหนดไว้ในมติหมายเลข 5-P เมื่อวันที่ 13 มีนาคม 2551 ภาระผูกพันด้านภาษีขององค์กรเป็นผลโดยตรงจากกิจกรรมของพวกเขาในขอบเขตทางเศรษฐกิจและดังนั้นจึงเชื่อมโยงกับมันอย่างแยกไม่ออก ตามกฎแล้วการเกิดขึ้นของภาระผูกพันทางภาษีนั้นนำหน้าด้วยการเข้าสู่ความสัมพันธ์ทางกฎหมายแพ่งขององค์กรเช่น ภาระภาษีจะขึ้นอยู่กับความสัมพันธ์ทางกฎหมายแพ่งหรือเกี่ยวข้องอย่างใกล้ชิดกับพวกเขา ตำแหน่งทางกฎหมายนี้ทำซ้ำโดยศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียในมติภายหลัง (โดยเฉพาะในมติหมายเลข 6-P ลงวันที่ 01.03.2012)

โปรดบอกฉันว่าจุดตรวจใด (องค์กรแม่หรือแผนกแยก) ควรปรากฏในคอลัมน์ผู้ซื้อเมื่อสินค้ามาถึงคลังสินค้าของแผนกแยก และควรมีจุดตรวจใดในการจัดส่งสินค้าให้ลูกค้าแยกส่วน หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 15 พฤษภาคม 2555 ฉบับที่ 03-07-09/55 และ 13 เมษายน 2555 ฉบับที่ 03-07-09/35 บอกว่าต้องระบุจุดตรวจของแผนกแยกต่างหาก อย่างไรก็ตามในปี 2555 มีการออกจดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26 มกราคม 2555 N 03-07-09/03 ซึ่งมีตำแหน่งตรงกันข้ามคือ ในกรณีของการได้มาซึ่งสินค้า (งาน บริการ) โดยองค์กรแม่สำหรับแผนกในบรรทัด 6b “TIN/KPP ของผู้ซื้อ” ในใบแจ้งหนี้จะระบุจุดตรวจสอบขององค์กรแม่ เราเชื่อว่าตำแหน่งนี้อาจเนื่องมาจากข้อเท็จจริงที่ว่าโดยอาศัยอำนาจตามศิลปะ 11 และศิลปะ มาตรา 143 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หน่วยงานที่แยกจากกันไม่ใช่ผู้ชำระ VAT

หากองค์กรซื้อหรือขายสินค้าผ่านแผนกแยกต่างหากของตนเอง จะต้องระบุจุดตรวจสอบของแผนกแยกต่างหากในใบแจ้งหนี้

ตามคำชี้แจงของกระทรวงการคลังของรัสเซีย (จดหมายลงวันที่ 15 พฤษภาคม 2555 ฉบับที่ 03-07-09/55) จดหมายลงวันที่ 26 มกราคม 2555 ฉบับที่ 03-07-09/03 ถือเป็นการชี้แจงส่วนตัวสำหรับ องค์กรที่ซื้อสินค้าพร้อมโอนไปยังแผนกแยกต่างหากในภายหลัง

เหตุผลสำหรับตำแหน่งนี้มีระบุไว้ด้านล่างในเนื้อหาของเวอร์ชัน vip ของระบบ Glavbukh

1. หนังสือกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 26 มกราคม 2555 ฉบับที่ 03-07-09/03

“ ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับจดหมายของคุณเกี่ยวกับการกรอกใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยซัพพลายเออร์เมื่อองค์กรแม่ขายสินค้า (งานบริการ) ที่มีไว้สำหรับแผนกแยกขององค์กรนี้ตลอดจนเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) โดยแผนกแยกกัน นโยบายภาษีกรมสรรพากรและกรมศุลกากรรายงานดังต่อไปนี้

ตามวรรค 3 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาระหน้าที่ในการจัดทำใบแจ้งหนี้ เก็บบันทึกการรับและออกใบแจ้งหนี้ หนังสือซื้อ และสมุดการขายถูกกำหนดให้กับผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม*

แยกหน่วย องค์กรรัสเซียไม่ใช่ผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น หากองค์กรขายสินค้า (งาน บริการ) ผ่านแผนกต่างๆ หน่วยงานเหล่านี้สามารถออกใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้าที่จัดส่ง (งาน บริการ) ให้กับลูกค้าในนามขององค์กรเท่านั้น ในเวลาเดียวกัน เมื่อกรอกใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้า (งาน บริการ) ที่ขายโดยแผนกขององค์กรที่ระบุ ในบรรทัด 2b “TIN/KPP ของผู้ขาย” KPP ของแผนกที่เกี่ยวข้องจะถูกระบุ*

ในกรณีที่ซื้อสินค้า (งาน บริการ) โดยองค์กรแม่สำหรับแผนกต่างๆ บรรทัด 6b “TIN/KPP ของผู้ซื้อ” ระบุ KPP ขององค์กรแม่*

จดหมายฉบับนี้ไม่มีบรรทัดฐานทางกฎหมายหรือกฎทั่วไปที่ระบุข้อกำหนดด้านกฎระเบียบ และไม่ใช่ข้อบังคับ การกระทำทางกฎหมาย- ตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 7 สิงหาคม 2550 N 03-02-07/2-138 จดหมายที่ส่งมีลักษณะเป็นข้อมูลและอธิบายเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษี และค่าธรรมเนียมและไม่รบกวนการปฏิบัติตามบรรทัดฐานของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมในความเข้าใจที่แตกต่างจากการตีความที่กำหนดไว้ในจดหมายฉบับนี้”

การจัดส่ง: ข้อมูลผู้ซื้อ

ใบแจ้งหนี้จะต้องมีข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับผู้ซื้อ

ในบรรทัดที่ 6 "ผู้ซื้อ" ผู้ขายจะต้องระบุชื่อเต็มหรือชื่อย่อของผู้ซื้อ ในบรรทัด 6a “ที่อยู่” – ที่อยู่ของผู้ซื้อ ชื่อและที่อยู่ของผู้ซื้อจะต้องสอดคล้องกับข้อมูลที่ระบุไว้ในเอกสารประกอบของผู้ซื้อ บรรทัด 6b “TIN/KPP ของผู้ซื้อ” ต้องมี TIN และ KPP ของผู้ซื้อ หากองค์กรซื้อสินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) ผ่านแผนกแยกต่างหากในบรรทัด 6b "TIN/KPP ของผู้ซื้อ" ผู้ขายจะต้องระบุ KPP ของแผนกแยกต่างหากนี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03-07-09/43 ).*

สิ่งนี้ระบุไว้ในอนุวรรค “i”–“l” ของวรรค 1 ของภาคผนวก 1 ถึงพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2554 หมายเลข 1137

สถานการณ์: ต้องระบุชื่อในบรรทัดที่ 6 “ผู้ซื้อ” และในบรรทัดที่ 6b “TIN/KPP ของผู้ซื้อ” ของใบแจ้งหนี้ - แผนกแยกต่างหากหรือสำนักงานใหญ่ขององค์กร ลูกค้าของบริการเป็นแผนกแยกต่างหากขององค์กร

คำตอบสำหรับคำถามนี้ขึ้นอยู่กับแผนกใดขององค์กร – รัสเซียหรือต่างประเทศ – กำลังซื้อบริการ*

หากบริการถูกซื้อโดยแผนกแยกต่างหากขององค์กรรัสเซีย ชื่อสำนักงานใหญ่ขององค์กรจะต้องระบุเป็นผู้ซื้อในบรรทัดที่ 6 “ผู้ซื้อ” ของใบแจ้งหนี้ และในบรรทัดที่ 6b “TIN/KPP ของผู้ซื้อ” - KPP ของแผนกแยก ขั้นตอนนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของมาตรา 11 และ 19 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งสาขาไม่ใช่ผู้เสียภาษีอิสระ และได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 13 เมษายน 2555 ฉบับที่ 03- 07-09/35. อย่างไรก็ตาม ศาลบางแห่งยอมรับความถูกต้องตามกฎหมาย การลดหย่อนภาษีตามใบแจ้งหนี้โดยระบุชื่อของแผนกแยกต่างหากขององค์กร* เป็นผู้ซื้อ (ดูตัวอย่างมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Ural District ลงวันที่ 7 กุมภาพันธ์ 2551 เลขที่ F09-141/08- S2)

ของ. ซิบิโซวา

3. สถานการณ์: วิธีการจัดทำใบแจ้งหนี้อย่างถูกต้องหากสาขาขายสินค้า (งานบริการ) (แยกแผนก)

คำตอบสำหรับคำถามนี้ขึ้นอยู่กับสาขาขององค์กร – รัสเซียหรือต่างประเทศ – ขายสินค้า (งาน บริการ)*

หากขายสินค้าโดยสาขาขององค์กรรัสเซีย จะต้องออกใบแจ้งหนี้ในนามของสำนักงานใหญ่ สิ่งนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าสาขาและแผนกแยกอื่น ๆ ไม่ใช่ผู้เสียภาษี (มาตรา 11, 19 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ในบรรทัดที่ 2b ของใบแจ้งหนี้คุณควรระบุจุดตรวจของแผนกแยกต่างหากและในบรรทัดที่ 3 "ผู้ตราส่งและที่อยู่ของเขา" - รายละเอียดของเขา คำชี้แจงดังกล่าวมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 3 เมษายน 2555 ฉบับที่ 03-07-09/32 ลงวันที่ 1 เมษายน 2552 ฉบับที่ 03-07-09/58*

ใบแจ้งหนี้จะต้องจัดทำในลักษณะที่คล้ายกันเมื่อปฏิบัติงาน (บริการแสดงผล) ข้อยกเว้นคือกฎสำหรับการกรอกบรรทัดที่ 3 “ผู้ตราส่งและที่อยู่ของเขา” ในกรณีนี้คุณต้องใส่เส้นประลงไป สิ่งนี้ระบุไว้ในอนุวรรค "e" ของวรรค 1 ของภาคผนวก 1 ถึงคำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 1137

หากขายสินค้า (งานบริการ) โดยสาขา (สำนักงานตัวแทน) ขององค์กรต่างประเทศที่จดทะเบียนในรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีก็จะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้เสียภาษีอิสระ ตามวรรค 3 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สาขาดังกล่าว (สำนักงานตัวแทน) จะต้องออกใบแจ้งหนี้ในนามของตนเอง ดังนั้นบรรทัด 2, 2a และ 2b ของแต่ละใบแจ้งหนี้จะต้องระบุชื่อและที่อยู่ ข้อมูลเหล่านี้จัดทำขึ้นตามเอกสารที่มีการเปิดและจดทะเบียนสาขา (สำนักงานตัวแทน) ในรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี คำชี้แจงดังกล่าวมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 เมษายน 2551 ฉบับที่ 03-07-11/171

ของ. ซิบิโซวา

หัวหน้าแผนกภาษีทางอ้อมของกรมสรรพากร

และนโยบายภาษีศุลกากรของกระทรวงการคลังรัสเซีย

4. หนังสือกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 15 พฤษภาคม 2555 ฉบับที่ 03-07-09/55

“กรมภาษีและนโยบายภาษีศุลกากรได้พิจารณาคำอุทธรณ์ของคุณเกี่ยวกับปัญหาการกรอกบรรทัดที่ 6b ของใบแจ้งหนี้เมื่อซื้อสินค้า (งานบริการ) ผ่านแผนกแยกต่างหากที่ไม่ใช่ นิติบุคคลและรายงานดังต่อไปนี้

ตามวรรค 3 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หน้าที่ในการจัดทำใบแจ้งหนี้ เก็บบันทึกการรับและออกใบแจ้งหนี้ หนังสือซื้อ และหนังสือการขายถูกกำหนดให้กับผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

หน่วยงานที่แยกจากกันขององค์กรรัสเซียไม่ใช่ผู้เสียภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นหากองค์กรซื้อสินค้า (งานบริการ) ผ่านแผนกที่แยกจากกัน ใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้าที่จัดส่ง (งานบริการ) จะออกในนามขององค์กร ในกรณีนี้ บรรทัด 6b ของใบแจ้งหนี้ “TIN/KPP ของผู้ซื้อ” ระบุ KPP ของแผนกที่เกี่ยวข้อง*

เกี่ยวกับจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26 มกราคม 2555 N 03-07-09/03 กล่าวถึงในการอุทธรณ์ของคุณและตามที่ในกรณีที่ได้มาซึ่งสินค้า (งานบริการ) โดยองค์กรแม่ สำหรับแผนกในบรรทัด 6b “ TIN/KPP ของผู้ซื้อ " ถูกระบุโดยจุดตรวจสอบขององค์กรหลัก จากนั้นจดหมายที่ระบุเป็นการตอบสนองต่อคำขอส่วนตัวจากผู้เสียภาษีเพื่อกรอกบรรทัดที่ระบุของใบแจ้งหนี้เมื่อผู้ปกครอง องค์กรซื้อสินค้า (งานบริการ) ซึ่งต่อมาอาจมีการโอนไปยังแผนกแยกต่างหาก*

ในเวลาเดียวกัน เราแจ้งให้คุณทราบว่าจดหมายฉบับนี้ไม่มีบรรทัดฐานทางกฎหมายหรือกฎทั่วไปที่ระบุข้อกำหนดด้านกฎระเบียบ และไม่ใช่การกระทำทางกฎหมายตามกฎระเบียบ ตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 08/07/2550 N 03-02-07/2-138 จดหมายที่ส่งมีลักษณะเป็นข้อมูลและคำอธิบายเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วย ภาษีและค่าธรรมเนียมและไม่รบกวนการปฏิบัติตามบรรทัดฐานของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมในความเข้าใจที่แตกต่างจากการตีความที่กำหนดไว้ในจดหมายนี้”

• ดาวน์โหลดแบบฟอร์ม

หากระบุจุดตรวจสอบไม่ถูกต้องในใบแจ้งหนี้ อะไรคือผลที่ตามมาของสถานการณ์ดังกล่าวต่อผู้สร้างเอกสารและฝ่ายผู้รับ? เราจะดูในบทความของเราว่าเหตุใดกฎหมายจึงกำหนดข้อกำหนดที่ค่อนข้างเข้มงวดในการจัดทำใบแจ้งหนี้ และจะทำอย่างไรหากมีข้อผิดพลาดเกิดขึ้น

วัตถุประสงค์ของใบแจ้งหนี้คืออะไร และผลของข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในใบแจ้งหนี้คืออะไร

ใบแจ้งหนี้เป็นเอกสารการบัญชีภาษีหลักสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มที่ออกโดยผู้ขาย - ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อขายผลิตภัณฑ์งานบริการ ฯลฯ

ความสนใจ! ใบแจ้งหนี้จะต้องออกโดยบุคคลที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 145 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ ในบางกรณี (เช่น เมื่อนำเข้าสินค้าจากต่างประเทศ) เอกสารยังต้องจัดทำโดยบุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีที่ระบุ เช่น ตัวย่อหรือตัวยัดเยียด

ผู้รวบรวมจะต้องเน้นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในการทำธุรกรรม ในทางกลับกัน หากผู้ซื้อเป็นผู้ชำระ VAT ก็สามารถหักภาษีตามจำนวนที่ระบุในใบแจ้งหนี้ที่ได้รับได้ นี่คือวัตถุประสงค์หลักของเอกสารนี้ (มาตรา 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อพิจารณาว่าการหักเงินเป็นโอกาสในการลดภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระให้กับงบประมาณ ใบแจ้งหนี้จึงมีข้อกำหนดที่ร้ายแรงเป็นเอกสารยืนยันสิทธิ์ในการหักเงิน การละเมิดผู้ขายจะทำให้ผู้ซื้อเสียโอกาสในการลดจำนวนภาษีอย่างถูกกฎหมาย เราจะพูดถึงข้อกำหนดทั้งหมดเหล่านี้เพิ่มเติม

ข้อกำหนดในการออกใบแจ้งหนี้มีอะไรบ้าง?

ก่อนอื่น จะต้องออกใบแจ้งหนี้ในแบบฟอร์มที่ถูกต้อง ปัจจุบันใช้แบบฟอร์มที่ได้รับอนุมัติตามกฤษฎีการัฐบาลฉบับที่ 1137 ลงวันที่ 26 ธันวาคม 2554 (แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฤษฎีกาฉบับที่ 981 ลงวันที่ 19 สิงหาคม 2560) การใช้แบบฟอร์มอื่นอาจส่งผลให้หน่วยงานด้านภาษีปฏิเสธการหักเงิน

นอกจากนี้ เอกสารจะต้องมีรายละเอียดที่จำเป็นทั้งหมด (วันที่และหมายเลขเอกสาร บัตรประจำตัวของผู้ขายและผู้ซื้อ ชื่อของสินค้าที่ขาย (งาน บริการ ฯลฯ) ปริมาณ ต้นทุน อัตราภาษี จำนวนภาษี ฯลฯ) . หากไม่มีรายละเอียดใด ๆ เหล่านี้ จะไม่สามารถส่งใบสมัครเพื่อหักเงินได้

ข้อกำหนดอีกประการหนึ่งสำหรับใบแจ้งหนี้คือการไม่มีข้อผิดพลาดที่สำคัญต่อการหักเงิน เราจะดูว่าข้อผิดพลาดเหล่านี้คืออะไรในส่วนถัดไป

ข้อผิดพลาดใดในใบแจ้งหนี้ที่เป็นสาระสำคัญสำหรับการหักเงิน

จากการชี้แจงจากกระทรวงการคลังและ Federal Tax Service เราจะเน้นตัวอย่างข้อผิดพลาดที่จะนำไปสู่การปฏิเสธการหักเงิน:

• การละเมิดกำหนดเวลาในการออกใบแจ้งหนี้โดยเฉพาะอย่างยิ่งเกี่ยวกับการออกก่อนที่จะดำเนินการตามเอกสารการจัดส่งด้วยตนเองและการดำเนินการขายสินค้างานและบริการ
• ที่อยู่ของผู้ขายหรือผู้ซื้อไม่สอดคล้องกับที่อยู่จากการลงทะเบียนขององค์กรและผู้ประกอบการแบบครบวงจร
• ภาพสะท้อนของ TIN ที่ผิดพลาดของผู้ขายหรือผู้ซื้อ
• การบิดเบือนชื่อผลิตภัณฑ์
• บ่งชี้ปริมาณไม่ถูกต้องหรือราคาสินค้าไม่ถูกต้อง เนื่องจากตัวบ่งชี้ในคอลัมน์ 5 ไม่เท่ากับผลคูณของตัวบ่งชี้ในคอลัมน์ 3 และ 4
• ภาพสะท้อนของอัตราภาษีที่ผิดพลาด
• การแสดงตนทางโทรสารแทนลายเซ็นสดของผู้อำนวยการ หัวหน้าฝ่ายบัญชี หรือผู้มีอำนาจอื่น ๆ

มีข้อผิดพลาดอื่น ๆ ที่อาจนำไปสู่ข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษีและการปฏิเสธการหักเงินในภายหลัง ดังนั้นหากพบข้อผิดพลาดในเอกสารควรศึกษาคำอธิบายของเจ้าหน้าที่และฝ่ายตุลาการเพื่อทำความเข้าใจว่าอะไร ความเสี่ยงด้านภาษีสิ่งนี้หรือข้อผิดพลาดนั้นอาจส่งผลให้เกิด และหากมีความเสี่ยงสูงในการปฏิเสธก็ควรติดต่อหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ออกใบแจ้งหนี้เพื่อขอให้ออกเอกสารใหม่

การขอหักเงินมีความเสี่ยงเพียงใดหากจุดตรวจสอบในใบแจ้งหนี้ไม่ถูกต้อง?

KPP คือรหัสเหตุผลในการลงทะเบียน มีข้อมูลบนพื้นฐานของการลงทะเบียนองค์กรกับหน่วยงานด้านภาษีและเป็นส่วนเพิ่มเติมของ TIN

สำคัญ! KPP ไม่ได้ถูกกำหนดให้กับผู้ประกอบการรายบุคคล

หากระบุจุดตรวจไม่ถูกต้องในใบแจ้งหนี้ ผู้ซื้อจะสามารถรับภาษีเป็นการหักลดหย่อนได้อย่างปลอดภัยโดยไม่ต้องกลัวว่าจะถูกปฏิเสธภาษี ไม่ว่าในกรณีใด ตำแหน่งนี้จะถูกกำหนดเป็นจดหมายจากแผนกการเงินและภาษี

เช่น กระทรวงการคลังในหนังสือลงวันที่ 18 พฤษภาคม 2560 เลขที่ 03-07-09/30038 อธิบายว่า การบ่งชี้จุดตรวจขององค์กรแม่ว่าการจัดส่งหรือรับสินค้าเกิดขึ้นผ่านแผนกแยกนั้นไม่ใช่เหตุผล สำหรับการปฏิเสธการหักเงินตามใบแจ้งหนี้ดังกล่าว

นอกจากนี้ข้อผิดพลาดง่ายๆ ในหมายเลขจุดตรวจไม่ควรใช้เป็นพื้นฐานในการปฏิเสธ - ดูจดหมายจากกระทรวงการคลังลงวันที่ 26 สิงหาคม 2558 เลขที่ 03-07-09/49050 กรมสรรพากรของรัฐบาลกลางลงวันที่ 7 กันยายน 2558 เลขที่ GD-4-3/15640.

ข้อโต้แย้งของแผนกโดยพื้นฐานแล้วเกิดจากข้อเท็จจริงที่ว่าข้อผิดพลาดในจุดตรวจไม่ได้ป้องกันการระบุผู้ขายหรือผู้ซื้อ (ขึ้นอยู่กับจุดตรวจสอบที่เกิดข้อผิดพลาด)

ผลลัพธ์

ใบแจ้งหนี้เป็นเอกสารการบัญชีภาษีที่สำคัญโดยผู้ซื้อมีสิทธิ์เรียกร้องภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหักลดหย่อนได้ เพื่อลดภาษีที่ต้องชำระตามงบประมาณอย่างถูกกฎหมาย เอกสารจะต้องจัดทำขึ้นในแบบฟอร์มที่เป็นปัจจุบันพร้อมรายละเอียดที่จำเป็นทั้งหมด และจะต้องไม่มีข้อผิดพลาดที่สำคัญต่อการหักเงินด้วย

จุดตรวจสอบที่ไม่ถูกต้องไม่ใช่ข้อผิดพลาดที่สำคัญ เนื่องจากช่วยให้สามารถระบุตัวตนของผู้ขายหรือผู้ซื้อได้ ดังนั้นในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้รับสินค้า (งาน บริการ ฯลฯ) สามารถใช้สิทธิ์ในการหักลดหย่อนได้โดยไม่มีความเสี่ยงใดๆ

โปรดชี้แจงขั้นตอนการกรอกรายการใบแจ้งหนี้:

2 "ผู้ขาย"

2b "TIN/KPP ของผู้ขาย"

3 "ผู้ตราส่งและที่อยู่ของเขา"

4 "ผู้รับตราส่งและที่อยู่ของเขา"

6 "ผู้ซื้อ"

6a "ที่อยู่"

6b "ผู้ซื้อ TIN/KPP"

1) เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ผ่านแผนกแยกต่างหากของตนเองซึ่งตั้งอยู่ในหัวข้ออื่นของสหพันธรัฐรัสเซีย จัดส่งสินค้าให้กับลูกค้าและออกใบแจ้งหนี้ให้กับลูกค้าในนามขององค์กร

2) เมื่อจัดส่งสินค้า (งานบริการ) ไปยังหน่วยแยกต่างหากที่อยู่ในหัวข้ออื่นของสหพันธรัฐรัสเซีย

องค์กรคำนวณและชำระ VAT จากส่วนกลาง ณ สถานที่ขององค์กรแม่

1. เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ผ่านช่องทางแยกของตนเอง

แผนกที่อยู่ในหัวข้ออื่นของสหพันธรัฐรัสเซีย

ชื่อผู้ขาย

ตามวรรค 3 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาระหน้าที่ในการจัดเตรียมใบแจ้งหนี้ เก็บบันทึกการรับและออกใบแจ้งหนี้ หนังสือซื้อและหนังสือการขายถูกกำหนดให้กับผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

หน่วยงานที่แยกจากกันไม่ใช่ผู้เสียภาษีของภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น หากองค์กรขายสินค้า (งาน บริการ) ผ่านแผนกต่างๆ หน่วยงานเหล่านี้สามารถออกใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้าที่จัดส่ง (งาน บริการ) ให้กับลูกค้าในนามขององค์กรเท่านั้น

ดังนั้นในบรรทัดที่ 2 "ผู้ขาย" ชื่อขององค์กรผู้ขาย (ผู้เสียภาษี) จึงถูกระบุตามเอกสารประกอบ

ตัวแทนของหน่วยงานกำกับดูแลยึดมั่นในตำแหน่งที่คล้ายกันเช่นจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04/20/2550 N 03-07-11/114 ลงวันที่ 05/04/2549 N 03-04-09/08 ลงวันที่ 08/09/2547 N 03-04-11/127 จดหมายของกระทรวงภาษีและภาษีของรัสเซียลงวันที่ 26/08/2547 N 03-1-08/1880/18 นอกจากนี้ ข้อสรุปนี้ได้รับการยืนยันโดยแนวทางอนุญาโตตุลาการ โดยเฉพาะอย่างยิ่งโดยมติของ FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออกลงวันที่ 15 ธันวาคม 2549 N A19-9501/06-43-F02-6691/06-S1 ในกรณี N A19 -9501/06-43 .

ที่ตั้งของผู้ขาย

เนื่องจากองค์กรต่างๆ ไม่ใช่แผนกที่แยกจากกัน ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้ชำระ VAT ใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยแผนกแยกต่างหากในบรรทัด 2a "ที่อยู่" จะต้องระบุที่ตั้งขององค์กรผู้เสียภาษีตามเอกสารประกอบ

ตำแหน่งนี้สอดคล้องกับความเห็นของหน่วยงานกำกับดูแลซึ่งระบุไว้ในจดหมายข้างต้น

ควรสังเกตว่ากฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมไม่ได้ห้ามไม่ให้ระบุในใบแจ้งหนี้ ข้อมูลเพิ่มเติม- ดังนั้นในบรรทัดที่พิจารณาพร้อมกับที่ตั้งขององค์กรการขายจึงอนุญาตให้ระบุที่อยู่ของแผนกแยกต่างหากได้

INN/KPP ของผู้ขาย

ในบรรทัด 2b “TIN/KPP ของผู้ขาย” ในใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยแผนกแยกต่างหาก TIN ขององค์กรผู้เสียภาษีและ KPP ของแผนกแยกต่างหากจะถูกระบุ *(1)

ในเวลาเดียวกัน เราขอแจ้งให้คุณทราบว่ามาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุรายละเอียดที่จำเป็นซึ่งจะต้องแสดงในใบแจ้งหนี้ การไม่มีรายละเอียดที่ระบุไว้อย่างใดอย่างหนึ่งถือเป็นเหตุให้หน่วยงานภาษีปฏิเสธที่จะยอมรับจำนวน VAT เพื่อหักลดหย่อน จุดตรวจไม่ได้ระบุเป็นรายละเอียดบังคับซึ่งจำเป็นต้องแสดงในใบแจ้งหนี้

คำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 2 ธันวาคม 2543 N 914 "เมื่อได้รับอนุมัติกฎสำหรับการรักษาบันทึกการรับและออกใบแจ้งหนี้หนังสือซื้อและสมุดการขายสำหรับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" ระบุจุดตรวจสอบเป็นรายละเอียดใบแจ้งหนี้

จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04/05/2547 N 04-03-11/54 ระบุว่าในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการแนะนำกฎที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนมูลค่าเพิ่ม ภาษีที่ระบุในใบแจ้งหนี้ที่ออกหลังวันที่ 1 มีนาคม พ.ศ. 2547 และไม่มีรหัสเหตุผลในการลงทะเบียนสำหรับการหักเงินไม่ควรได้รับการยอมรับ

อย่างไรก็ตาม ตามวรรค 2 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดสำหรับใบแจ้งหนี้ที่ไม่ได้ระบุไว้ในมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่สามารถเป็นเหตุให้ปฏิเสธที่จะยอมรับได้ หักจำนวนภาษีที่แสดงโดยผู้ขาย

ตำแหน่งนี้ได้รับการยืนยันโดยแนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการที่จัดตั้งขึ้น (มติของ FAS Volga-Vyatka District ลงวันที่ 17 พฤษภาคม 2549 ในกรณีที่หมายเลข A43-49696/2005-40-893, FAS East Siberian District ลงวันที่ 4 เมษายน 2007 ในกรณีที่หมายเลข A19 -18342/ 06-43-F02-1808/07 ลงวันที่ 27/03/2550 กรณีหมายเลข A19-16116/06-52-F02-1525/07 ลงวันที่ 26/02/2550 กรณีหมายเลข A19-18751 /06-F02- 778/07 FAS Far Eastern District ลงวันที่ 31/05/2006, 24/05/2006 ในกรณีที่หมายเลข F03-A73/06-2/1265, FAS West Siberian District ลงวันที่ 14/12/2005 ในกรณีที่ N F04-8955/2005 (17823-A75-34), FAS Moscow District ลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2549 กรณีหมายเลข KA-A40/4564-06, FAS Volga District ลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2549 กรณีหมายเลข A65-20099/ 05-SA2-34, FAS ของ North-Western District ลงวันที่ 10/09/2006 ในกรณีที่ A56-24612/2005, ลงวันที่ 03/06/2007 ในกรณีที่ A56-43839/2005, FAS ของ Central District ลงวันที่ 09/06/2548 ในกรณีที่หมายเลข A09-5 /05-12 บริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตอูราลลงวันที่ 03/05/2550 ในกรณีที่หมายเลข Ф09-1280/07-С2)

นอกจากนี้ตามมาตรา 83 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เพื่อวัตถุประสงค์ในการควบคุมภาษี ผู้เสียภาษีจะต้องลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีตามลำดับ ณ ตำแหน่งขององค์กร ที่ตั้งของแผนกแยกต่างหาก เช่นเดียวกับที่ตั้งของอสังหาริมทรัพย์และยานพาหนะที่เขาเป็นเจ้าของและอื่น ๆ ในบริเวณที่ประมวลกฎหมายภาษีกำหนดไว้

คำสั่งของกระทรวงภาษีและภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 3 มีนาคม 2547 N BG-3-09/178 ได้กำหนดขั้นตอนและแสดงรายการกรณีของการกำหนดจุดตรวจให้กับผู้เสียภาษีซึ่งสะท้อนให้เห็นอย่างสมบูรณ์ในมาตรา 83 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย

ในกรณีนี้ รหัสเหตุผลในการลงทะเบียนใดๆ ที่กำหนดให้กับบริษัทคือรหัสของบริษัทเอง

ดังนั้นใบแจ้งหนี้อาจระบุจุดตรวจใด ๆ ที่ได้รับมอบหมายให้กับผู้เสียภาษี สำนักงานภาษีหรือไม่ได้ระบุไว้เลย

ชื่อและที่อยู่ของผู้จัดส่ง

ตามตำแหน่งอย่างเป็นทางการในใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยแผนกแยกต่างหาก บรรทัดที่ 3 “ผู้ตราส่งและที่อยู่ของเขา” จะต้องระบุชื่อและที่อยู่ของผู้จัดส่งที่แท้จริง นั่นคือเมื่อจัดส่งสินค้า (งานบริการ) ผ่านแผนกแยกต่างหาก - ชื่อและที่อยู่ไปรษณีย์ของแผนกโครงสร้าง (จดหมายของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 26 สิงหาคม 2547 N 03-1-08/1880/18@, จดหมายของ Federal Tax Service of Russia สำหรับมอสโกลงวันที่ 20 ตุลาคม 2547 N 24-11/68949 จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 16 กันยายน 2547 N 24-14/60104)

เราเห็นด้วยกับตำแหน่งนี้ อย่างไรก็ตาม ในความเห็นของเรา ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา หากจำเป็น ในบรรทัดที่ 3 ของใบแจ้งหนี้ นอกเหนือจากที่อยู่ของแผนกที่แยกต่างหากแล้ว ยังสามารถระบุที่อยู่ของบริษัทแม่ได้อีกด้วย เนื่องจากตามที่ระบุไว้ข้างต้น สิ่งนี้ไม่ได้ถูกห้ามโดยกฎหมายภาษีและอากรในปัจจุบัน

บทสรุป:

เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) โดยแผนกแยกขององค์กรควรกรอกใบแจ้งหนี้ดังนี้:

บรรทัดที่ 2 ระบุชื่อขององค์กรตามเอกสารประกอบ

ในบรรทัด 2a - ตำแหน่งขององค์กรตามเอกสารประกอบ (หากจำเป็น - ที่อยู่ของหน่วย)

ในบรรทัด 2b - TIN ขององค์กรและจุดตรวจของแผนกแยก

ในบรรทัดที่ 3 - ชื่อตามเอกสารส่วนประกอบและที่อยู่ของผู้จัดส่งที่แท้จริงนั่นคือแผนกแยกต่างหาก (หากจำเป็นสามารถระบุที่อยู่ขององค์กรแม่เพิ่มเติมได้)

2. เมื่อจัดส่งสินค้า (งาน, บริการ) ไปยังแผนกแยก

(ถึงผู้ซื้อ) ซึ่งตั้งอยู่ในหัวข้ออื่นของสหพันธรัฐรัสเซีย

ชื่อและที่อยู่ของผู้รับตราส่ง

เกี่ยวกับการกรอกตัวบ่งชี้ในบรรทัดที่ 4 "ผู้รับตราส่งและที่อยู่ของเขา" ของใบแจ้งหนี้ควรสังเกตว่าตามกฎที่ได้รับอนุมัติตามมติหมายเลข 914 บรรทัดนี้ระบุชื่อเต็มหรือตัวย่อของผู้รับตราส่งตาม เอกสารส่วนประกอบและที่อยู่ทางไปรษณีย์ (นั่นคือที่อยู่หน่วยโครงสร้างขององค์กร (คลังสินค้า) ที่ต้องจัดส่งสินค้า)

ดังนั้นเมื่อกรอกใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่จัดส่ง (ดำเนินการจัดเตรียมไว้) ไปยังแผนกโครงสร้างขององค์กร บรรทัดที่ 4 ระบุชื่อตามเอกสารประกอบและที่อยู่ทางไปรษณีย์ของผู้รับตราส่ง (ในกรณีของงานที่ทำ บริการที่ให้ไว้ในบรรทัดนี้จะมีเครื่องหมายขีดกลางกำกับไว้) ตำแหน่งที่คล้ายกันได้รับในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 08/09/2004 N 03-04-11/127 เช่นเดียวกับในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 04/24/ 2550 ยังไม่มีข้อความ 19-11/37426.

เราขอดึงความสนใจของคุณไปที่มติของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตอูราลลงวันที่ 2 พฤษภาคม 2550 N F09-3164/07-C2 ในกรณีที่ N A07-22833/06 ศาลชี้ให้เห็นว่ามาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีเงื่อนไขเกี่ยวกับความจำเป็นในการระบุในคอลัมน์ "ผู้รับตราส่งและที่อยู่ของเขา" ของใบแจ้งหนี้ที่อยู่ขององค์กรแม่เมื่อรับสินค้าโดยแยกต่างหาก แผนก. อย่างไรก็ตาม ในความเห็นของเรา ที่อยู่ของบริษัทแม่สามารถระบุได้ในบรรทัดที่ 4 เพื่อเป็นรายละเอียดเพิ่มเติมของที่อยู่ของแผนกแยกต่างหาก

ชื่อผู้ซื้อ

เนื่องจากหน่วยงานที่แยกจากกันขององค์กรไม่ใช่ผู้ชำระ VAT เมื่อกรอกบรรทัดที่ 6 "ผู้ซื้อ" ชื่อขององค์กรแม่จะถูกระบุตามเอกสารประกอบเนื่องจากถือเป็นผู้เสียภาษี (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 09.08 .2004 N 03-04-11/ 127, จดหมายของ Federal Tax Service of Russia สำหรับมอสโกลงวันที่ 24 เมษายน 2550 N 19-11/37426)

ที่ตั้งของผู้ซื้อ

ตามตำแหน่งอย่างเป็นทางการในใบแจ้งหนี้ที่ออกให้กับแผนกแยกต่างหาก บรรทัด 6a "ที่อยู่" จะต้องระบุที่ตั้งขององค์กรแม่ * (2)

ในกรณีนี้ มีความจำเป็นต้องให้ความสนใจกับมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันตกลงวันที่ 11 พฤษภาคม 2004 ในกรณีที่หมายเลข Ф04/2578-1052/А27-2004 ซึ่งศาลระบุว่าบทบัญญัติดังกล่าว ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่จำเป็นต้องระบุที่อยู่บังคับคือผู้เสียภาษีและไม่ใช่สาขาของเขาดังนั้นการระบุในใบแจ้งหนี้ที่อยู่ของสาขาซึ่งเป็นผู้รับตราส่งจึงไม่สามารถเป็นพื้นฐานสำหรับ ปฏิเสธที่จะยอมรับการหักจำนวนภาษีที่แสดงโดยผู้ขาย ข้อสรุปเดียวกันนี้จัดทำโดย Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกตามมติลงวันที่ 14 ธันวาคม 2547 ในกรณีที่หมายเลข KA-A40/11623-04

เมื่อพิจารณาว่าองค์กรธุรกิจบางแห่งอาจลงทะเบียนกับบริการภาษีภายใต้จุดตรวจสองจุด จึงมักมีคำถามเกิดขึ้นว่าจุดตรวจใดที่ควรระบุสำหรับผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดในใบแจ้งหนี้เมื่อถูกสร้างขึ้น

พิจารณาแนวคิด คุณลักษณะ โครงสร้างของจุดตรวจ และคุณลักษณะของการสร้างใบแจ้งหนี้สำหรับองค์กรที่มีสถานะนี้

ด่านตรวจผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด: แนวคิดและคุณลักษณะของการจดทะเบียน

การลงทะเบียนกับสำนักงานสรรพากรในฐานะผู้เสียภาษีรายใหญ่ได้รับการควบคุมโดยข้อ 1 ของมาตรา 83 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและภาคผนวกของคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 85n ลงวันที่ 11 กรกฎาคม 2548 ตาม ซึ่งองค์กรดังกล่าวได้จดทะเบียนไว้แล้ว:

• ในบริการภาษีของรัฐบาลกลางระหว่างภูมิภาคซึ่งองค์กรได้รับมอบหมายเหตุผลที่เหมาะสมสำหรับการตั้งค่ารหัส (RPC) ตัวระบุที่กำหนดจะกำหนด:

• เหตุผลในการจดทะเบียนเรื่องเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
• เป็นของสำนักงานภาษีภูมิภาคเฉพาะ

• ณ ที่ตั้งขององค์กร และอสังหาริมทรัพย์และยานพาหนะที่องค์กรเป็นเจ้าของ

ดังนั้นหากทรัพย์สินในการกำจัดผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดได้รับการลงทะเบียนพร้อมกันในสาขาภูมิภาคหลายแห่งของ Federal Tax Service องค์กรจะมีจุดตรวจมากกว่าสองจุดในฐานะผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด - สำหรับแต่ละโครงสร้างที่แยกจากกันของตัวเองซึ่งได้รับมอบหมายจาก หน่วยงานด้านภาษีซึ่งมีเขตอำนาจศาลซึ่งแต่ละวัตถุตั้งอยู่

ด่านตรวจผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด: จะดูรหัสที่กำหนดได้ที่ไหน

เพื่อยืนยันข้อเท็จจริงของการลงทะเบียนขององค์กรจะมีการออกการแจ้งเตือนซึ่งระบุจุดตรวจที่กำหนดให้กับผู้ชำระเงิน เอกสารจะต้องจัดทำขึ้นตามแบบฟอร์มหมายเลข 9-KNU ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข SAE-3-09/178@ ลงวันที่ 26 เมษายน 2548

อย่างไรก็ตาม การแจ้งเตือนนี้อาจไม่อยู่ในมือเสมอไป จะหาจุดตรวจของผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดในกรณีนี้ได้อย่างไร?

การใช้ TIN ที่กำหนดให้กับองค์กรธุรกิจ - บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียหรือบริการออนไลน์พิเศษโดยการป้อน TIN ขององค์กรคุณสามารถรับข้อมูลการลงทะเบียนของวัตถุที่ต้องการได้

โครงสร้างรหัส

โครงสร้างเก้าหลักของจุดตรวจของผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุดนั้นประกอบด้วยสี่บล็อคข้อมูล:

• บล็อก 1

• อักขระดิจิทัลสองตัวแรก - ค่าคงที่ "99" แสดงให้เห็นว่าตัวระบุถูกกำหนดให้กับผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดโดยเฉพาะ และบริษัทได้รับการจดทะเบียนเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกับผู้ตรวจระหว่างภูมิภาคในสถานะนี้

• บล็อก 2

• ตัวเลขที่สามและสี่ - ระบุเฉพาะ หน่วยงานด้านภาษีซึ่งได้ทำการจดทะเบียนแล้ว อักขระตัวที่สามในรหัสหมายถึง “7” ไม่มีการเปลี่ยนแปลง บ่งชี้ว่าการลงทะเบียนดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีระหว่างภูมิภาค อักขระตัวที่สี่สามารถเปลี่ยนแปลงได้และแสดงหมายเลขที่กำหนดให้กับ NI ระหว่างภูมิภาค นั่นคือ: อ่านค่า "71" ในบล็อก 2 ดังนี้: ผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดได้ลงทะเบียนกับ Interregional Federal Tax Service หมายเลข 1;

• บล็อก 3

• สัญลักษณ์ดิจิทัลในตำแหน่งที่ห้าและหกจะกำหนดคุณลักษณะของการรวมในกลุ่มผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด ในรหัสระบุ นี่คือค่าคงที่ "50"

• บล็อก 4

• จากหลักที่เจ็ดถึงหลักที่เก้าของรหัส ค่าตัวแปรที่พบในตัวเลือกต่อไปนี้:

• “001” – ระบุว่าผู้ชำระเงินได้ลงทะเบียนเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี ณ สถานที่นั้น
• “ 006 - 008” - มอบหมายให้กับผู้เสียภาษีที่ลงทะเบียน ณ สถานที่จดทะเบียนอสังหาริมทรัพย์หรือยานพาหนะที่เป็นเจ้าของ
• “002 – 005”, “031” และ “032” - ระบุการลงทะเบียนของหัวข้อ ณ สถานที่ที่มีความเกี่ยวข้องระดับภูมิภาคของวัตถุที่แยกจากกัน

เมื่อใช้โครงสร้างข้างต้น เราจะยกตัวอย่างการถอดรหัสรหัสจุดตรวจสอบที่พบบ่อยที่สุด 997650001 ของผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด:

1. องค์กรธุรกิจได้รับการจดทะเบียนเป็นผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดของ Federal Tax Service หมายเลข 5 ระหว่างภูมิภาค ซึ่งมอบหมายให้กับกลุ่มนี้ตามไดเรกทอรี Federal Tax Service และลงทะเบียนในสถานะนี้ ณ สถานที่ตั้ง

ควรระบุจุดตรวจใดในใบแจ้งหนี้

มักมีคำถามเกิดขึ้นเกี่ยวกับการสร้างใบแจ้งหนี้โดยองค์กรที่ลงทะเบียนเป็นผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด ควรระบุจุดตรวจสอบใดในช่องข้อมูลที่เกี่ยวข้องของเอกสารนี้

คำตอบสำหรับคำถามนี้ชัดเจน: เมื่อกรอกใบแจ้งหนี้ในบรรทัด "2b" คุณควรป้อนจุดตรวจสอบที่กำหนดให้กับองค์กรธุรกิจในฐานะผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุด (เช่น ตัวระบุที่กำหนดโดยผู้ตรวจระหว่างภูมิภาค) และในบรรทัด "3 ” - ที่อยู่การลงทะเบียนตามสถานที่

ข้อสรุปนี้มีความสมเหตุสมผลในจดหมายกระทรวงการคลังเลขที่ 03-07-09/49236 ลงวันที่ 20 สิงหาคม 2558 โดยระบุว่าองค์กรธุรกิจที่จดทะเบียนเป็นผู้เสียภาษีรายใหญ่ส่งการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มโดยตรงไปยังหน่วยงานด้านภาษีที่จดทะเบียนในสถานะนี้ และสำหรับการบริหารการผลิตของภาษีประเภทนี้ เป็นจุดตรวจที่กำหนดในบริการภาษีของรัฐบาลกลางระหว่างภูมิภาคที่ควรจะเป็น ใช้เมื่อสร้างใบแจ้งหนี้