ความเสี่ยงด้านภาษีสำหรับองค์กร การจัดการความเสี่ยงด้านภาษี: ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ

ความเสี่ยงด้านภาษีขององค์กรได้แก่ข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่อาจเพิ่มต้นทุนในแง่ของการชำระเงินภาคบังคับ พวกเขาคืออะไร? เราจะพูดถึงเรื่องนี้ในบทความของเรา

ประเภทของความเสี่ยงด้านภาษี

ในการดำเนินกิจกรรมองค์กรอาจเผชิญกับความเสี่ยงด้านภาษีดังต่อไปนี้:

• ความเสี่ยงในการนำภาษีใหม่ การเพิ่มภาษีที่มีอยู่ หรือการเปลี่ยนแปลงกฎเกณฑ์ทางภาษีที่นำไปสู่การเพิ่มขึ้น ภาระภาษีเพื่อธุรกิจ
• ความเสี่ยงจากการตรวจสอบภาษี
• ความเสี่ยงจากการเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติม

เกี่ยวกับความเสี่ยงประการแรก ให้เราจำไว้ว่ากฎหมายภาษีของเราไม่มั่นคงเพียงพอ ดังนั้นความคิดเกี่ยวกับการเพิ่มอัตราภาษีจึงมักถูกกล่าวถึงในแวดวงต่าง ๆ รวมถึงในระดับสมาชิกสภานิติบัญญัติ - ยกตัวอย่างแนวคิดที่เกิดขึ้นเป็นระยะ ๆ ของระดับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ก้าวหน้า และการขยายตัวของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรู้สึกได้โดยผู้ขายในมอสโกเมื่อเร็ว ๆ นี้ในปี 2558 ซึ่งจำเป็นต้องจ่ายภาษีการขาย

แต่องค์กรไม่สามารถทำอะไรเกี่ยวกับความเสี่ยงนี้ได้ - ทำได้เพียงยอมรับกฎใหม่และปรับให้เข้ากับกฎเหล่านั้น สิ่งเดียวกันนี้ไม่สามารถพูดเกี่ยวกับความเสี่ยงที่สองและสามได้ ลองดูรายละเอียดเพิ่มเติม

ความเสี่ยงในการตรวจสอบภาษี

เมื่อเราพูดถึงความเสี่ยงของการตรวจสอบภาษี แน่นอนว่าเราหมายถึงการตรวจสอบนอกสถานที่ ท้ายที่สุดแล้ว การตรวจสอบโต๊ะจะติดตามองค์กรไปตลอดกิจกรรมทั้งหมดเพียงแค่ยื่นคำประกาศเท่านั้น

อ่านเกี่ยวกับขั้นตอนการตรวจสอบโต๊ะในเนื้อหา “ขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบภาษีโต๊ะ - 2560” .

การตรวจสอบในสถานที่เป็นขั้นตอนที่ไม่พึงประสงค์ แม้ว่าจะไม่ได้หมายถึงการเรียกเก็บเงินเพิ่มเติม บทลงโทษ และค่าปรับโดยอัตโนมัติ แต่การจะผ่านขั้นตอนนี้ต้องใช้ค่าแรงขั้นต่ำและความตึงเครียดทางประสาทเป็นอย่างน้อยเสมอ

บริษัทสามารถทำอะไรเพื่อลดความเสี่ยงในการถูกตรวจสอบภาษีได้หรือไม่? ไม่มากแต่อาจจะ

อยู่ในอำนาจของเธอที่จะทำความคุ้นเคยกับรายการเกณฑ์ที่เปิดเผยต่อสาธารณะสำหรับการประเมินความเสี่ยงด้วยตนเองที่หน่วยงานด้านภาษีใช้ในกระบวนการเลือกวัตถุสำหรับดำเนินการ IRR มีเกณฑ์ดังกล่าว 12 ข้อ และระบุไว้ในภาคผนวก 2 ของคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2550 เลขที่ MM-3-06/333@ หนึ่งในนั้นคือภาระภาษีและความสามารถในการทำกำไรที่ต่ำ การขาดทุนในระยะยาว ส่วนแบ่งการหัก VAT สูง เป็นต้น

อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับสิ่งนี้ในบทความ “การตรวจสอบภาษีในปี 2560 - รายชื่อองค์กร” .

และถ้าไม่ใช่ทุกคนที่สามารถรับมือกับสถานการณ์และเกินกว่าเกณฑ์เหล่านี้ได้ การประเมินความเป็นไปได้ของการตรวจสอบและการเตรียมการสำหรับองค์กรต่างๆ ก็ค่อนข้างเป็นไปได้

ความเสี่ยงจากการเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติม

ความเสี่ยงด้านภาษียังรวมถึงความเสี่ยงของการเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมและการชำระค่าปรับและค่าปรับ บ่อยครั้งสิ่งนี้เกิดจากการปฏิเสธที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่มหรือการหักค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ ประเด็นเหล่านี้เป็นสาระสำคัญของข้อพิพาทส่วนใหญ่กับผู้ตรวจสอบ

ในขณะเดียวกัน จากความเสี่ยงทั้งหมดที่เราระบุ ความเสี่ยงนี้อยู่ภายใต้การควบคุมขององค์กรมากกว่า การใช้ความระมัดระวังเป็นพิเศษในการยืนยันค่าใช้จ่ายและการหักเงิน ปฏิบัติตามกฎเกณฑ์ด้านภาษีอื่นๆ ก็เพียงพอแล้ว และอย่ากลัวที่จะปกป้องตำแหน่งของคุณในข้อพิพาทกับผู้ตรวจสอบ และความเสี่ยงในการเรียกเก็บเงินเพิ่มเติมสามารถลดลงหรือหลีกเลี่ยงได้โดยสิ้นเชิง

คุณสามารถค้นหาเอกสารเกี่ยวกับปัญหาด้านภาษีได้จากเว็บไซต์ของเรา ตัวอย่างเช่น อ่านเกี่ยวกับการหักเงินในเนื้อหา “เซนต์. 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (2560): คำถามและคำตอบ" และเกี่ยวกับค่าใช้จ่าย - “เซนต์. 252 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (2560): คำถามและคำตอบ" .

ผลลัพธ์

ในการดำเนินกิจกรรมองค์กรต้องเผชิญกับความเสี่ยงด้านภาษีหลายประเภท 2 ในนั้น (ความเสี่ยงของผลลัพธ์ที่ไม่พึงประสงค์ของการตรวจสอบภาษีในสถานที่และความเสี่ยงของภาษีที่ต้องชำระเพิ่มเติม) องค์กรสามารถลดลงได้อย่างอิสระ

ระบุถึงความน่าจะเป็นของการสูญเสียทางการเงินที่ไม่คาดคิดที่เกี่ยวข้องกับการแนะนำประเภทใหม่, การเพิ่มขึ้นของจำนวนภาษีที่มีอยู่, การยกเลิกภาษีที่องค์กรใช้หรือ, การเปลี่ยนแปลงในขั้นตอนและระยะเวลาในการชำระภาษี

ความเสี่ยงด้านภาษีรวมถึงอันตรายสำหรับเรื่องของความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษีที่จะเกิดความสูญเสียทางการเงินและอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการจัดเก็บภาษีเนื่องจากการเบี่ยงเบนเชิงลบสำหรับเรื่องนี้จากสถานะของอนาคตที่เขายอมรับตามกฎของกฎหมายปัจจุบัน ซึ่งเขาตัดสินใจอยู่ในปัจจุบัน

ความเสี่ยงด้านภาษีเกิดขึ้นเช่นกันในกรณีที่มีการอธิบายกฎหมายภาษีอย่างละเอียดไม่เพียงพอและความคลุมเครือของบทบัญญัติส่วนบุคคล ในกรณีนี้ ความเสี่ยงด้านภาษีของผู้เสียภาษีเกิดขึ้นจากการใช้มาตรการที่มีความเสี่ยง ความพยายามที่จะใช้ประโยชน์จากความเป็นคู่ของบทบัญญัติของกฎหมายภาษี รวมถึงเนื่องจากการดำเนินนโยบายภาษีที่ไม่มีประสิทธิภาพโดยองค์กรทางเศรษฐกิจ .

ความเสี่ยงด้านภาษีพิจารณาจากตำแหน่งของรัฐและผู้เสียภาษี ดังนั้นความแตกต่างที่สำคัญจึงมองเห็นได้ชัดเจนในระบบของปัจจัยสำหรับการเกิดความเสี่ยงด้านภาษีระหว่างรัฐ (แสดงโดยหน่วยงานภาษีที่ได้รับอนุญาต) และผู้เสียภาษีซึ่งเป็นผลมาจากความแตกต่างในการสำแดงความเสี่ยงทางภาษี

ความเสี่ยงด้านภาษีมีสามกลุ่มหลัก

กลุ่ม	การถอดรหัส
ฉัน - ภัยคุกคามที่ชัดเจนของภาษีและความรับผิดทางอาญา	ความเสี่ยงเกิดขึ้นในกรณีของการหลีกเลี่ยงภาษีขั้นต้น ในสถานการณ์เช่นนี้ อันตรายของการต้องรับผิดชอบมีสูงมาก ในทางปฏิบัติ มีหลายกรณีที่ศาลกำหนดโทษจำคุกตามจริงแก่ผู้กระทำความผิด เมื่อพิจารณาคดีอาญา
II - อันตรายจากการนำความรับผิดทางภาษีที่เกิดจากความไม่ถูกต้องและความไม่แน่นอนของบรรทัดฐานทางกฎหมาย	ความเสี่ยงเกิดขึ้นเมื่อกฎหมายภาษีไม่มีคำตอบที่ชัดเจนสำหรับคำถามใดๆ ผู้เชี่ยวชาญ ผู้ตรวจสอบบัญชี และกระทรวงการคลังไม่เห็นด้วย การพิจารณาคดีไม่สม่ำเสมอ และศาลอุทธรณ์ฎีกายังไม่ได้กำหนดสถานะทางกฎหมาย แม้ว่าองค์กรจะมีแนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการที่ดี แต่ก็มีความเป็นไปได้ที่ศาลฎีกา ศาลอนุญาโตตุลาการจะตัดสินใจอย่างอื่น
III - ความเสี่ยงส่วนตัว	ความเสี่ยงของการตัดสินส่วนบุคคลของผู้ตรวจสอบภาษีและการตีความกฎหมายภาษีและกิจกรรมขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ ความเสี่ยงของการตรวจจับเมื่อตรวจสอบบริษัทเชลล์ระหว่างคู่ค้าขององค์กร ในขณะที่บริษัทมักจะไม่สามารถตรวจสอบคู่ค้าทั้งหมดของตนได้ และไม่มีอำนาจในการตรวจสอบด้วยเหตุผลวัตถุประสงค์

ความเสี่ยงด้านภาษีทางการเงินสามารถประเมินได้ในรูปแบบการเงิน (นอกจากนี้ ความสัมพันธ์ทางภาษียังเป็นส่วนหนึ่งของความสัมพันธ์ทางการเงิน) ความรับผิดทางอาญาไม่สามารถประเมินได้ตามกฎหมายด้วยเงื่อนไขทางการเงิน ในขณะที่ความรับผิดประเภทอื่นสามารถมีมูลค่าเป็นตัวเงินได้

ความเสี่ยงด้านภาษีมีหลายประเภท:

• ความเสี่ยงในการควบคุมภาษีขึ้นอยู่กับระดับกิจกรรมของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการลดหย่อนภาษีอย่างมีนัยสำคัญ สำหรับผู้เสียภาษีที่ปฏิบัติตามกฎหมาย ความเสี่ยงในการควบคุมภาษีมีค่อนข้างน้อยและมีแนวโน้มว่าจะเกิดและตรวจพบข้อผิดพลาดทางบัญชีภาษีแบบสุ่มโดยหน่วยงานภาษี ผู้เสียภาษีที่รับหน้าที่ การกระทำที่ใช้งานอยู่เพื่อลดภาษี ความเสี่ยงเหล่านี้จึงเพิ่มขึ้นอย่างมาก
• ความเสี่ยงจากภาระภาษีที่เพิ่มขึ้น— ความเสี่ยงเหล่านี้เป็นลักษณะของโครงการทางเศรษฐกิจระยะยาว เช่น กิจการใหม่ การลงทุนในอสังหาริมทรัพย์และอุปกรณ์ เงินกู้ยืมระยะยาว ความเสี่ยงดังกล่าวรวมถึงการเกิดขึ้นของภาษีใหม่ การเพิ่มขึ้นของอัตราภาษีที่มีอยู่ และการยกเลิกสิทธิประโยชน์ทางภาษี
• ความเสี่ยงจากการถูกดำเนินคดีอาญา— ผู้เสียภาษีอาจสูญเสียทางการเงินที่สำคัญซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการดำเนินคดีอาญาสำหรับความผิดตามประมวลกฎหมายอาญา

ในภาวะเศรษฐกิจสมัยใหม่เมื่อนำไปปฏิบัติ กิจกรรมทางเศรษฐกิจขั้นตอนการจัดเก็บภาษีถือเป็นสิ่งสำคัญ ดังนั้นจึงจำเป็นต้องศึกษาผลกระทบทางภาษีจากการตัดสินใจของฝ่ายบริหารและจัดการความเสี่ยงด้านภาษี การวิเคราะห์ผลกระทบของการเก็บภาษีต่อผลลัพธ์ของกิจกรรมขององค์กรดังต่อไปนี้มีความโดดเด่น:

• 1. การกระจายภาษี (ภาระภาษี) ระหว่างผู้ขายและผู้ซื้อ ในเงื่อนไขของความสัมพันธ์ทางการตลาดระหว่างหน่วยงานเหล่านี้ ลักษณะของการกระจายภาษีจะมีบทบาท บทบาทที่สำคัญโดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อมีการเปลี่ยนแปลงการบริหารภาษีของรัฐที่เกี่ยวข้องกับการนำภาษีใหม่และการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษี
• 2. การคำนวณภาษีเมื่อเลือกตัวเลือก โครงการลงทุนเนื่องจากจะเพิ่มจำนวนเงินลงทุนที่ต้องการเพื่อให้ได้ผลตอบแทนเท่าเดิมและอาจทำให้ตัวเลือกการลงทุนที่เลือกว่ามีประสิทธิภาพไม่ได้ผล แต่ไม่คำนึงถึงผลกระทบของการเก็บภาษี
• 3. การวางแผนการชำระภาษี ผลกระทบต่อกระแส เงินสดนิติบุคคลทางเศรษฐกิจ การชำระเงินเหล่านี้สะท้อนให้เห็นแตกต่างกันในระบบย่อยการบัญชีทั้งสองขององค์กร การบัญชีการเงินจะแสดงข้อมูลจริงเกี่ยวกับจำนวนและโครงสร้างของกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับภาษีและแหล่งที่มาของกระแสเหล่านี้ในรอบระยะเวลารายงาน ในการบัญชีการจัดการ กระแสเงินสดเนื่องจากภาษีมีส่วนร่วมในการจัดทำประมาณการเงินสดรวมโดยมีเป้าหมายเพื่อให้แน่ใจว่ามีเงินทุนเพียงพอสำหรับการดำเนินการตามค่าใช้จ่ายที่จำเป็นในเวลาที่เหมาะสมและการใช้ทรัพยากรทางการเงินอย่างมีเหตุผลในช่วงระยะเวลารายงาน

เป็นผลให้มีกิจกรรมการจัดการใหม่เกิดขึ้น - การจัดการภาษีซึ่งเกี่ยวข้องกับการจัดการการชำระภาษีตลอดจนการพัฒนาตัวเลือกที่ดีที่สุดสำหรับการเก็บภาษีองค์กรธุรกิจ

ควรคำนึงถึงผลกระทบของการเก็บภาษีต่อการจัดการองค์กรธุรกิจผ่านประเภทของความเสี่ยงด้านภาษีเพื่อให้มั่นใจในความปลอดภัยขององค์กรซึ่งมีความสำคัญในสภาวะเศรษฐกิจที่มีอยู่ในรัสเซีย ในการประเมินผลกระทบของความเสี่ยงด้านภาษีต่อกิจกรรมขององค์กรและการจัดการนั้นจำเป็นต้องเข้าใจ สาระสำคัญทางเศรษฐกิจของความเสี่ยงประเภทนี้ คุณลักษณะเฉพาะ รวมถึง บทบาทหน้าที่ในทางเศรษฐศาสตร์ สาเหตุของความเสี่ยงและปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อขนาด กำหนดแนวทางในการลดความเสี่ยง

ความเสี่ยงด้านภาษีเป็นความเสี่ยงทางเศรษฐกิจประเภทหนึ่งที่เกิดขึ้นจากการปฏิสัมพันธ์ของสองหน่วยงาน (รัฐและผู้เสียภาษี) ในระหว่างการก่อตัว งบประมาณของรัฐ- เป้าหมายของรัฐคือการรวบรวมภาษีที่เป็นรายได้ของงบประมาณ และองค์กรมุ่งมั่นที่จะลดจำนวนการชำระภาษีด้วยวิธีการทั้งที่ถูกกฎหมายและผิดกฎหมาย

เป็นผลให้ความขัดแย้งทางผลประโยชน์ระหว่างทั้งสองฝ่ายเกิดขึ้นเนื่องจากการยักยอกเงินที่ส่งไปยังงบประมาณเป็นภาษีและการชำระเงินที่เกี่ยวข้อง การแก้ปัญหาความขัดแย้งนี้ในส่วนของรัฐคือการสร้างภาระภาษีที่สมเหตุสมผลและในส่วนของผู้เสียภาษี - การชำระภาษีให้ตรงเวลาและเต็มจำนวนตามงบประมาณ ซึ่งจะช่วยให้บริษัทสามารถชำระภาษีได้อย่างมั่นคงในอนาคตอันใกล้ โดยเติมงบประมาณของรัฐอย่างสม่ำเสมอ การแก้ไขข้อขัดแย้งนี้ได้ คุ้มค่ามากเพราะถึงแม้จะมีผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่ต่างกัน แต่รัฐและผู้เสียภาษีก็มีเป้าหมายร่วมกัน - เพื่อสร้างพื้นฐานทางเศรษฐกิจที่มั่นคงภายในประเทศ

ความเสี่ยงด้านภาษีแบ่งออกเป็นกลุ่มต่อไปนี้:

• 1) ความเสี่ยงด้านภาษีของรัฐ
• 2) ความเสี่ยงด้านภาษีของผู้เสียภาษี

คู่มือนี้จะตรวจสอบความเสี่ยงทางภาษีของผู้เสียภาษี - นิติบุคคลทางเศรษฐกิจที่จดทะเบียนเป็นนิติบุคคล

สาเหตุของความเสี่ยงด้านภาษีคือความไม่แน่นอนของสภาพแวดล้อมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจกรรมของผู้เสียภาษีที่ดำเนินกระบวนการจัดเก็บภาษี การเกิดขึ้นของความไม่แน่นอนเกิดจากปัจจัยดังต่อไปนี้:

• 1) ความไม่มั่นคงของสถานการณ์ทางการเมืองและเศรษฐกิจในประเทศ, ในอุตสาหกรรม, ในภูมิภาคของกิจกรรมของกิจการทางเศรษฐกิจ;
• 2) ความไม่มั่นคงความไม่แน่นอนของกฎหมายภาษี
• 3) ความแปรปรวนความไม่แน่นอนของการกระทำของหน่วยงานด้านภาษี
• 4) การกระทำของผู้จัดการและนักบัญชีที่ทำการตัดสินใจเกี่ยวกับภาษี

ความไม่แน่นอนเกิดจากการกระทำของปัจจัยด้านสิ่งแวดล้อมที่เป็นวัตถุประสงค์และอัตนัยขององค์กร ดังนั้นสาเหตุของความเสี่ยงด้านภาษีจึงแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: วัตถุประสงค์และอัตนัย

เหตุผลที่เป็นรูปธรรมสำหรับการเกิดความเสี่ยงด้านภาษีนั้นเกี่ยวข้องกับความไม่แน่นอนขององค์ประกอบของสภาพแวดล้อมภายนอกและภายในขององค์กรโดยเฉพาะอย่างยิ่งกับความไม่แน่นอนของภาษีการบัญชีและกฎหมายประเภทอื่น ๆ ที่ส่งผลโดยตรงหรือโดยอ้อมต่อกระบวนการจัดเก็บภาษีเช่นกัน เช่นเดียวกับความไม่แน่นอนของการดำเนินการของหน่วยงานด้านภาษีที่เกี่ยวข้องกับองค์กรธุรกิจ

เหตุผลเชิงอัตนัยเกิดจากการที่ความเสี่ยงเกิดขึ้นได้เสมอผ่านบุคคล (เช่น ผ่านผู้มีอำนาจตัดสินใจ) และขึ้นอยู่กับความเป็นปัจเจกบุคคล ความรู้ ทัศนคติต่อความเสี่ยง ฯลฯ เหตุผลส่วนตัวสำหรับความเสี่ยงด้านภาษีคือความไม่แน่นอนของการกระทำของนักบัญชีและผู้จัดการในการตัดสินใจเกี่ยวกับภาษี ตามกฎหมายภาษี จำนวนภาษีจะถูกกำหนดโดยผู้ชำระเงินโดยอิสระตามข้อมูลจากภาษีและ การบัญชีดังนั้นความรับผิดชอบต่อสถานะการชำระภาษีจึงเป็นหน้าที่ของผู้เสียภาษี

เมื่อเลือกวิธีแก้ปัญหา นักบัญชีจะต้องอาศัยความรู้และแนวคิดของเขา เช่น สำหรับกระบวนทัศน์ลักษณะเฉพาะของเขาความมั่นคงซึ่งในอีกด้านหนึ่งช่วยให้นักบัญชีสามารถสำรวจสภาพแวดล้อมได้อย่างรวดเร็วในทางกลับกันป้องกันไม่ให้เขาทำการตัดสินใจที่ไม่ได้มาตรฐาน สิ่งนี้แสดงให้เห็นอย่างชัดเจนในช่วงการเปลี่ยนแปลงของประเทศของเราไปสู่ภาวะเศรษฐกิจใหม่เมื่อวิธีการบัญชีและภาษีมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญ นี่เป็นการทดสอบอย่างจริงจังสำหรับนักบัญชีที่มีประสบการณ์หลายคน ไม่ใช่ทุกคนที่จะได้รับความรู้และทักษะใหม่ ๆ

การตัดสินใจด้านภาษียังได้รับอิทธิพลจากทัศนคติของนักบัญชีต่อความเสี่ยงอีกด้วย จากการสังเกตแสดงให้เห็นว่าองค์กรบางแห่งจ่ายภาษีมากเกินไปเนื่องจากนักบัญชีและผู้จัดการไม่เต็มใจที่จะรับความเสี่ยง (สาเหตุที่แท้จริงอาจเป็นความรู้ตื้น ๆ เกี่ยวกับกฎหมายภาษี) การยอมรับความเสี่ยงมีความสำคัญเป็นพิเศษในกรณีที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจ ความเสี่ยงด้านภาษีเนื่องจากผลจากการกระทำของนักบัญชี ความรับผิดชอบในรูปแบบของการลงโทษทางการเงินจึงเป็นภาระขององค์กรเป็นหลัก

เมื่อนักบัญชีตัดสินใจเรื่องภาษี การพิจารณาที่สำคัญคือความเต็มใจที่จะปฏิบัติตามมาตรฐานทางจริยธรรมของวิชาชีพบัญชี ในสหรัฐอเมริกา มาตรฐานเหล่านี้ประกาศโดยจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับสมาชิกของ American Institute of Certified Public Accountants ซึ่งนักบัญชีถือว่ามุ่งมั่นที่จะมีวินัยในตนเองซึ่งเกินกว่าข้อกำหนดที่กำหนดโดยกฎหมายและข้อบังคับ หลักการเรียกร้องให้มีการยึดมั่นในพฤติกรรมที่ซื่อสัตย์อย่างแน่วแน่แม้จะต้องแลกมาด้วยการเสียสละผลประโยชน์ส่วนตัวก็ตาม รัสเซียยังมีหลักจรรยาบรรณสำหรับสมาชิกของสถาบันนักบัญชีมืออาชีพแห่งรัสเซียด้วย

การตัดสินใจขององค์กรธุรกิจในด้านภาษีอาจนำไปสู่สถานการณ์อย่างใดอย่างหนึ่งต่อไปนี้

1. การชำระภาษีส่วนเกิน (รวมค่าปรับ) หรือการประหยัดจากการชำระภาษีเมื่อเทียบกับตัวเลือกการเก็บภาษีที่เลือก การเปลี่ยนแปลงการชำระเงินเกิดจากการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขตามที่ตัดสินใจ เช่น การเปลี่ยนแปลงสถานะของสภาพแวดล้อมทางการเงินและเศรษฐกิจ

องค์กรกำหนดทางเลือกสำหรับการตัดสินใจด้านภาษีที่เป็นไปได้ โดยมุ่งเน้นไปที่ข้อมูลที่มีอยู่ รวมถึงประสบการณ์ของพนักงาน ซึ่งส่วนใหญ่เป็นนักบัญชี ใช้ผลประโยชน์ที่เป็นไปได้ อัตรา ประเภทของกิจกรรม ขั้นตอนการชำระเงินและเงื่อนไข ฯลฯ ในกรณีนี้ก็ถือว่า nตัวเลือกซึ่งแต่ละรายการสอดคล้องกับจำนวนการชำระภาษี (I,) โดยที่ ฉัน = 1, 2,..., พีในจำนวนนี้ องค์กรธุรกิจเลือกตัวเลือกที่ให้ผลกำไรสูงสุด (เหมาะสมที่สุด) ที่ตรงตามข้อกำหนดของกฎหมายภาษี (I c)

โดยการชำระภาษี เราหมายถึงจำนวนภาษี เช่นเดียวกับจำนวนค่าปรับ ซึ่งตามมาตรา 4 มาตรา 72 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นวิธีหนึ่งในการรับรองการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายภาษีและไม่ใช่การลงโทษ

จากการดำเนินการตัดสินใจองค์กรอาจได้รับจำนวนการชำระภาษีจริงที่น้อยกว่า (Yaf) เท่ากับ (Yaf) หรือมากกว่า (Yaf) มากกว่าที่ฉันใน (รูปที่ 5.1)

ข้าว. 5.1.

หาก Ni แสดงว่าองค์กรมีเงินออมเมื่อเปรียบเทียบ

ด้วยตัวเลือกที่เลือกไว้ก่อนหน้านี้ ถ้า เอ็น f 3 > “c แล้วบริษัทมีการชำระเงินเพิ่มเติม

2. การประเมินบทลงโทษโดยหน่วยงานภาษีเนื่องจากการละเมิดขั้นตอนการคำนวณภาษีกำหนดเวลาในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีรวมถึงความล้มเหลวขององค์กรในการปฏิบัติตามข้อกำหนดอื่น ๆ ของกฎหมายภาษี ระดับอิทธิพลของบทลงโทษต่อสถานะทางการเงินขององค์กรอาจแตกต่างกันไป: จากการไม่มีอิทธิพลจริงไปจนถึงการล้มละลาย ระดับแรกสอดคล้องกับความเสี่ยงด้านภาษีที่ยอมรับได้ ระดับที่สอง - หายนะ องค์ประกอบของการชำระเงินขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษีแสดงไว้ในรูปที่ 1 5.2.

ข้าว. 5.2.

ความเสี่ยงด้านภาษีคือการเบี่ยงเบนที่เป็นไปได้ของจำนวนภาษีจริงจากการจ่ายภาษีเหล่านั้น ขึ้นอยู่กับการตัดสินใจที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษี และเกิดขึ้นเนื่องจากความไม่แน่นอนของสภาพแวดล้อมการดำเนินงานขององค์กร ส่วนเบี่ยงเบนนี้อาจเป็นการออมหรือการสูญเสียทางการเงิน

ความเสี่ยงด้านภาษีนั้นแท้จริงแล้วแสดงออกมาผ่านความเสี่ยงสำหรับภาษีบางประเภท เนื่องจากองค์กรทำหน้าที่เป็นผู้เสียภาษีหรือตัวแทนภาษีสำหรับภาษีบางประเภท ดังนั้น เงื่อนไขที่จำเป็นการเกิดขึ้นของความเสี่ยงด้านภาษีคือการเกิดขึ้นของวัตถุของการเก็บภาษีสำหรับภาษีที่กำหนดในองค์กร (ตัวอย่างเช่นหากองค์กรไม่มีสินทรัพย์ถาวรเป็นของตัวเอง ก็จะไม่มีความเสี่ยงทางภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินขององค์กร) .

ความเสี่ยงด้านภาษีอาจเกิดขึ้นในกรณีที่ไม่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีสำหรับภาษีบางประเภท เช่น เมื่อลงทะเบียนผู้เสียภาษีกับหน่วยงานด้านภาษี เมื่อผู้เสียภาษีให้ข้อมูลเกี่ยวกับการเปิดและปิดบัญชีธนาคาร เป็นต้น ในกรณีนี้ องค์กรไม่สามารถดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจได้ (ยังไม่ได้เริ่มหรือยังไม่ได้ดำเนินการเนื่องจากสภาวะเศรษฐกิจในปัจจุบัน ฯลฯ)

กรณีไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดแห่งประมวลกฎหมายภาษีอากร สหพันธรัฐรัสเซีย(รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อันเป็นผลมาจากการบัญชีที่ไม่ถูกต้อง ฐานภาษีการละเมิดกฎในการคำนวณและการจ่ายภาษีในกรณีที่ชำระภาษีล่าช้าตามงบประมาณและการยื่นแบบแสดงรายการภาษีองค์กรอาจถูกลงโทษทางการเงินตามบทที่ 16 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อวิเคราะห์ความเสี่ยงทางภาษีที่เกี่ยวข้องกับการลงโทษที่สะสม แนะนำให้พิจารณาสองทางเลือก

ตัวเลือกแรก ผู้เสียภาษีจะต้องเสียภาษีเต็มจำนวนและตรงเวลาอย่างมีสติ ซึ่งเป็นการแสดงว่าเขาเป็นผู้เสียภาษีที่ปฏิบัติตามกฎหมาย ในกรณีนี้ ความสัมพันธ์ที่แตกต่างกันเป็นไปได้ระหว่างจำนวนภาษีที่จ่ายให้กับงบประมาณตามกฎหมายภาษีและธุรกรรมทางธุรกิจที่ดำเนินการซึ่งสะท้อนอยู่ในบันทึกทางบัญชีขององค์กร (# 3) และจำนวนภาษีจริงที่แสดงใน การคืนภาษีของวิสาหกิจ (I f) (ดูรูปที่ 5.2)

การเบี่ยงเบนที่เกิดขึ้นนั้นเกิดจากข้อผิดพลาดของผู้เสียภาษีเนื่องจากเหตุผลที่เป็นรูปธรรมแม้แต่ผู้เชี่ยวชาญที่มีประสบการณ์ก็สร้างมันขึ้นมา

เมื่อ I f = I 3 ฐานภาษีจะถูกกำหนดเต็มจำนวนตามกฎหมาย

เมื่อ I > I 3 ฐานภาษีมีการระบุเกินจริง ส่งผลให้ผู้เสียภาษีถูกเรียกเก็บภาษีจำนวนมากเกินไป ซึ่งส่งผลกระทบทางอ้อมต่อการระบุการชำระภาษีอื่นๆ ที่ต่ำไป (เช่น การประมาณค่าภาษีทรัพย์สินขององค์กรที่ประเมินไว้สูงเกินไป นำไปสู่การกล่าวเกินจริง ของภาษีเงินได้) และยังโอนเงินทุนหมุนเวียนขององค์กรด้วย

ตัวเลือกที่สอง ผู้เสียภาษีจงใจหลบเลี่ยงการจ่ายภาษีซึ่งตีความว่าเป็นการฉ้อโกง ในกรณีนี้ ยิ่งฐานภาษีถูกซ่อนไว้มากเท่าใด ความเสี่ยงในการใช้มาตรฐานความรับผิดก็จะยิ่งมากขึ้นเท่านั้น ตั้งแต่การเงินไปจนถึงทางอาญา

กระบวนการวัตถุประสงค์ในการซ่อนส่วนที่เพิ่มมากขึ้นของฐานภาษีในทรงกลมเงาเมื่ออัตราภาษีเพิ่มขึ้นจะสะท้อนให้เห็นโดยเส้นโค้ง Laffer เมื่อเกินมูลค่าวิกฤตของอัตราภาษี มูลค่าที่แท้จริงของการเก็บภาษีจะลดลงเนื่องจากมูลค่าที่แท้จริงของฐานภาษีลดลง นี่เป็นเพราะกิจกรรมทางธุรกิจลดลงและการหลีกเลี่ยงภาษีที่เพิ่มขึ้น เป็นผลให้ผลิตภัณฑ์มวลรวมของประเทศเคลื่อนเข้าสู่เศรษฐกิจเงา ดังนั้นแม้อัตราภาษีจะเพิ่มขึ้น แต่รายได้งบประมาณก็ลดลง เนื่องจากฐานการจ่ายภาษีลดลง

ภารกิจหลักของผู้บัญญัติกฎหมายในด้านภาษีคือ บนพื้นฐานของข้อเสนอที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ เพื่อสร้างระบอบการปกครองภาษีที่ในด้านหนึ่งจะไม่ระงับกิจกรรมทางเศรษฐกิจของผู้เสียภาษี และในอีกด้านหนึ่ง จะทำให้แน่ใจได้ ระดับรายได้ภาษีที่ต้องการตามงบประมาณ

ตามที่กระทรวงกิจการภายในของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าปริมาณเศรษฐกิจเงาในประเทศของเราเกิน 40% ของผลิตภัณฑ์มวลรวมภายในประเทศ (GDP) นอกจากนี้ กระบวนการหลีกเลี่ยงภาษียังเกิดขึ้นทั้งในรัสเซียและต่างประเทศ ทุนเงาก่อให้เกิดความผิดและอาชญากรรมมากมายที่เกี่ยวข้องกับการฟอก "เงินสกปรก" เงินจำนวนนี้บ่อนทำลายกฎหมายเศรษฐกิจและความเป็นระเบียบเรียบร้อยในระบบเศรษฐกิจ และป้องกันไม่ให้มีการพัฒนาต่อไป ความถ่วงจำเพาะเศรษฐกิจเงาในโลกมีค่าเฉลี่ย 10% ของ GDP ในสวีเดนคิดเป็น 5% ของ GDP ในอังกฤษ - 3% ของ GDP ในสหรัฐอเมริกา - 10% ของ GDP ในอิตาลี - 25-30% ของ GDP รวมถึง 4% จากมาเฟียซิซิลี

ดังนั้น การไม่ชำระภาษีอาจเกิดขึ้นได้จากสาเหตุดังต่อไปนี้

• 1) การหลีกเลี่ยงภาษีแบบกำหนดเป้าหมาย
• 2) ข้อผิดพลาดในการบัญชีสำหรับรายการที่ต้องเสียภาษีและในการคำนวณจำนวนภาษีสำหรับผู้เสียภาษีที่ปฏิบัติตามกฎหมายรวมถึงการชำระงบประมาณล่าช้ารวมถึงเนื่องจากขาดเงินทุนจากผู้เสียภาษี