หลักการอยู่อาศัย แนวคิดประเภทเนื้อหา ผู้มีถิ่นที่อยู่ในภาษี: เกณฑ์แนวคิดและคำจำกัดความ

ผู้อยู่อาศัย สหพันธรัฐรัสเซียถือเป็นบุคคลและ/หรือนิติบุคคลตลอดจนวิสาหกิจและองค์กรที่ไม่ใช่นิติบุคคลซึ่งผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจกระจุกตัวอยู่ในดินแดนของสหพันธรัฐรัสเซีย

บุคคลที่อาศัยอยู่ได้แก่: *

ถาวรหรือชั่วคราว (มากกว่าหนึ่งปี (365 + 1 วัน) ที่อาศัยอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย *

ชั่วคราว (น้อยกว่าหนึ่งปี) นอกรัสเซีย -

ข้าราชการ (รวมถึงนักการทูต) และบุคลากรทางทหารเป็นพลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซียที่ทำงานในต่างประเทศ โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาที่อยู่นอกประเทศ -

นักเรียนที่กำลังศึกษาอยู่ในต่างประเทศ และบุคคลที่เข้ารับการรักษา โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาที่พำนักในต่างประเทศ

นิติบุคคลที่มีถิ่นที่อยู่ ได้แก่ : *

นิติบุคคลที่สร้างขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียโดยมีที่อยู่ตามกฎหมายในอาณาเขตของตน (รวมถึงกิจการร่วมค้า) เช่นเดียวกับนักลงทุนต่างชาติ บริษัท ย่อยและ (หรือ) หน่วยเศรษฐกิจที่ขึ้นอยู่กับการเป็นเจ้าของทั้งหมดเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในองค์ประกอบ เอกสาร (ตัวอย่างเช่นองค์กรจะดำเนินกิจกรรมในประเทศเป็นเวลาน้อยกว่าหนึ่งปี) -

วิสาหกิจที่มีส่วนร่วมในการถือหุ้นและเป็นเจ้าของทั้งหมดโดยนักลงทุนชาวรัสเซีย สาขา สำนักงานตัวแทน และสำนักงานที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย -

สาขา สำนักงานตัวแทน และสำนักงานต่างๆ นิติบุคคล- ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งอยู่นอกประเทศและมีพนักงานน้อยกว่า 10 คน -

สาขาสำนักงานตัวแทนและสำนักงานของนิติบุคคลที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของประเทศเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในเอกสารประกอบเช่น ดำเนินกิจการมาไม่ถึงหนึ่งปีหรือมีพนักงานมากกว่า 10 คน -

ภารกิจทางการทูตและภารกิจทางการอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซียที่ตั้งอยู่นอกประเทศ

ผู้ที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียถือเป็นบุคคลธรรมดาและ/หรือนิติบุคคลที่มีผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจกระจุกตัวอยู่นอกเขตเศรษฐกิจของประเทศ

บุคคลที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ ได้แก่: *

บุคคลผู้ที่อาศัยอยู่ถาวรหรือเป็นระยะเวลานาน (365 + 1 วัน) นอกประเทศ -

บุคคลที่อยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลาน้อยกว่าหนึ่งปี -

ข้าราชการ สมาชิกของคณะทูต และบุคลากรทางทหารเป็นพลเมืองของรัฐต่างประเทศที่ทำงานในสหพันธรัฐรัสเซีย โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาที่พำนัก -

นักเรียนต่างชาติและบุคคลที่เข้ารับการรักษา โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาพำนักในประเทศของเรา

นิติบุคคลที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ ได้แก่: *

นิติบุคคลที่สร้างขึ้นตามกฎหมายของรัฐต่างประเทศและตั้งอยู่ในอาณาเขตของตน หน่วยงานสถาบันที่มีส่วนร่วมในการลงทุนของรัสเซีย วิสาหกิจที่นักลงทุนชาวรัสเซียเป็นเจ้าของทั้งหมด รวมถึงบริษัทย่อย สาขา และสำนักงาน เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในเอกสารประกอบ -

วิสาหกิจที่มีส่วนร่วมในการลงทุนในต่างประเทศและวิสาหกิจที่นักลงทุนต่างชาติเป็นเจ้าของทั้งหมดตลอดจน บริษัท สาขาสาขาและสำนักงานซึ่งสร้างขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในเอกสารประกอบ -

สาขาและสำนักงานตัวแทนของนิติบุคคล - ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งตั้งอยู่นอกประเทศ -

สาขาและสำนักงานตัวแทนของนิติบุคคล - ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียที่ตั้งอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียโดยมีพนักงานน้อยกว่า 10 คน -

สาขาและสำนักงานตัวแทนของนิติบุคคล - ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในเอกสารประกอบ ตัวอย่างเช่น หน่วยงานสถาบันจะดำเนินงานในอาณาเขตของรัฐต่างประเทศเป็นเวลาน้อยกว่าหนึ่งปี (ยกเว้นหน่วยที่มีพนักงานน้อยกว่า 10 คน) -

การทูตต่างประเทศหรือภารกิจทางการอื่น ๆ ที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียด้วย องค์กรระหว่างประเทศ, สาขา, สำนักงานตัวแทน และสำนักงานต่างๆ

เพิ่มเติมเกี่ยวกับหัวข้อหลักการอยู่อาศัย:

1. Zhuravleva V.Y. ปีแรกของการดำรงตำแหน่งประธานาธิบดีของบารัค โอบามา: ประธานาธิบดีปะทะระบบการเมืองในช่วงวิกฤต
2. Ustinova Yu.V.* บทบาทที่ไม่ชัดเจนของสหรัฐอเมริกาในวิกฤตการณ์ในตะวันออกกลาง
3. มาตรฐานการกำกับดูแลที่เป็นมิตรเป็นพื้นฐานสำหรับการสร้างสภาพแวดล้อมที่เอื้ออำนวยต่อการพัฒนาธุรกิจในศูนย์กลางทางการเงินระหว่างประเทศ

ขั้นตอนการกำหนดสถานะภาษีของแต่ละบุคคล

ผู้จ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาคือผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียและผู้มีถิ่นที่อยู่ที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษี นอกจากนี้วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับผู้เสียภาษีคือรายได้ที่ได้รับจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซียและจากแหล่งนอกสหพันธรัฐรัสเซียและสำหรับผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ - รายได้จากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น (มาตรา 209 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการกำหนดสถานะภาษีของแต่ละบุคคลจำเป็นต้องกำหนดจำนวนวันที่เขาใช้ในสหพันธรัฐรัสเซียในช่วง 12 เดือนก่อนวันชำระรายได้

มีกฎหลายข้อที่ต้องพิจารณาเมื่อกำหนด 12 เดือน

ประการแรก เดือนเหล่านี้จะติดต่อกันติดต่อกัน (เช่น มีนาคม เมษายน พฤษภาคม มิถุนายน เป็นต้น)

ประการที่สอง เดือนเหล่านี้ไม่จำเป็นต้องเป็นเดือนตามปฏิทิน ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องเริ่มในวันที่ 1 และสิ้นสุดในวันที่ 30 หรือ 31 เสมอไป นอกจากนี้ยังสามารถเริ่มได้ในช่วงกลางเดือน (เช่น ตั้งแต่วันที่ 12 มีนาคม 2554 ถึงวันที่ 11 มีนาคม 2555)

ข้อสรุปที่คล้ายกันตามมาจากจดหมายของ Federal Tax Service สำหรับมอสโกลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 20-15/3/076408@: “ ในการพิจารณาสถานะของผู้เสียภาษีเช่นในวันที่ 17 กรกฎาคม 2552 เราควร พิจารณาระยะเวลาเท่ากับ 12 เดือนก่อนวันนี้ คือ ตั้งแต่วันที่ 17 กรกฎาคม พ.ศ. 2551 ถึงวันที่ 16 กรกฎาคม พ.ศ. 2552”

ประการที่สาม 12 เดือนติดต่อกันอาจไม่ตรงกับปีปฏิทิน

เหล่านั้น. ระยะเวลา 12 เดือนอาจเริ่มในหนึ่งเดือน ปีปฏิทินและจบลงในอีกที่หนึ่ง

กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายหมายเลข 03-04-06/6-170 ลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2554 ยังระบุด้วยว่า“ เมื่อพิจารณาสถานะภาษีของแต่ละบุคคลจำเป็นต้องคำนึงถึง 12 เดือน ระยะเวลาที่กำหนด ณ วันที่ได้รับเงินได้ รวมทั้งระยะเวลาที่เริ่มในรอบระยะเวลาภาษีหนึ่ง (ปีปฏิทิน) และดำเนินต่อไปในรอบระยะเวลาภาษีอื่น (ปีปฏิทิน)”

กล่าวอีกนัยหนึ่ง เดือนที่ใช้ในสหพันธรัฐรัสเซียก่อนปีปฏิทินปัจจุบัน จะถูกนำมาพิจารณาในการคำนวณระยะเวลา 12 เดือนด้วย

จนถึงวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2550 ในมาตรา มาตรา 11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีกฎว่าผู้อยู่อาศัยภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่อาศัยอยู่ในอาณาเขตของรัสเซียเป็นเวลาอย่างน้อย 183 วันในปีปฏิทิน เช่น ระยะเวลา 12 เดือนถูกจำกัดไว้เฉพาะปีปฏิทิน อย่างไรก็ตาม ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2550 บทบัญญัตินี้จะไม่มีผลบังคับใช้

นอกจากนี้ยังมีกฎในการคำนวณ 183 วัน - ในการทำเช่นนี้คุณจะต้องรวมวันตามปฏิทินทั้งหมดของบุคคลที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลา 12 เดือน

เหล่านั้น. 183 วันที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อถึงวันที่บุคคลดังกล่าวจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย คำนวณโดยการรวมวันตามปฏิทินทั้งหมดที่บุคคลนั้นอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียจริงเป็นเวลา 12 เดือนติดต่อกัน

วันที่บุคคลอยู่นอกสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่รวมอยู่ในการคำนวณ ตัวอย่างเช่นเมื่อพิจารณาสถานะของผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีควรแยกวันที่ใช้ในการเดินทางเพื่อธุรกิจนอกรัสเซียออกจากจำนวนวันทั้งหมดที่ใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของ Federal Tax Service สำหรับมอสโกลงวันที่ 24 กรกฎาคม ,2552 ครั้งที่ 20-15/3/076408@).

มีข้อยกเว้นประการหนึ่งสำหรับกฎทั่วไป - ระยะเวลาการพำนักของบุคคลในสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่ถูกขัดจังหวะด้วยระยะเวลาที่เขาออกจากสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อรับการรักษาหรือการฝึกอบรมระยะสั้น (น้อยกว่าหกเดือน)

เหล่านั้น. วันที่บุคคลอยู่นอกสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่นำมาคำนวณเมื่อคำนวณยกเว้นในกรณีที่การขาดงานดังกล่าวเกิดจากการรักษาและการฝึกอบรมนานถึง 6 เดือน

ตัวอย่างเช่น แม้ว่าบุคคลนั้นจะเข้ารับการรักษาหรือศึกษาในต่างประเทศเป็นเวลา 140 วันตามปฏิทินก็ตาม เช่น จริง ๆ แล้วไม่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย เวลาที่กำหนดถือเป็นเวลาที่เขาปรากฏตัวในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากบุคคลได้รับการรักษาหรือศึกษานอกสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลานานกว่า 6 เดือน เวลาทั้งหมดนี้ (และไม่เพียงแต่เกิน 6 เดือนเท่านั้น) จะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นเวลา 183 วัน

หนังสือของกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียและ Federal Tax Service ลงวันที่ 23 กันยายน 2551 ฉบับที่ 3-5-03/529@ ระบุว่า “ข้อจำกัดตามอายุ ตามประเภท สถาบันการศึกษา, สาขาวิชาการ, สถาบันการแพทย์, ประเภทโรค ตลอดจนตามรายการ ต่างประเทศซึ่งพลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซียสามารถรับการรักษาหรือการฝึกอบรมได้ (น้อยกว่าหกเดือน) ศิลปะ ยังไม่ได้กำหนดรหัสภาษี 207 ของสหพันธรัฐรัสเซีย”

เหล่านั้น. เพื่อวัตถุประสงค์ในการกำหนดสถานะภาษีไม่สำคัญว่าบุคคลที่ศึกษาในต่างประเทศจะได้รับความเชี่ยวชาญพิเศษใดในรัฐใดและด้วยโรคใดที่เขาได้รับการรักษาสิ่งสำคัญคือระยะเวลาที่เขาออกจากสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อจุดประสงค์เหล่านี้

เอกสารยืนยันการปรากฏตัวของบุคคลนอกสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อรับการรักษาหรือการฝึกอบรมอาจเป็นสัญญากับสถาบันการแพทย์ (การศึกษา) เพื่อรับการรักษา (การฝึกอบรม) ใบรับรองที่ออกโดยสถาบันทางการแพทย์ (การศึกษา) ที่ระบุการรักษา (การฝึกอบรม) ระบุเวลาดำเนินการรักษา (การฝึกอบรม) รวมถึงสำเนาหนังสือเดินทางที่มีเครื่องหมายจากหน่วยงานควบคุมชายแดนเกี่ยวกับการข้ามชายแดน (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 26 มิถุนายน 2551 ฉบับที่ 03-04-06-01/182)

ต่างจาก 12 เดือน 183 วันไม่จำเป็นต้องติดต่อกัน (มาตรา 207 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีเงื่อนไขดังกล่าว)

เหล่านั้น. วันที่ต้องกำหนดถิ่นที่อยู่ภาษีไม่จำเป็นต้องต่อเนื่องกัน อาจหยุดชะงักได้ (ในช่วงวันหยุด การเดินทางเพื่อธุรกิจ ฯลฯ (เช่น บุคคลอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลา 21 วันในเดือนพฤษภาคม 2555 + 15 วันในเดือนกรกฎาคม 2555) +12 วันในเดือนกันยายน 2555+ …))

กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 04/01/2552 ฉบับที่ 03-04-06-01/72 ยังระบุด้วยว่า“ ไม่สำคัญว่าพนักงานจะอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลา 183 วันติดต่อกันหรือ ไม่ใช่ 183 วันที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียจะคำนวณโดยการรวมวันตามปฏิทินทั้งหมดที่บุคคลนั้นอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลา 12 เดือนติดต่อกันที่ระบุ”

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดกฎพิเศษสำหรับการยืนยันเวลาเข้าพักจริงของบุคคลในสหพันธรัฐรัสเซียและไม่มีรายการเอกสารเฉพาะที่ต้องส่งสำหรับสิ่งนี้

ในความเห็นของเรา เอกสารเหล่านี้อาจเป็นเอกสารใด ๆ ที่มีข้อมูลเกี่ยวกับเวลาจริงของการพำนักของบุคคลในสหพันธรัฐรัสเซีย เช่น:

สำเนาหน้าหนังสือเดินทางระหว่างประเทศที่มีเครื่องหมายผ่านแดนจากหน่วยงานควบคุมชายแดน

สัญญาการจ้างงาน

ใบรับรองการจ้างงานที่ออกตามข้อมูลจากใบบันทึกเวลา

ใบบันทึกเวลา;

หนังสือรับรองการจดทะเบียน ณ สถานที่พำนักชั่วคราว

ใบเสร็จรับเงินค่าที่พักโรงแรม

คำสั่งการเดินทางเพื่อธุรกิจ การมอบหมายงานราชการ ฯลฯ

รายการนี้ไม่ครบถ้วนสมบูรณ์ สิ่งสำคัญคือบนพื้นฐานของเอกสารเหล่านี้เป็นไปได้ที่จะกำหนดระยะเวลาการเข้าพักจริงของบุคคลในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียได้อย่างน่าเชื่อถือ

ข้อสรุปที่คล้ายกันเกิดขึ้นในจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 16 พฤษภาคม 2554 เลขที่ 03-04-06/6-110 กรมสรรพากรของรัฐบาลกลางลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2554 เลขที่ ED-4-3/11900 @ กระทรวงการคลังและภาษีของรัฐบาลกลาง ลงวันที่ 23 กันยายน 2551 ลำดับที่ 3-5-03 /529@

ตัวอย่างเช่นในจดหมายหมายเลข 03-04-06/6-64 ลงวันที่ 16 มีนาคม 2555 กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่า "หลักจรรยาบรรณไม่ได้กำหนดกฎเกณฑ์สำหรับการยืนยันโดยองค์กร - แหล่งที่มาของการชำระเงิน รายได้ของเวลาเข้าพักจริงของบุคคล - ผู้รับรายได้ในสหพันธรัฐรัสเซียหรือต่างประเทศ เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ องค์กรอาจร้องขอจากบุคคล ข้อมูลที่จำเป็นและเอกสาร”

ในเวลาเดียวกันบัตรการย้ายถิ่นฐานที่มีเครื่องหมายจากหน่วยงานควบคุมชายแดนและใบอนุญาตมีถิ่นที่อยู่ตามความเห็นของหน่วยงานกำกับดูแลไม่ได้ยืนยันการมีอยู่จริงของบุคคลในสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวง การเงินของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 29 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 03-04-06/6-324 ลงวันที่ 17 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 03-04-06-01/176)

เป็นไปไม่ได้ที่จะกำหนดสถานะภาษีของแต่ละบุคคลตามเวลาที่คาดว่าจะอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย (เช่น ระยะเวลาของสัญญาจ้างงาน) นั่นคือเมื่อสรุปสัญญาจ้างงานกับพลเมืองต่างชาติที่ไม่มีถิ่นที่อยู่เป็นระยะเวลาไม่ จำกัด คุณไม่สามารถพิจารณาว่าเขาเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียในขั้นต้นและหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ของเขาในอัตรา 13% ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือพลเมืองของสาธารณรัฐเบลารุส

ตามมาตรา 1 ของมาตรา 1 ของพิธีสารเพื่อความตกลงระหว่างรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐเบลารุสว่าด้วยการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษีที่เกี่ยวข้องกับภาษีจากรายได้และทรัพย์สิน ลงวันที่ 21/04/1995 ลงนาม เมื่อวันที่ 24/01/2006 ค่าตอบแทนที่ได้รับโดยบุคคลซึ่งมีถิ่นที่อยู่ถาวรในรัฐผู้ทำสัญญารัฐหนึ่ง (พลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซียหรือสาธารณรัฐเบลารุส) ที่เกี่ยวข้องกับการจ้างงานที่ดำเนินการในรัฐผู้ทำสัญญาอีกรัฐหนึ่งในระหว่างระยะเวลาที่อยู่ในอีกรัฐหนึ่งนั้น รัฐผู้ทำสัญญาอย่างน้อย 183 วันในปีปฏิทิน หรือต่อเนื่องเป็นเวลา 183 วันนับตั้งแต่ปีปฏิทินก่อนหน้าและสิ้นสุดในปีปฏิทินปัจจุบัน อาจเก็บภาษีได้ในรัฐผู้ทำสัญญาอีกรัฐหนึ่งนั้นในลักษณะและในอัตราที่ใช้บังคับกับผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐนั้น รัฐผู้ทำสัญญา

ข้อ 2 ของศิลปะ มาตรา 1 ของพิธีสารระบุว่าระบบภาษีที่ระบุมีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่เริ่มการจ้างงานในรัฐผู้ทำสัญญาอีกรัฐหนึ่ง โดยมีระยะเวลาอย่างน้อย 183 วันตามสัญญาจ้างงาน

ดังนั้นหากมีการสรุปสัญญาจ้างงานระหว่างองค์กรกับพลเมืองของสาธารณรัฐเบลารุส (ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยจัดให้มีงานของเขาในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลาอย่างน้อย 183 วันในปีปฏิทิน พลเมืองเบลารุสได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ด้านภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนับจากวันที่เริ่มการจ้างงานและรายได้ของเขาที่ได้รับจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในอัตรา 13%

กล่าวอีกนัยหนึ่งสำหรับรายได้ของพนักงาน - พลเมืองของเบลารุสซึ่งไม่ใช่ผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียควรใช้อัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา 13% ตั้งแต่เริ่มงาน สัญญาจ้างงานหากระยะเวลาที่มีผลใช้ได้ของอย่างหลังมากกว่า 183 วัน ระยะเวลาการพำนักที่แท้จริงของพนักงานดังกล่าวในสหพันธรัฐรัสเซียไม่สำคัญ (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 02/21/2554 ฉบับที่ 03-04-05/6-112 ลงวันที่ 04/05/ 2555 ฉบับที่ 03-04-06/6-98).

อย่างไรก็ตามตามผลของระยะเวลาภาษีจำเป็นต้องกำหนดสถานะภาษีขั้นสุดท้ายของแต่ละบุคคล - พลเมืองของเบลารุสตามที่ควรกำหนดอัตราภาษีของรายได้ของเขาที่ได้รับในช่วงระยะเวลาภาษี หากเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษี พนักงานที่ระบุขององค์กรจะอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลาน้อยกว่า 183 วันในปีปฏิทิน เงื่อนไขของข้อ 1 ของศิลปะ พิธีสารฉบับที่ 1 (สำหรับการพำนักถาวร) จะไม่ถูกปฏิบัติตามและภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับรายได้ของเขาจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องถูกหัก ณ ที่จ่ายโดยองค์กรตัวแทนภาษีในอัตรา 30% ในเวลาเดียวกันในส่วนที่เกี่ยวข้องกับรายได้ที่ได้รับตั้งแต่ต้นรอบระยะเวลาภาษีถัดไปตามบทบัญญัติของข้อ 1 ของพิธีสารองค์กรผู้จ้างงานมีสิทธิที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาอีกครั้งในอัตรา 13% (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 04/05/2555 ฉบับที่ 03-04-06/6- 98, Federal Tax Service สำหรับมอสโกลงวันที่ 23 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 20-14/3/124314 @)

โดยคำนึงถึงวันที่เดินทางมาถึงสหพันธรัฐรัสเซียและวันออกเดินทางเพื่อวัตถุประสงค์ในการกำหนดสถานะภาษี

บทที่ 23 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย "ภาษีเงินได้ส่วนบุคคล" ไม่มีคำอธิบายว่าวันที่ออกเดินทางจากสหพันธรัฐรัสเซียและวันที่มาถึงสหพันธรัฐรัสเซียจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อตัดสินใจเรื่องถิ่นที่อยู่ทางภาษี ของบุคคล

คำอธิบายจากหน่วยงานกำกับดูแลและแนวปฏิบัติด้านตุลาการเกี่ยวกับปัญหานี้ก็ขัดแย้งกันเช่นกัน โดยเฉพาะมีสามมุมมอง

1) วันที่มาถึงสหพันธรัฐรัสเซียและวันที่ออกเดินทางจากสหพันธรัฐรัสเซียจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อพิจารณาสถานะภาษีของแต่ละบุคคล

กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 04/20/2555 ฉบับที่ 03-04-05/6-534 ลงวันที่ 14/07/2552 ฉบับที่ 03-04-06-01/170 ลงวันที่ 01/27 /2009 ฉบับที่ 03-04-07-01/8 อธิบายว่าในการพิจารณาสถานะภาษี วันจริงของการพำนักของบุคคลในสหพันธรัฐรัสเซียมีความสำคัญ เช่น ทุกวันที่บุคคลอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียจะถูกนำมาพิจารณา รวมถึงวันที่มาถึงและวันที่ออกเดินทาง การใช้บทบัญญัติของศิลปะ 6.1 ของจรรยาบรรณไม่จำเป็นต้องระบุว่าบุคคลนั้นมีสถานะเป็นผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียหรือไม่

Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายหมายเลข 3-5-04/097@ ลงวันที่ 04.02.2009 ระบุว่าตั้งแต่ในวันที่เข้าสู่สหพันธรัฐรัสเซียและในวันที่ออกจากสหพันธรัฐรัสเซีย บุคคลนั้นจริงๆ แล้ว ในสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเรื่องถูกกฎหมายที่จะต้องคำนึงถึงวันเหล่านี้ในการพิจารณาสถานะของผู้เสียภาษี

2) วันที่มาถึงสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้นำมาพิจารณาในการกำหนดสถานะภาษีของแต่ละบุคคล แต่จะคำนึงถึงวันที่ออกเดินทางจากสหพันธรัฐรัสเซียด้วย

โดยเฉพาะอย่างยิ่งข้อสรุปนี้จัดทำขึ้นในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 28 ธันวาคม 2548 No. 04-1-04/929, Federal Tax Service of Russia for Moscow ลงวันที่ 14 กันยายน 2550 No. 28-11/ 087829. หน่วยงานกำกับดูแลเชื่อว่าวันที่เดินทางออกจากอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียจะรวมอยู่ในจำนวนวันที่อยู่จริงของบุคคลในรัสเซีย และวันที่เดินทางมาถึงสหพันธรัฐรัสเซียตามข้อ 2 ของศิลปะ 6.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้นำมาพิจารณา

คำพิพากษาศาลแบ่ง จุดนี้วิสัยทัศน์ - FAS CO ลงวันที่ 11/03/2553 เลขที่ A54-3126/2009С4, FAS MO ลงวันที่ 06/02/2549 เลขที่ KA-A40/4842-06

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง FAS CO ตั้งข้อสังเกตว่า “โดยคำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ 6.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ระยะเวลาการพำนักที่แท้จริงของชาวต่างชาติในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียจะเริ่มในวันถัดไปหลังจากวันที่ตามปฏิทิน ซึ่งเป็นวันที่มาถึงในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย วันที่ตามปฏิทินของวันที่ออกเดินทางนอกอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียจะรวมอยู่ในจำนวนวันเข้าพักจริงในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย”

FAS MO ระบุว่า“ เมื่อกำหนดระยะเวลาการพำนักของชาวต่างชาติในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนวันจะคำนวณจากวันถัดไปหลังจากวันที่ตามปฏิทินที่เขามาถึงในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียจนถึงวันนั้น ออกเดินทางนอกสหพันธรัฐรัสเซีย”

3) วันที่มาถึงสหพันธรัฐรัสเซียจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดสถานะภาษีไม่คำนึงถึงวันที่ออกเดินทางจากสหพันธรัฐรัสเซีย

ข้อสรุปนี้จัดทำขึ้นในจดหมายของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับมอสโก ลงวันที่ 30 มกราคม 2552 ฉบับที่ 18-15/3/007427@ ลงวันที่ 2 กันยายน 2552 ฉบับที่ 20-15/3/103021@ กรมสรรพากรของรัฐบาลกลางตั้งข้อสังเกตว่า "วันตามปฏิทินที่แรงงานต่างชาติเดินทางออกนอกอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณ 183 วันที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย สถานะภาษีของแต่ละบุคคลจะถูกกำหนด...เริ่มตั้งแต่วันที่เข้าสู่สหพันธรัฐรัสเซีย”

ในความเห็นของเรา เมื่อพิจารณาสถานะภาษี เราควรคำนึงถึงวันที่บุคคลนั้นอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย รวมถึงวันที่มาถึงและวันที่ออกเดินทางด้วย ข้อ 2 ของศิลปะ ไม่ควรใช้รหัสภาษี 6.1 ของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อกำหนดว่าบุคคลนั้นมีสถานะเป็นผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียหรือไม่ เนื่องจากบรรทัดฐานนี้ใช้ในกรณีที่กำหนดจุดเริ่มต้นของช่วงเวลา สิ่งต่าง ๆ ตามเหตุการณ์เฉพาะ ความจริงที่ว่าบุคคลใดบุคคลหนึ่งอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียไม่ใช่เหตุการณ์ในแง่ที่มีอยู่ในข้อ 2 ของข้อ 6.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สถานะภาษีของแต่ละบุคคลจะจัดตั้งขึ้นในวันที่ใด

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุโดยตรงว่าควรกำหนดสถานะภาษีของบุคคลในวันที่ใด

ในความเห็นของเรา หากตัวแทนภาษีโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังงบประมาณจากรายได้ของบุคคล เขาจะกำหนดสถานะภาษีของเขาสองครั้ง - ในแต่ละวันที่พนักงานได้รับรายได้ตามเวลาจริงที่บุคคลนั้นอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียและ สุดท้ายขึ้นอยู่กับผลของระยะเวลาภาษี

ข้อสรุปนี้มีเหตุผลโดยข้อเท็จจริงที่ว่าตัวแทนภาษีมีหน้าที่คำนวณหัก ณ ที่จ่ายและโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังงบประมาณพร้อมกับการชำระรายได้แต่ละครั้ง ดังนั้นในแต่ละวันที่บุคคลได้รับรายได้เขาจะต้องทราบสถานะภาษีของตน (เพื่อใช้อัตราภาษีที่เหมาะสม) และเนื่องจากรอบระยะเวลาภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาคือปีปฏิทิน สถานะภาษีของบุคคล ณ สิ้นปีปฏิทินจึงต้องเหมือนกัน (มีถิ่นที่อยู่หรือไม่มีถิ่นที่อยู่) ตลอดจนอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ใช้กับ รายได้ที่ได้รับในปีนี้ ข้อสรุปที่คล้ายกันตามมาจากจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2554 ฉบับที่ 03-04-06/6-170 ลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2554 ฉบับที่ 03-04-06/6-169 ลงวันที่ 21 มีนาคม 2554 เลขที่ 03-04-05/6-156.

ดังนั้นกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2555 ฉบับที่ 03-04-05/6-206 อธิบายว่า“ สถานะภาษีของแต่ละบุคคลจะถูกกำหนดในแต่ละวันที่ชำระรายได้ ขึ้นอยู่กับผลของระยะเวลาภาษี สถานะภาษีขั้นสุดท้ายของแต่ละบุคคลจะพิจารณาจากช่วงเวลาที่เขาอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียในช่วงเวลาภาษีที่กำหนด”

หากผู้เสียภาษีชำระภาษีโดยอิสระ (เช่น เกี่ยวข้องกับรายได้จากการขายทรัพย์สิน) สถานะภาษีของเขาจะพิจารณาจากผลลัพธ์ของปีปฏิทินเท่านั้น เนื่องจาก เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษีเขาจะกำหนดภาระภาษีประกาศรายได้ที่ได้รับและชำระภาษีตามงบประมาณ (มาตรา 220, 229 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อสรุปที่คล้ายกันตามมาจากจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 25 เมษายน 2554 ฉบับที่ 03-04-05/6-293:“ เมื่อพิจารณา ฐานภาษีสำหรับรายได้จากการขายที่อยู่อาศัยที่ได้รับในปี 2554 จำเป็นต้องคำนึงถึงสถานะภาษีของผู้รับรายได้แต่ละรายโดยพิจารณาจากผลการดำเนินงานปี 2554”

โปรดทราบว่าสถานะภาษีของแต่ละบุคคลซึ่งพิจารณาจากผลของระยะเวลาภาษีนั้นไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้อีกต่อไปขึ้นอยู่กับเวลาที่พำนักของบุคคลนี้ในสหพันธรัฐรัสเซียในช่วงเวลาภาษีถัดไป (จดหมายของ กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 28 ตุลาคม 2554 เลขที่ 03-04-06/ 6-293)

เกี่ยวกับช่วงเวลาของการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาใหม่เมื่อสถานะภาษีของบุคคลเปลี่ยนไป

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดลักษณะเฉพาะของการเปลี่ยนแปลงของแต่ละบุคคลจากสถานะภาษีหนึ่งไปยังอีกสถานะหนึ่งอย่างชัดเจน ในเวลาเดียวกันเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงสถานะภาษีทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจึงมีเหตุผลที่จะถือว่าจำนวนรายได้ที่ผู้เสียภาษีได้รับตั้งแต่ต้นงวดภาษีนั้นจะต้องถูกคำนวณด้วยเช่นกัน อัตราเมื่อสถานะภาษีมีการเปลี่ยนแปลง

ผู้บัญญัติกฎหมายไม่ได้กำหนดช่วงเวลาของการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาใหม่เมื่อสถานะภาษีของผู้เสียภาษีเปลี่ยนไป ในความเห็นของเรา การคำนวณภาษีใหม่สามารถทำได้ทันทีทันทีที่สถานะของผู้เสียภาษีมีการเปลี่ยนแปลง (เช่น เขาเป็นผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่และในระหว่างปีปฏิทินกลายเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในภาษี) - ไม่มีข้อห้ามโดยตรงในเรื่องนี้ในรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย

อย่างไรก็ตาม กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและ Federal Tax Service แนะนำให้ทำการคำนวณใหม่ทันทีหลังจากการเปลี่ยนแปลงสถานะภาษีเฉพาะในกรณีที่สถานะของผู้เสียภาษีจะไม่เปลี่ยนแปลงอีกต่อไปภายในสิ้นปี (เช่น บุคคลนั้นอยู่ใน สหพันธรัฐรัสเซียเป็นระยะเวลามากกว่า 183 วันในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน) ในกรณีนี้ตามที่กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดจำนวนค่าตอบแทนทั้งหมดที่พนักงานได้รับจากนายจ้างสำหรับการปฏิบัติหน้าที่ตั้งแต่ต้นงวดภาษีควรคำนวณใหม่ในอัตรา 13% (จดหมายของ กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 1 กันยายน 2554 ฉบับที่ 03-04-06/6-195 ลงวันที่ 12.08.2554 ฉบับที่ 03-04-08/4-146 ลงวันที่ 26.08.2554 ฉบับที่ 03-04- 06/1-192 ลงวันที่ 30.08.2554 ฉบับที่ 03-04-06/4-193)

หากมีความเป็นไปได้ที่สถานะภาษีของแต่ละบุคคลจะเปลี่ยนแปลงก่อนสิ้นปี ไม่จำเป็นต้องคำนวณภาษีสำหรับรายได้ที่ถูกหักไว้ก่อนหน้านี้อีกครั้ง การคำนวณใหม่ดังกล่าวควรทำเมื่อสิ้นปีปฏิทินเมื่อมีการกำหนดสถานะภาษีของบุคคลนั้นในที่สุด

ดังนั้นในจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและ Federal Tax Service ลงวันที่ 25 มิถุนายน 2552 ฉบับที่ 3-5-04/881@ อธิบายว่า "หากในช่วงเวลาภาษีปัจจุบันพนักงานได้รับสถานะ ของผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียและสถานะภาษีของเขาจะไม่เปลี่ยนแปลงอีกต่อไป (หรือขึ้นอยู่กับผลของระยะเวลาภาษีพนักงานชาวต่างชาติขององค์กรจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จากนั้นจากรายได้ของเขาจาก แหล่งที่มาในสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาซึ่งคำนวณก่อนหน้านี้ในอัตราร้อยละ 30 อาจมีการคำนวณใหม่ในอัตราร้อยละ 13

การคำนวณจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงสถานะภาษีของผู้เสียภาษีจะดำเนินการหลังจากวันที่สถานะภาษี ของบุคคลนี้สำหรับรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันจะไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้หรือเมื่อมีการกำหนดสถานะภาษีขั้นสุดท้ายตามผลของรอบระยะเวลาภาษี การคำนวณใหม่นี้เกิดขึ้นตั้งแต่ต้นรอบระยะเวลาภาษีที่สถานะภาษีของพนักงานเปลี่ยนไป”

6.2 การเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศ หลักการของการอยู่อาศัยและหลักการของอาณาเขต

หลักการของการอยู่อาศัยและหลักการของอาณาเขตเป็นแนวคิดพื้นฐานในการกำหนดสถานะภาษีของบุคคลในประเทศส่วนใหญ่ของโลก

ตามหลักการถิ่นที่อยู่ รายได้ทั้งหมดขององค์กรธุรกิจที่ได้รับในเขตอำนาจศาลของการดำเนินธุรกิจทั้งหมดจะต้องเสียภาษีเงินได้ในประเทศที่บุคคลหรือนิติบุคคลพำนักอยู่ สถานภาพการพำนักถูกกำหนดโดยกฎหมาย

ตามหลักการของอาณาเขตซึ่งใช้อำนาจอธิปไตยทางภาษีของแต่ละรัฐ รายได้ทั้งหมดที่ได้รับในดินแดนที่กำหนดจะต้องถูกเก็บภาษีในเขตอำนาจศาลของการก่อตั้งรัฐเหล่านั้น เมื่อกระจายรายได้ดังกล่าวให้แก่ผู้รับที่อยู่ในต่างประเทศ จะมีการเรียกเก็บภาษีพิเศษจากการส่งกำไรกลับประเทศ

การดำเนินการของกลไกโดยประมาณเมื่อรายได้เดียวกันอาจต้องเสียภาษีหลายครั้งขึ้นไปมีดังนี้ ตัวเลือกที่หนึ่ง: รายได้ที่ได้รับจากแหล่งในประเทศหนึ่งและได้รับโดยผู้มีถิ่นที่อยู่ในอีกประเทศหนึ่งอาจต้องเสียภาษีในทั้งสองประเทศพร้อมกัน ทางเลือกที่สอง: หากกฎหมายของทั้งสองประเทศใช้หลักเกณฑ์ในการพิจารณาสถานภาพการพำนักที่แตกต่างกัน บุคคลอาจกลายเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในทั้งสองรัฐเพื่อชำระภาษีเงินได้ในปีเดียวกันและตกอยู่ภายใต้ภาระภาษีสำหรับ รายได้ทั้งหมดของเขา

ปัญหานี้จะไม่เกิดขึ้นหากทุกประเทศใช้เฉพาะหลักการมีถิ่นที่อยู่ในกฎหมายภาษีของตน แต่ในทางปฏิบัติแล้วไม่มีรัฐใดที่สามารถละทิ้งการใช้หลักการเรื่องอาณาเขตได้อย่างสมบูรณ์เช่น ไม่สามารถเก็บภาษีแหล่งที่มาของรายได้ที่ประกอบขึ้นเป็นฐานภาษีที่เกี่ยวข้องกับที่ตั้งของตนในอาณาเขตของตนได้

6.3 ความตกลงระหว่างประเทศเพื่อการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน วิธีการขจัดการเก็บภาษีซ้ำซ้อน

แนวคิดของการเก็บภาษีซ้อนสามารถแสดงได้ดังนี้: นี่คือสถานการณ์ที่นิติบุคคลเดียวกันต้องเสียภาษีที่เทียบเคียงได้ โดยสัมพันธ์กับวัตถุประสงค์การเก็บภาษีเดียวกันในสองประเทศขึ้นไปในช่วงเวลาเดียวกัน การเก็บภาษีซ้ำซ้อนเกิดจากข้อเท็จจริงที่ว่าขั้นตอนการกำหนดฐานภาษีและหลักเกณฑ์ในการกำหนดรายได้ที่ต้องเสียภาษี (กำไรทางธุรกิจ ดอกเบี้ย ค่าลิขสิทธิ์ เงินปันผล ฯลฯ) ใน ประเทศต่างๆอา มันต่างกันมาก

ข้อตกลงระหว่างประเทศสำหรับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนที่ใช้กับอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นส่วนหนึ่งของระบบกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและมีความสำคัญเหนือบทบัญญัติของกฎหมายภาษีของประเทศ ในเรื่องนี้ เมื่อเก็บภาษีคนต่างด้าว ประการแรก จำเป็นต้องดำเนินการตามบทบัญญัติของสนธิสัญญาระหว่างประเทศในด้านภาษี

วัตถุประสงค์ของการสรุปสนธิสัญญาระหว่างประเทศคือการบรรลุผลระหว่างรัฐหรือหน่วยงานอื่นๆ กฎหมายระหว่างประเทศข้อตกลงที่สร้างสิทธิและพันธกรณีร่วมกันในความสัมพันธ์ทางภาษีเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน

มีความจำเป็นต้องคำนึงว่าข้อตกลงภาษีระหว่างประเทศในปัจจุบันเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำกำหนดเฉพาะกฎสำหรับการกำหนดสิทธิของแต่ละรัฐเกี่ยวกับการเก็บภาษีขององค์กรของรัฐหนึ่งที่มีวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีในอีกรัฐหนึ่งอย่างไรก็ตาม วิธีการดำเนินการตามข้อกำหนดเหล่านี้: ขั้นตอนการคำนวณการจ่ายภาษีการรวบรวมจำนวนภาษีไม่ชำระตรงเวลาและนำไปสู่ความรับผิดชอบต่อการละเมิดที่กระทำโดยผู้เสียภาษีนั้นกำหนดโดยกฎภายในของกฎหมายภาษี

6.4 กลไกในการขจัดการเก็บภาษีสองเท่าระหว่างประเทศของรายได้ในสหพันธรัฐรัสเซีย

เครื่องมือของกลไกในการขจัดการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศสำหรับรายได้ในสหพันธรัฐรัสเซียคือระบบการจัดเก็บภาษีขององค์กรต่างประเทศและระบบการชดเชยภาษีต่างประเทศ

แบบจำลองกลไกของรัสเซียในการขจัดการเก็บภาษีซ้ำซ้อนระหว่างประเทศนั้นสอดคล้องกันโดยทั่วไป หลักการสากล- ในระดับภายในประเทศ รัสเซียใช้หลักการของการอยู่อาศัยร่วมกับหลักการเรื่องอาณาเขตเมื่อเก็บภาษีองค์กรที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ มีการจัดตั้งระบบการจัดเก็บภาษีพิเศษของรายได้ของผู้ที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศ การยกเลิกการเก็บภาษีซ้ำซ้อน องค์กรรัสเซียทำได้โดยการให้เครดิตภาษีต่างประเทศ มีมาตรการแยกต่างหากเพื่อต่อต้านการหลีกเลี่ยงภาษี (กฎการกำหนดราคาโอน กฎการใช้อักษรตัวพิมพ์เล็ก)

องค์ประกอบที่สำคัญของกลไกในการขจัดการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศในสหพันธรัฐรัสเซียคือระบบชดเชยภาษีต่างประเทศซึ่งจัดตั้งขึ้นโดยบทบัญญัติแยกต่างหากของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ปัญหาการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศขององค์กรรัสเซียเมื่อใช้หลักการถิ่นที่อยู่ได้รับการแก้ไขโดยการให้เครดิตภาษีต่างประเทศสำหรับภาษีที่ชำระในต่างประเทศ อย่างไรก็ตาม กฎหมายดังกล่าวจำกัดเครดิตภาษีไว้ที่จำนวนภาษีที่ต้องชำระจากรายได้ต่างประเทศในสหพันธรัฐรัสเซีย

เศรษฐกิจมีเสถียรภาพ (การผลิตผลิตภัณฑ์ที่มีเทคโนโลยีสูง อุตสาหกรรมเบา) การขาดกรรมสิทธิ์ในที่ดินของเอกชน (การผลิตทางการเกษตร)

นอกเหนือจาก "ความไม่สมดุลของภาคส่วน" ในการลงทุนโดยตรงจากต่างประเทศในรัสเซียแล้ว ยังมีความไม่เท่าเทียมกันในดินแดน - ตามที่คณะกรรมการสถิติแห่งรัฐระบุว่าในปี 1997 การลงทุนจากต่างประเทศมากกว่า 67 เปอร์เซ็นต์ตกในมอสโกและภูมิภาคมอสโก ... มีเศรษฐกิจแบบผสมผสาน ซึ่งไม่เพียงแต่เกี่ยวข้องกับการทำงานร่วมกันอย่างมีประสิทธิผลเท่านั้นรูปแบบต่างๆ ทรัพย์สิน แต่ยังรวมถึงความเป็นสากลของตลาดสินค้า แรงงาน และทุนด้วย ความจำเป็นในการดึงดูดการลงทุนจากต่างประเทศเข้ามาเศรษฐกิจรัสเซีย

อธิบายได้จากสถานการณ์หลักดังต่อไปนี้ · เพื่อหยุดการลดลงของการผลิตภาคอุตสาหกรรมในประเทศเนื่องจาก... องค์กรการค้าที่มีการลงทุนจากต่างประเทศจะได้รับการยกเว้นภาษีศุลกากรนำเข้าและภาษีมูลค่าเพิ่ม การวิเคราะห์สรุปกฎระเบียบของรัฐบาล ดึงดูดการลงทุนจากต่างประเทศเข้ามาเศรษฐกิจของประเทศ

ช่วยให้เราสามารถสรุปได้หลายประการ ประการแรก ประชากรทั้งหมดได้รับประโยชน์จากการพัฒนาการลงทุนจากต่างประเทศในเบลารุส เนื่องจาก...

วิสาหกิจ 42,881 แห่ง ขึ้นอยู่กับเงินทุนต่างประเทศและเงินทุนจากนักลงทุนจากฮ่องกง มาเก๊า และไต้หวัน นอกจากการมีส่วนร่วมในเชิงบวกต่อการพัฒนาเศรษฐกิจของ PRC แล้ว ยังมีการกล่าวถึงปัญหาสำคัญในวรรณกรรมเศรษฐศาสตร์ด้วย นักลงทุนต่างชาติไม่ค่อยลงทุนส่วนแบ่งของตนในกิจการร่วมค้าด้วยเงินจริง โดยเลือกที่จะบริจาคอุปกรณ์นำเข้า ซึ่งบางครั้งก็ทำให้ราคาสูงขึ้นและ...

ใน การแนะนำสภาพที่ทันสมัย ได้รับความเป็นสากลและความรุนแรงของชีวิตทางเศรษฐกิจ การพัฒนาการติดต่อด้านมนุษยธรรมระหว่างรัฐเพิ่มขอบเขตของปัญหาที่ต้องได้รับการแก้ไขในระดับสากลอย่างมีนัยสำคัญ รวมถึงประเด็นเกี่ยวกับลักษณะภาษีด้วย การจัดเก็บภาษีในฐานะเป้าหมายของกฎระเบียบระหว่างรัฐถือเป็นปรากฏการณ์ที่ค่อนข้างใหม่ แต่ก็ได้พิสูจน์ให้เห็นถึงความสำคัญและความสำคัญพิเศษสำหรับความร่วมมือทางเศรษฐกิจระหว่างประเทศแล้ว โดยเฉพาะอย่างยิ่งสิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยการสรุปข้อตกลงภาษี หากก่อนสงครามโลกครั้งที่สองจำนวนของพวกเขาค่อนข้างไม่มีนัยสำคัญตอนนี้มีเพียงภายในกรอบของ 24 ประเทศขององค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา (OECD) เท่านั้นที่มีอนุสัญญามากกว่า 200 ฉบับเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน

การวิเคราะห์ปัจจัยทางภาษีในความสัมพันธ์ระหว่างประเทศมีความเกี่ยวข้องมากขึ้นจากมุมมองของการดำเนินการและการเพิ่มประสิทธิภาพของกิจกรรมทางเศรษฐกิจต่างประเทศของแต่ละรัฐ เนื่องจากภาษีเป็นตัวกำหนดการพัฒนาของการค้าระหว่างประเทศ ความเคลื่อนไหวของการลงทุน และการดำเนินการของทั้งหมด ความสัมพันธ์ระหว่างรัฐ

สหพันธรัฐรัสเซียก็ไม่มีข้อยกเว้นในเรื่องนี้ ในช่วงก่อนการปฏิรูป การติดต่อทางเศรษฐกิจของสหภาพโซเวียตกับพันธมิตรต่างประเทศ "ส่วนใหญ่ดำเนินการในรูปแบบของธุรกรรมการค้าต่างประเทศและการดำเนินงานที่มีปริมาณจำกัด" ดังนั้นตามกฎแล้วปัญหาที่ส่งผลกระทบต่อการเก็บภาษีระหว่างประเทศจึงไม่เกิดขึ้นกับประเทศของเรา

หลักการอยู่อาศัยในกฎหมายภาษีระหว่างประเทศ

ในสภาวะสมัยใหม่ด้วยการเปลี่ยนแปลงของเศรษฐกิจในประเทศไปสู่ระบบเศรษฐกิจแบบตลาด การประเมินต่ำเกินไปไม่เพียงแต่ทำให้เกิดความสูญเสียทางการเงินจำนวนมากในรูปแบบของคลังที่ไม่ได้รับส่วนสำคัญของรายได้ของรัฐบาล แต่ยังทำให้จุดยืนของรัสเซียอ่อนแอลงอย่างเห็นได้ชัดในแง่ของ ข้อกำหนดของระเบียบเศรษฐกิจระหว่างประเทศใหม่ ซึ่งแสดงให้เห็นในปฏิสัมพันธ์ของเศรษฐกิจภายในประเทศกับเศรษฐกิจโลก การมีส่วนร่วมในการแบ่งงานระหว่างประเทศ การเข้าถึงทรัพยากรของตลาดทุนระหว่างรัฐ ดังนั้นการขาดงาน ระยะเริ่มแรกการปฏิรูปเศรษฐกิจที่ควบคุมโดยบรรทัดฐานทางกฎหมายเพื่อแก้ไขปัญหาการเก็บภาษีซ้อน ตอบสนองความต้องการของตลาดเกิดใหม่ ยับยั้งการขยายตัวของความสัมพันธ์ทางการค้าระหว่างประเทศของรัสเซีย และทำหน้าที่เป็นแหล่งที่มาของปรากฏการณ์เชิงลบอย่างยิ่งจากมุมมองของทฤษฎีภาษีและการปฏิบัติ - การหลีกเลี่ยงภาษี

ปัญหาความสัมพันธ์ด้านภาษีจะมีการหารือในฟอรัมตัวแทนเช่นสหประชาชาติ (UN), การประชุมสหประชาชาติว่าด้วยการค้าและการพัฒนา (อังค์ถัด), องค์การรัฐอเมริกัน (OAS), องค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา, สนธิสัญญาแอนเดียน, ฯลฯ

การจัดเก็บภาษียังคงเป็นหนึ่งในปัญหาหลักในการประสานนโยบายเศรษฐกิจของประเทศในสหภาพยุโรป กิจกรรม สหภาพยุโรปในด้านนี้นับตั้งแต่มีการสรุปสนธิสัญญาโรม มีเป้าหมายที่จะรวมระบบภาษีของประเทศสมาชิกของสหภาพให้เป็นหนึ่งเดียวกันทั้งในด้านวิธีการและกลไกในการจัดเก็บภาษี และขนาดของอัตราภาษี การก่อตัวและการพัฒนากฎหมายภาษีระหว่างประเทศซึ่งเป็นหน่วยงานกำกับดูแลหลักของความสัมพันธ์ทางภาษีในระดับรัฐได้กระตุ้นความสนใจอย่างมาก โลกวิทยาศาสตร์และในเวลาเดียวกันก็ทำให้เกิดการอภิปรายมากมายในหมู่นักวิทยาศาสตร์เกี่ยวกับธรรมชาติของปรากฏการณ์นี้ ความคิดเห็นและจุดยืนที่หลากหลายสามารถลดลงเหลือสองแนวคิดหลัก ผู้สนับสนุนแนวคิดแรกมองว่ากฎหมายภาษีระหว่างประเทศเป็นส่วนหนึ่งของ (อุตสาหกรรม อุตสาหกรรมย่อย) ของกฎหมายมหาชนระหว่างประเทศ ดังนั้น M. Boguslavsky ตั้งข้อสังเกตว่า "ความเข้มข้นของความเป็นสากลของชีวิตทางเศรษฐกิจ ความซับซ้อนของความสัมพันธ์ที่มีการควบคุม ทำให้เกิดคำถามเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างกฎหมายเศรษฐกิจระหว่างประเทศและกฎหมายภาษีระหว่างประเทศ ซึ่งได้รับการพัฒนาอย่างมากใน ปีที่ผ่านมา- แม้ว่าการขจัดการเก็บภาษีซ้อนเป็นวัตถุอิสระและสำคัญมากของกฎระเบียบทางกฎหมายระหว่างประเทศ แต่ท้ายที่สุดแล้ว เรากำลังพูดถึงกฎระเบียบในบางส่วน ซึ่งก็คือภาคส่วนของความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจระหว่างประเทศ การจัดเก็บภาษีมีบทบาทสำคัญมากขึ้นในการทำงานของ ระบบที่ทันสมัยความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจระหว่างประเทศ" ดังนั้น กฎหมายภาษีระหว่างประเทศจึงเป็น "สาขาย่อยของกฎหมายเศรษฐกิจระหว่างประเทศ" และในทางกลับกัน ผู้เขียนได้ให้คำจำกัดความกฎหมายภาษีระหว่างประเทศว่าเป็นสาขาหนึ่งของกฎหมายมหาชนระหว่างประเทศ ซึ่งเป็นตัวแทนของชุดของหลักการและบรรทัดฐานอื่น ๆ ที่ควบคุมความสัมพันธ์ ระหว่างวิชากฎหมายระหว่างประเทศที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของพวกเขาในสาขาความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจระหว่างประเทศ แนวคิดที่สองเป็นเรื่องธรรมดาในต่างประเทศมากกว่าในสาขากฎหมายในประเทศ ตัวแทนเชื่อว่ากฎหมายภาษีระหว่างประเทศครอบคลุมกฎเกณฑ์ทั้งหมดของกฎหมายในประเทศและระหว่างประเทศ ปัญหาด้านภาษีได้รับการควบคุมในระดับระหว่างรัฐโดยเน้นความสัมพันธ์ที่ควบคุมโดยกฎหมายภาษีระหว่างประเทศใน ระบบทั่วไปการประชาสัมพันธ์ก็คือพวกเขาอยู่ในขอบเขตระหว่างประเทศ ความสัมพันธ์ระหว่างประเทศเป็นปรากฏการณ์ที่ซับซ้อนและซับซ้อนซึ่งมีอยู่ในด้านหนึ่งอยู่ในความสามัคคีตามธรรมชาติ และในอีกด้านหนึ่ง ซึ่งประกอบด้วยองค์ประกอบที่จริงจังและบางครั้งก็เป็นพื้นฐานที่แตกต่างกัน ก่อนอื่นเราควรเน้นความสัมพันธ์ระหว่างรัฐซึ่งความเฉพาะเจาะจงจะถูกกำหนดโดยคุณภาพพิเศษที่มีอยู่ในวิชาหลัก นี่คือคุณภาพของอธิปไตย ลักษณะพิเศษของการสำแดงอธิปไตยคือการมีความคุ้มกันของรัฐ และความหลากหลายของการยกเว้นภาษี นั่นคือ การยกเว้นจากภาษีทางตรงของประเทศอันเป็นผลมาจากข้อเท็จจริงที่ว่ารัฐไม่อยู่ภายใต้การกระทำของกฎหมายท้องถิ่นและมาตรการของอิทธิพลที่กำหนดไว้ใน ดินแดนต่างประเทศ การชำระภาษีจะกระทำได้ก็ต่อเมื่อมีการแสดงเจตจำนงของรัฐต่างประเทศโดยตรง ข้อขัดแย้งเกี่ยวกับประเด็นด้านภาษีอาจต้องถูกดำเนินคดีทางการฑูตมากกว่าในศาลท้องถิ่น (หน่วยงานอื่น) ความสัมพันธ์ระหว่างรัฐเป็นเรื่องของกฎหมายมหาชนระหว่างประเทศ

ความสัมพันธ์ที่สำคัญอีกประการหนึ่งที่เกี่ยวข้องกับการจัดเก็บภาษีระหว่างประเทศคือความสัมพันธ์ที่เกี่ยวข้องกับบุคคลและนิติบุคคล แนวคิดเรื่องการอยู่อาศัยถูกนำไปใช้กับวิชาประเภทนี้ในกฎหมายภาษี

แต่ละรัฐจะกำหนดวงกลมของผู้อยู่อาศัยในกฎหมายของประเทศของตน ดังนั้น ในเดนมาร์ก อิตาลี นอร์เวย์ สเปน โปรตุเกส เยอรมนี และสวีเดน เพื่อให้ได้สถานภาพการพำนัก การพำนักในอาณาเขตของประเทศนานกว่าหกเดือนในแต่ละปีปฏิทินจึงเป็นสิ่งจำเป็น นอกจากนี้ อิตาลียังถือเป็นผู้อยู่อาศัยซึ่งถึงแม้จะไม่ได้อาศัยอยู่ในอาณาเขตของตนตามระยะเวลาที่กำหนด แต่ก็มี "ศูนย์กลางของชีวิตหรือผลประโยชน์ทางธุรกิจ" อยู่ที่นั่น

ดังนั้น สัญชาติ สัญชาติ ภูมิลำเนา และลักษณะอื่น ๆ ที่แสดงลักษณะของบุคคลใน กฎหมายแพ่งโดยปกติจะไม่นำมาพิจารณาในการพิจารณาสถานะภาษี อย่างไรก็ตาม มีข้อยกเว้นบางประการ ตัวอย่างเช่น ฝรั่งเศสเชื่อมโยงการกำหนดสถานะภาษีของแต่ละบุคคลกับเกณฑ์การเป็นพลเมืองและภูมิลำเนา เกณฑ์ภูมิลำเนายังใช้บางส่วนในกฎหมายภาษีของสหราชอาณาจักร ฯลฯ สำหรับนิติบุคคล ภายใต้กฎหมายของอังกฤษ บริษัทที่มีถิ่นที่อยู่คือนิติบุคคลใดๆ ที่มีการจัดการและควบคุมกิจกรรมจากสหราชอาณาจักร กฎหมายภาษีในประเทศของสหรัฐอเมริกาแบ่งนิติบุคคลออกเป็นบริษัทในประเทศและต่างประเทศ บริษัทในประเทศถูกกำหนดโดยหลักการของการรวมตัวกัน ซึ่งกำหนดผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหรัฐอเมริกาว่าเป็นนิติบุคคลใดๆ ที่จัดตั้งขึ้นภายใต้กฎหมายของหนึ่งในห้าสิบรัฐของสหรัฐอเมริกา หรือ กฎหมายของรัฐบาลกลางสหรัฐอเมริกา กฎที่คล้ายกันมีอยู่ในกฎหมายของสวิส อิตาลีถือว่าผู้มีถิ่นที่อยู่เป็นนิติบุคคลใด ๆ ที่มีหน่วยงานกลางที่จดทะเบียนในอิตาลี สถานที่จัดการจริง หรือดำเนินกิจกรรมหลักในประเทศนี้

นิติบุคคลและบุคคลไม่มีอำนาจอธิปไตย แต่ในทางกลับกัน อยู่ภายใต้อำนาจสูงสุดของรัฐ ขึ้นอยู่กับอำนาจและการดำเนินการของกฎหมาย ดังนั้น ภายใต้กฎหมายฝรั่งเศส บริษัทที่มีถิ่นที่อยู่จะต้องจ่ายภาษีจากกำไรจากกิจกรรมที่ดำเนินการในฝรั่งเศส เช่นเดียวกับกำไร ซึ่งภาษีดังกล่าวถูกกำหนดให้กับฝรั่งเศสโดยอาศัยข้อตกลงระหว่างประเทศเกี่ยวกับการขจัดการเก็บภาษีซ้ำซ้อน และบริษัทที่ไม่ได้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศจะต้องเสียภาษีกำไรเฉพาะในส่วนของรายได้ที่ได้รับในฝรั่งเศสเท่านั้น ความสัมพันธ์ระหว่างประเทศดังกล่าวแตกต่างจากความสัมพันธ์ระหว่างรัฐ ไม่สามารถควบคุมได้อย่างเป็นกลางโดยระบบกฎหมายมหาชนระหว่างประเทศ เนื่องจากไม่เป็นไปตามคุณสมบัติพื้นฐานของมัน โดยธรรมชาติแล้ว สิ่งเหล่านี้คือความสัมพันธ์ที่ในแต่ละรัฐได้รับการควบคุมโดยบทบัญญัติของกฎหมายภาษีภายใน ซึ่งกำหนดโดยวิทยาศาสตร์ทางกฎหมายว่าเป็น "ชุดของบรรทัดฐานทางกฎหมายที่กำหนดประเภทของภาษีในรัฐหนึ่งๆ ขั้นตอนในการรวบรวมและ การควบคุมความสัมพันธ์ที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้น การเปลี่ยนแปลง และการสิ้นสุดภาระภาษี” .

เนื้อหาหลักของความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษีทั้งในประเทศและระหว่างประเทศคือภาระผูกพันฝ่ายเดียวของผู้เสียภาษีที่ต้องมีส่วนร่วม งบประมาณของรัฐเงินจำนวนหนึ่ง อย่างไรก็ตาม ลักษณะเฉพาะของความสัมพันธ์ที่เกี่ยวข้องกับบุคคลและนิติบุคคลที่รวมอยู่ในเรื่องของกฎหมายภาษีระหว่างประเทศคือความสัมพันธ์เหล่านี้เกิดขึ้นใน ทรงกลมนานาชาติ- ฉันจะอธิบายเรื่องหลังด้วยสองตัวอย่าง หลังจากการเสียชีวิตของพลเมืองสวีเดนหรือบุคคลที่พำนักถาวรในสวีเดน ทรัพย์สินจะยังคงอยู่ในอาณาเขตของตน พลเมืองสวีเดนที่อาศัยอยู่ในสวีเดนได้รับการยอมรับว่าเป็นทายาท ทรัพย์สินนี้ต้องเสียภาษีมรดก ภาระผูกพันทางการคลังที่เกิดขึ้นในกรณีนี้จะไม่ขยายเกินขอบเขตของรัฐใดรัฐหนึ่ง และอยู่ภายใต้การควบคุมของกฎหมายภาษีภายในของสวีเดน

อีกตัวอย่างหนึ่ง หลังจากการเสียชีวิตของพลเมืองอเมริกันที่อาศัยอยู่ในสหรัฐอเมริกาและได้รับรายได้จากอสังหาริมทรัพย์ที่ตั้งอยู่ในสวีเดน ความสัมพันธ์ทางกฎหมายเกิดขึ้นสำหรับการชำระภาษีมรดกโดยการมีส่วนร่วมของทายาทที่เป็นพลเมืองสหรัฐอเมริกา ความสัมพันธ์ดังกล่าวเป็นความสัมพันธ์ระหว่างประเทศ กฎหมายเหล่านี้ขยายออกไปนอกสหรัฐอเมริกาและสวีเดน ดังนั้นจึงอาจรวมอยู่ในขอบเขตของกฎหมายภาษีระหว่างประเทศ ฉันสังเกตว่าคำว่า "ระหว่างประเทศ" ถูกใช้ในที่นี้ เช่นเดียวกับในกฎหมายระหว่างประเทศส่วนบุคคล ในความหมายกว้างๆ

เรากำลังพูดถึงความสัมพันธ์ที่ "ข้ามพรมแดน" ซึ่งเกินขอบเขตของรัฐหนึ่ง - สิ่งเหล่านี้เป็นความสัมพันธ์ที่เชื่อมโยงกับระบบกฎหมายของประเทศต่างๆไม่ทางใดก็ทางหนึ่ง ข้อควรพิจารณาข้างต้นช่วยให้เราสามารถสรุปได้บางประการ แน่นอนว่าการทำงานของกฎหมายภาษีระหว่างประเทศนั้นคิดไม่ถึงหากปราศจากการดำเนินการตามหลักการพื้นฐานของกฎหมายระหว่างประเทศ (ius cogens) ซึ่งเป็นรากฐานของทั้งระบบ ความสัมพันธ์ระหว่างประเทศโดยไม่ต้องใช้บทบัญญัติของกฎหมายสนธิสัญญาและกฎหมายขององค์กรระหว่างประเทศ แต่ในขณะเดียวกัน กฎหมายภาษีระหว่างประเทศก็ช่วยไม่ได้ที่จะอ้างอิงถึงกฎเกณฑ์ด้านภาษีของประเทศ ระบบกฎหมาย- ประการแรก ความต้องการดังกล่าวมีสาเหตุมาจากการเกิดขึ้นของสถานการณ์ที่ไม่ได้ถูกควบคุมโดยแนวปฏิบัติตามสนธิสัญญาระหว่างประเทศ ประการที่สอง ผู้เสียภาษีอาจปฏิเสธสิทธิประโยชน์ที่ได้รับจากข้อตกลง หากเขาต้องการให้กฎภายในมีผลบังคับกับเขา และสุดท้าย ประเด็นที่สามซึ่งอาจสำคัญที่สุดก็คือ แม้ว่ากรอบนโยบายภาษีของรัฐระดับชาติจะทับซ้อนกันด้วยความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจระหว่างประเทศ แต่ปัจจัยในการควบคุมภาษีของประเทศยังคงมีบทบาทสำคัญ

กฎหมายภาษีระหว่างประเทศสามารถกำหนดเป็นสาขาเฉพาะของกฎหมายภาษีที่เกี่ยวข้องกับประเด็นด้านภาษีระหว่างประเทศ นี่เป็นวินัยทางวิทยาศาสตร์ที่ค่อนข้างใหม่ซึ่งแยกสาขาออกจากสาขากฎหมายภาษีทั้งหมดไปสู่สาขาการวิจัยพิเศษ ลักษณะเฉพาะและในเวลาเดียวกันความสำคัญเป็นพิเศษของกฎหมายภาษีระหว่างประเทศนั้นถูกกำหนดโดยข้อเท็จจริงที่ว่ามันช่วยให้เราสามารถศึกษาปรากฏการณ์ทางกฎหมายที่แตกต่างกันจากมุมมองของความสัมพันธ์ของพวกเขาประสิทธิผลของผลกระทบต่อความสัมพันธ์ทางภาษีระหว่างประเทศตลอดจน ความเป็นไปได้ของผลสะสม รากฐานของกฎหมายภาษีระหว่างประเทศคือหลักการของมัน คำว่า "หลักนิติธรรม" เป็นที่รู้กันมานานแล้วในหลักคำสอนและหลักปฏิบัติทางกฎหมาย ส่วนใหญ่มักจะเป็นที่เข้าใจกันมากที่สุด บรรทัดฐานทั่วไปสิทธิหรือหลักการ-แนวคิด ตัวอย่างคือคำตัดสินของศาลยุติธรรมระหว่างประเทศถาวรในคดี Lotus เกี่ยวกับหลักการของกฎหมายระหว่างประเทศ: “... คำว่า “หลักกฎหมายระหว่างประเทศ” ที่ใช้โดยทั่วไปจะหมายถึงกฎหมายระหว่างประเทศตามที่เป็นอยู่เท่านั้น ใช้ระหว่างรัฐ”

ศาสตราจารย์อาร์. ลิฟชิตส์แสดงมุมมองที่น่าสนใจตามที่ "ประการแรกหลักการของกฎหมายคือแนวคิด แต่ยังรวมถึงบรรทัดฐานและความสัมพันธ์ด้วย" แนวคิดของ "ความสัมพันธ์" ถูกกำหนดโดยนักวิทยาศาสตร์ในบริบทนี้ว่าเป็น "ความสัมพันธ์ทางสังคม" ซึ่งเป็นหนึ่งใน "รูปแบบของเรื่องทางกฎหมาย"

หลักการนี้มีบทบาทเป็นแนวทางในการจัดทำกฎหมายภาษีระหว่างประเทศ เนื่องจากเป็นหลักการสำคัญของกฎระเบียบเชิงบรรทัดฐาน จึงกำหนดแนวทางสำหรับการออกกฎหมายที่ตามมาทั้งหมด ความสัมพันธ์ด้านภาษีระหว่างประเทศควรตั้งอยู่บนพื้นฐานของการเคารพหลักการแห่งความเสมอภาคอธิปไตยของรัฐ อย่างไรก็ตาม อธิปไตยไม่ได้หมายถึงเสรีภาพในการดำเนินการของรัฐอย่างไม่จำกัด ทั้งในความสัมพันธ์ระหว่างประเทศโดยทั่วไปและในความสัมพันธ์ด้านภาษีระหว่างประเทศโดยเฉพาะ การกระทำเหล่านี้ไม่ควรมุ่งเป้าไปที่การละเมิดอำนาจอธิปไตยของรัฐอื่น ๆ (เทียบเท่ากับตราสินค้า parem imperium non habet) หรือบ่อนทำลายความร่วมมือระหว่างประเทศ อำนาจอธิปไตยใดๆ สามารถถูกจำกัดได้ด้วยเจตจำนงของตนเอง (การจำกัดอัตโนมัติ) แต่ไม่ได้ทำให้สูญเสียเอกราช รัฐอธิปไตยซึ่งรับภาระผูกพันและข้อจำกัดใดๆ โดยอาศัยสนธิสัญญาระหว่างประเทศที่ทำไว้แล้ว จะไม่ถูกตัดขาดจากอธิปไตยโดยธรรมชาติ นอกจากนี้ เพื่อผลประโยชน์ของความร่วมมือด้านภาษีระหว่างประเทศ จำเป็นต้องจำกัดอำนาจอธิปไตยของรัฐและสิทธิที่ได้รับในการใช้เขตอำนาจศาลภาษี (อธิปไตยทางการคลัง) บนพื้นฐานของการตอบแทนซึ่งกันและกัน

บทบัญญัติที่สำคัญที่สุดถัดไปที่ใช้กฎหมายภาษีระหว่างประเทศคือหลักการของความร่วมมือซึ่งกำหนดให้มีปฏิสัมพันธ์ของรัฐในประเด็นภาษีบนพื้นฐานที่ยุติธรรมและเป็นประโยชน์ร่วมกัน ปฏิสัมพันธ์ดังกล่าวรวมถึงความเป็นไปได้ในการแก้ไขปัญหาข้อขัดแย้งเกี่ยวกับการเก็บภาษีซ้อนและการประยุกต์ใช้กฎหมายทางการเงิน ตลอดจนการแลกเปลี่ยนข้อมูลเพื่อต่อสู้กับการหลีกเลี่ยงภาษี

เป็นส่วนหนึ่งของที่สุด หลักการทั่วไปความร่วมมือระหว่างประเทศ หลักการนี้ได้ถูกประดิษฐานอยู่ในเอกสารระหว่างประเทศขั้นพื้นฐานจำนวนหนึ่ง ดังนั้นกฎบัตรสหประชาชาติจึงแสดงรายการเป้าหมายที่สำคัญที่สุดขององค์กรในการดำเนินการตามความร่วมมือระหว่างประเทศ "ในการแก้ไข ปัญหาระหว่างประเทศลักษณะทางเศรษฐกิจ สังคม วัฒนธรรม และมนุษยธรรม..." กฎบัตรว่าด้วยสิทธิและหน้าที่ทางเศรษฐกิจของรัฐ ซึ่งได้รับการรับรองโดยสมัชชาใหญ่แห่งสหประชาชาติ สมัยที่ 29 เมื่อวันที่ 9 ธันวาคม พ.ศ. 2517 ระบุว่า "รัฐมีสิทธิโดยได้รับความยินยอมจาก ทุกฝ่ายที่เกี่ยวข้องจะมีส่วนร่วมในความร่วมมือระดับอนุภูมิภาค ภูมิภาค และระหว่างภูมิภาค การพัฒนาเศรษฐกิจ- นโยบายของกลุ่มที่ตนสังกัดอยู่จะต้องเป็นไปตามบทบัญญัติของกฎบัตร เป็นไปตามพันธกรณีระหว่างประเทศของรัฐต่างๆ และความต้องการของความร่วมมือทางเศรษฐกิจระหว่างประเทศ" "ทุกประเทศจะต้องร่วมมือโดยการสรุปข้อตกลงระหว่างประเทศที่เหมาะสมว่าด้วย พื้นฐานที่มีเหตุผล"พระราชบัญญัติสุดท้ายของการประชุมสหประชาชาติว่าด้วยการค้าและการพัฒนาเมื่อวันที่ 15 มิถุนายน พ.ศ. 2507 กล่าว

รูปแบบของความร่วมมือด้านภาษีระหว่างประเทศถูกกำหนดโดยรัฐโดยอิสระ ตามที่แสดงในทางปฏิบัติ การดำเนินการดังกล่าวจะดำเนินการตามกฎเกณฑ์ที่กำหนดโดยกฎหมายภาษีของประเทศ หรือโดยอาศัยอำนาจตามบทบัญญัติพิเศษในสนธิสัญญาภาษี การเลือกรูปแบบปฏิสัมพันธ์ที่เฉพาะเจาะจงอย่างใดอย่างหนึ่งนั้นขึ้นอยู่กับหลักการตอบแทนซึ่งจากมุมมองของกฎหมายระหว่างประเทศหมายถึงการยอมรับร่วมกันในสิทธิบางประการและภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องรวมถึงในด้านภาษีด้วย การยอมรับสิทธิร่วมกันสามารถสะท้อนให้เห็นได้ในข้อตกลง (การตอบแทนตามสัญญา) การยืนยันผ่านช่องทางการทูต การยอมรับกฎหมายภายในประเทศที่เกี่ยวข้อง และยังสามารถดำรงอยู่ได้ในความเป็นจริง (การตอบแทนโดยพฤตินัย)

ตามหลักการนี้ รัฐได้กำหนดระบบภาษีสำหรับบุคคลต่างประเทศและนิติบุคคลเช่นเดียวกับผู้เสียภาษี (ระดับชาติ) ของตนเอง โดยมีเงื่อนไขว่ากฎที่คล้ายกันนี้ใช้กับวิชาภาษีในรัฐต่างประเทศที่เกี่ยวข้อง

สำหรับสหพันธรัฐรัสเซีย ความสำคัญของความร่วมมือระหว่างประเทศในประเด็นทางการคลังทวีความรุนแรงมากขึ้นโดยเฉพาะอย่างยิ่งในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการล่มสลายของสหภาพโซเวียต เมื่ออดีตสาธารณรัฐสหภาพซึ่งกลายเป็นรัฐอธิปไตยเริ่มกระบวนการจัดตั้งกฎหมายภาษีของประเทศของตนเอง หน่วยงานทางการเงิน- ปัจจุบัน รัสเซียประสบความสำเร็จอย่างมากในการดำเนินการติดต่อด้านภาษีทั้งกับประเทศสมาชิก CIS และกับรัฐ "ใกล้ต่างประเทศ" อื่น ๆ ที่ไม่ใช่สมาชิกของเครือจักรภพ

หลักการของความร่วมมือมีความสัมพันธ์อย่างใกล้ชิดกับการปฏิบัติตามพันธกรณีที่เกิดจากกฎหมายภาษีระหว่างประเทศอย่างมีสติ นี่เป็นหนึ่งในหลักการที่เก่าแก่ที่สุด โดยที่ความสัมพันธ์ระหว่างประเทศจะเป็นไปไม่ได้ ข้อกำหนดของการไม่เลือกปฏิบัติด้านภาษีเป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป "ไม่มีรัฐใดจะถูกเลือกปฏิบัติใดๆ..." (กฎบัตร พ.ศ. 2517) "รัฐมีหน้าที่ในการส่งเสริม ความร่วมมือระหว่างประเทศปราศจากการเลือกปฏิบัติ..." (ปฏิญญาว่าด้วยหลักการกฎหมายระหว่างประเทศว่าด้วยความสัมพันธ์ฉันมิตรและความร่วมมือระหว่างรัฐตามกฎบัตรสหประชาชาติ ลงวันที่ 24 ตุลาคม พ.ศ. 2513) การเลือกปฏิบัติขัดต่อหลักการความร่วมมือและความเสมอภาคของรัฐ หลักการของ การไม่เลือกปฏิบัติขยายไปถึงขอบเขตทั้งหมดของความสัมพันธ์ระหว่างประเทศ แต่มีความสำคัญเป็นพิเศษสำหรับความสัมพันธ์ด้านภาษีระหว่างประเทศ

การเลือกปฏิบัติในด้านภาษีจะปรากฏออกมาเมื่อใดก็ตามที่มีการกำหนดเงื่อนไขที่ไม่เท่าเทียมกันสำหรับการเก็บภาษีสำหรับเงินได้ ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับที่มาของรายได้นั้นหรือเจ้าของ ซึ่งเป็นเรื่องปกติโดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับ นโยบายการคลังอิสราเอล. ในรัฐนี้ ชาวปาเลสไตน์ที่มีรายได้เท่ากับชาวยิวจะต้องจ่ายภาษีสองเท่า

ตามกฎแล้วบทบัญญัติการไม่เลือกปฏิบัตินั้นมีอยู่ในข้อตกลงภาษี (มาตรา 23 ของสนธิสัญญาระหว่างสหพันธรัฐรัสเซียและสหรัฐอเมริกาเพื่อการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษีในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีจากรายได้และทุน , มาตรา 22 ของข้อตกลงระหว่างรัฐบาลแห่งสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐโปแลนด์เกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนสำหรับรายได้และทรัพย์สิน, มาตรา 24 สนธิสัญญาภาษีซ้อนของสหรัฐอเมริกา/สหราชอาณาจักรเกี่ยวกับรายได้และกำไรจากการลงทุน ฯลฯ) โดยที่ เช่นเดียวกับในข้อตกลงและสนธิสัญญาระหว่างประเทศอื่นๆ ซึ่งแก้ไขปัญหาภาษี เช่น ในข้อตกลงบนพื้นฐานของความสัมพันธ์ระหว่างทั้งสองรัฐ

การไม่เลือกปฏิบัติด้านภาษีประกอบด้วยประเด็นที่เกี่ยวข้องกันสามประการ ลองพิจารณาตามศิลปะ 22 ของข้อตกลงระหว่างรัฐบาลรัสเซีย-โปแลนด์ เนื่องจากเป็นตัวอย่างทั่วไปของบทบัญญัติที่ไม่เลือกปฏิบัติของการดำเนินการทางกฎหมายระหว่างประเทศในประเด็นด้านภาษี

ประการแรก การไม่เลือกปฏิบัติในด้านภาษีหมายถึงการให้การปฏิบัติต่อภาษีแก่ผู้อยู่อาศัยในประเทศอื่นเช่นเดียวกับผู้อยู่อาศัยในรัฐของตน นั่นคือ การปฏิบัติต่อระดับชาติ “ผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐหนึ่งจะไม่ถูกบังคับในรัฐผู้ทำสัญญาอีกรัฐหนึ่งให้เสียภาษีหรือข้อกำหนดใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการนั้นอันเป็นการอื่นหรือเป็นภาระหนักกว่าการเก็บภาษีและข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องซึ่งผู้มีถิ่นที่อยู่ในอีกรัฐหนึ่งต้องหรืออาจต้องเสียเมื่อมีเงื่อนไขเดียวกัน” (ข้อ 1 ข้อ 22)

ประเด็นที่สองอยู่บนพื้นฐานของการใช้การปฏิบัติต่อชาติที่ได้รับความโปรดปรานมากที่สุด และการเก็บภาษีของผู้มีถิ่นที่อยู่ในอีกฝ่ายหนึ่งในรัฐหนึ่งๆ ที่เกี่ยวข้องกับรายได้ที่ได้รับผ่านทางสถานประกอบการถาวรในรัฐนั้นไม่ควรเป็นภาระมากไปกว่าการเก็บภาษีของ ผู้อยู่อาศัยในประเทศที่สามซึ่งมีที่ตั้งคล้ายกัน

สุดท้ายนี้ แต่ละฝ่ายขอสงวนสิทธิ์ในการให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีแก่ผู้อยู่อาศัยของตนโดยไม่จำเป็นต้องขยายสิทธิประโยชน์ดังกล่าวไปยังผู้อยู่อาศัยในอีกรัฐหนึ่ง นอกจากนี้ ไม่จำเป็นต้องให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีแก่ผู้อยู่อาศัยของคู่สัญญาอีกฝ่ายตามข้อตกลงพิเศษที่เกี่ยวข้องกับผู้อยู่อาศัยในประเทศที่สาม

เป็นเรื่องน่าสนใจที่จะทราบว่าภายใต้เงื่อนไขของสนธิสัญญาภาษี พันธกรณีที่จะไม่ใช้มาตรการเลือกปฏิบัติจะมีผลกับภาษีใดๆ ไม่ใช่แค่ภาษีที่ครอบคลุมในสนธิสัญญาเท่านั้น กฎข้อนี้มีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับความร่วมมือด้านภาษีระหว่างประเทศ

ข้อสันนิษฐานของการเลือกปฏิบัติทางภาษีเป็นผลมาจากหลักการของความเท่าเทียมกันอย่างเป็นทางการก่อนหักภาษี ซึ่งตัวมันเองนั้นมีพื้นฐานอยู่บนข้อกำหนดของความเป็นธรรมทางภาษี

การแลกเปลี่ยนถิ่นที่อยู่ภาษีระหว่างประเทศ

บทสรุป

การเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศซึ่งเกิดขึ้นเนื่องจากการประยุกต์ใช้หลักการของการอยู่อาศัยและอาณาเขตของหลายประเทศพร้อมกันโดยสัมพันธ์กับรายได้ของผู้เสียภาษีเดียวกัน นำไปสู่การเพิ่มขึ้นของภาระภาษีโดยรวมของบุคคลหรือนิติบุคคล และยังละเมิดเกณฑ์ ความเป็นธรรมทางภาษี การเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศสามารถแก้ไขได้สามวิธี:

• 1. ทุกประเทศจะต้องปฏิบัติตามหลักการจัดเก็บภาษีบางประการ: ไม่ว่าจะเป็นหลักการของการมีถิ่นที่อยู่หรืออาณาเขต แต่ วิธีนี้ไม่ใช่เรื่องง่ายที่จะนำไปใช้ในทางปฏิบัติ แต่ละประเทศใช้ประโยชน์จากอำนาจอธิปไตยทางภาษีของตน พยายามที่จะได้รับรายได้ภาษีเพิ่มเติมในงบประมาณของตนจากแหล่งรายได้ที่เป็นไปได้ ดังนั้นหลักการของการอยู่อาศัยและหลักการของอาณาเขตจึงถูกนำมาใช้ร่วมกัน
• 2. การยอมรับโดยสถานะของมาตรการทางกฎหมายภายในเพื่อแก้ไขการเก็บภาษีซ้อนฝ่ายเดียว (ระบบเครดิตภาษีและการชดเชย)
• 3. การระงับการเก็บภาษีซ้อนโดยการสรุปข้อตกลงภาษีระหว่างประเทศ

ปัญหาการขจัดการเก็บภาษีซ้อนไม่สามารถแก้ไขได้เพียงฝ่ายเดียวเพราะว่า สำหรับแต่ละรัฐมีภารกิจสองประการ: - ตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีรายได้ภาษีเพียงพอจากงบประมาณ; - การสร้างเงื่อนไขที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการพัฒนาเศรษฐกิจ

การแก้ปัญหาจำเป็นต้องอาศัยการประสานงานนโยบายภาษีของประเทศในระดับสากล ดังนั้นตามกฎแล้วจะใช้วิธีการที่ 2 และ 3 ร่วมกัน: กฎหมายของประเทศกำหนดผลประโยชน์ของตนเอง และข้อตกลงภาษีระหว่างประเทศจะควบคุมกรณีการเก็บภาษีซ้ำซ้อนแต่ละกรณี

รายชื่อวรรณกรรมที่ใช้แล้ว

• 1. เอนาลีวา ไอ.ดี. กฎหมายภาษีของรัสเซีย: หนังสือเรียนสำหรับมหาวิทยาลัย / I.D. เอนาเลวา, L.V. ซาลนิโควา - ม.: กฎหมาย. บ้าน "จัสติสอินฟอร์ม", 2549 - 314 น. - (การศึกษา).
• 2. Kosolapov A.I. ภาษีและภาษีอากร: คู่มือการฝึกอบรม/ เอไอ โคโซลาปอฟ. - ม.: Dashkov และ K", 2548 - 868 หน้า
• 3. โครคิน่า ยู.เอ. กฎหมายภาษี : หนังสือเรียนมหาวิทยาลัย / Yu.A. โครคิน่า. - ม.: สูงกว่า. การศึกษา พ.ศ. 2548 - 410 น. - (พื้นฐานวิทยาศาสตร์).
• 4. กฎหมายภาษีของรัสเซีย: หนังสือเรียนสำหรับมหาวิทยาลัย / ed. ยุเอ โครคิน่า. - ฉบับที่ 3, ฉบับที่. และเพิ่มเติม - ม.: NORM, 2550. - 737 น.
• 5. กฎหมายภาษี: ตำราเรียน / O.V. Kurbatova, [et al.] เอ็ด จี.บี. โพล, เอ็ด. ไอ.ช. คิลยาชานอฟ. - ฉบับที่ 2 แก้ไขใหม่ และเพิ่มเติม - อ.: UNITY-DANA, 2550. - 271 หน้า - (สูงกว่า อาชีวศึกษา- นิติศาสตร์)
• 6. กฎหมายภาษี : หนังสือเรียน / S.G. Pepelyaev [ฯลฯ ] แทน เอ็ด เอส.จี. เปเปลีเยฟ. - อ.: ยูริสต์, 2547. - 591 น. - (สถาบัน).
• 7. ภาษีและภาษี : หนังสือเรียนมหาวิทยาลัย / D.G. บลูเบอร์รี่; [และอื่นๆ]. - อ.: INFRA-M, 2544. - 415 น. - (การศึกษาระดับอุดมศึกษา).
• 8. ภาษีและภาษีอากร: หนังสือเรียนมหาวิทยาลัย / I.A. เมย์บูรอฟ; [ฯลฯ]; เอ็ด I. A. Mayburov - อ.: UNITY-DANA, 2550. - 655 หน้า
• 9. ภาษีและภาษีอากร: หนังสือเรียน / ed. บี.เอช. อาลีฟ. - อ.: การเงินและสถิติ, 2548. - 411 น.

ผู้อยู่อาศัยในสหพันธรัฐรัสเซียถือเป็นบุคคลธรรมดาและ/หรือนิติบุคคล เช่นเดียวกับวิสาหกิจและองค์กรที่ไม่ใช่นิติบุคคล ซึ่งมีผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจกระจุกตัวอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย

ถึง บุคคลที่มีถิ่นที่อยู่รวม:

§ ถาวรหรือชั่วคราว (มากกว่าหนึ่งปี (365 + 1 วัน) ที่อาศัยอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย

§ ชั่วคราว (น้อยกว่าหนึ่งปี) นอกรัสเซีย

§ ข้าราชการ (รวมถึงนักการทูต) และบุคลากรทางทหาร - พลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซียที่ทำงานในต่างประเทศ โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาที่อยู่นอกประเทศ

§ นักเรียนที่กำลังศึกษาในต่างประเทศและบุคคลที่เข้ารับการรักษา โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาที่พำนักในต่างประเทศ

ถึง นิติบุคคลที่มีถิ่นที่อยู่รวม:

§ นิติบุคคลที่สร้างขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียโดยมีที่อยู่ตามกฎหมายในอาณาเขตของตน (รวมถึงกิจการร่วมค้า) เช่นเดียวกับนักลงทุนต่างชาติ บริษัท ย่อยและ (หรือ) หน่วยเศรษฐกิจที่ขึ้นอยู่กับการเป็นเจ้าของทั้งหมดเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นใน เอกสารประกอบ (เช่น องค์กรจะดำเนินกิจการในประเทศเป็นเวลาน้อยกว่าหนึ่งปี)

§ วิสาหกิจที่มีส่วนร่วมในการถือหุ้นและเป็นเจ้าของทั้งหมดโดยนักลงทุนชาวรัสเซีย สาขา สำนักงานตัวแทน และสำนักงานที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย

§ สาขา สำนักงานตัวแทน และสำนักงานของนิติบุคคลที่มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียที่ตั้งอยู่นอกประเทศและมีพนักงานน้อยกว่า 10 คน

§ สาขา สำนักงานตัวแทน และสำนักงานของนิติบุคคลที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของประเทศ เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในเอกสารประกอบ เช่น ดำเนินกิจการมาไม่ถึงหนึ่งปีหรือมีพนักงานมากกว่า 10 คน

§ ภารกิจทางการทูตและภารกิจทางการอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซียที่ตั้งอยู่นอกประเทศ

ผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่สหพันธรัฐรัสเซียรวมถึงบุคคลและ/หรือนิติบุคคลที่มีผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจกระจุกตัวอยู่นอกอาณาเขตเศรษฐกิจของประเทศ

ถึง บุคคลที่ไม่มีถิ่นที่อยู่รวม:

§ บุคคลที่พำนักถาวรหรือเป็นระยะเวลาขยาย (365 + 1 วัน) นอกประเทศ

§ บุคคลที่อยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลาน้อยกว่าหนึ่งปี

§ ข้าราชการ สมาชิกของคณะทูต และบุคลากรทางทหาร - พลเมืองของรัฐต่างประเทศที่ทำงานในสหพันธรัฐรัสเซีย โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาที่พำนัก

§ นักเรียนต่างชาติและบุคคลที่เข้ารับการรักษา โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาพำนักในประเทศของเรา

ถึง นิติบุคคล-ผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่รวม:

§ นิติบุคคลที่สร้างขึ้นตามกฎหมายของรัฐต่างประเทศและตั้งอยู่ในอาณาเขตของตน หน่วยงานสถาบันที่มีส่วนร่วมในการลงทุนของรัสเซีย วิสาหกิจที่นักลงทุนชาวรัสเซียเป็นเจ้าของทั้งหมด รวมถึงบริษัทย่อย สาขา และสำนักงาน เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในเอกสารประกอบ

§ วิสาหกิจที่มีส่วนร่วมของการลงทุนในต่างประเทศและวิสาหกิจที่นักลงทุนต่างชาติเป็นเจ้าของทั้งหมดตลอดจน บริษัท สาขาสาขาและสำนักงานที่สร้างขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในเอกสารประกอบ

§ สาขาและสำนักงานตัวแทนของนิติบุคคล - ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งตั้งอยู่นอกประเทศ

§ สาขาและสำนักงานตัวแทนของนิติบุคคล - ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียที่ตั้งอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย มีพนักงานน้อยกว่า 10 คน

§ สาขาและสำนักงานตัวแทนของนิติบุคคล - ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในเอกสารประกอบ ตัวอย่างเช่น หน่วยงานสถาบันจะดำเนินงานในอาณาเขตของรัฐต่างประเทศเป็นเวลาน้อยกว่าหนึ่งปี (ยกเว้นหน่วยที่มีพนักงานน้อยกว่า 10 คน)

§ การทูตต่างประเทศหรือภารกิจทางการอื่น ๆ ที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย เช่นเดียวกับองค์กรระหว่างประเทศ สาขา สำนักงานตัวแทน และสำนักงาน