Одобрена декларация за данък върху доходитесъс заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 19 октомври 2016 г. N ММВ-7-3/572@ което определя:

• Как да създадете данъчен регистър за настолен одит

  В услугата приходите и разходите в декларацията идват не от специален данъчен регистър, а от счетоводството. Данъчният регистър за данък общ доход не се генерира в услугата.

  Защо е възможно да се направи това?

  Трети параграф от член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация: „Ако счетоводните регистри съдържат недостатъчна информация за определяне на данъчната основа в съответствие с изискванията на тази глава, данъкоплатецът има право самостоятелно да допълва приложимите счетоводни регистри с допълнителни подробности, като по този начин формират данъчни счетоводни регистри или поддържат независими данъчни счетоводни регистри.“

  Член 314, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация: „... регистрационни формиданъчно счетоводство и процедурата за отразяване в тях на аналитични данни от данъчното счетоводство, данни от първични счетоводни документи се разработват от данъкоплатеца независимои се установяват от приложения към счетоводната политика на организацията за данъчни цели.“

  Продавам ОС на загуба

  Ако дълготраен актив е продаден и постъпленията от продажбата (без ДДС) са по-малки от остатъчната стойност, тогава получената загуба не може да бъде незабавно отписана като разход за целите на данъка върху печалбата (клауза 3 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация е необходимо тази загуба да се отпише като разход на равни месечни вноски до края на полезния живот на актива, като се започне от първия месец след продажбата му. В същото време, според счетоводството, тази загуба се взема предвид за целите на изчисляване на финансовия резултат, изцяло към момента на продажбата.

  За да отразите тази ситуация в услугата, трябва:

  1. Когато продавате дълготрайни активи на загуба, изключете размера на загубата от изчисляването на данъка върху дохода, без да го изключвате от изчисляването на счетоводната печалба. За да направите това, трябва да замените анализа „Амортизируемо имущество“ с анализ „Необлагаем разход“ в записите на сметка 91.02. За да направите това, създайте в услугата, в допълнение към документа „Продажба на ОС“, счетоводна декларация със следните записи:
     D91.02 (Амортизируемо имущество) - K99 за сумата - „Загуба“ (т.е. сторниране);
     D91.02 (Необлагаем разход) - K99 за сумата на „Загуба“,
     където „Загуба“ = „Постъпления от продажба на дълготрайни активи (без ДДС)“ - „Остатъчна стойност“.
  2. Всеки месец след продажбата трябва да правите счетоводен отчет със следните записи:
     D91.02 (Загуби от продажба на амортизируемо имущество) - К99 за сумата на Загуба/OSP;
     D91.02 (Необлагаем разход) - K99 за сумата на - Загуба/OSP (т.е. сторниране), където OSP е остатъкът от полезния живот на актива в месеци след месеца на продажбата.

  В същото време е препоръчително да се гарантира, че поради закръгляването сумата на всички такива счетоводни отчети не се различава с няколко копейки от остатъчната стойност на продадените дълготрайни активи.

  • Без етикети

Кога се попълва Приложение № 4 към лист 02 от декларацията за облагане с корпоративни доходи? Данъчната служба изисква да попълните Приложение № 4 към лист 02 от декларацията за облагане на доходите за 1-во тримесечие на 2013 г. 2012 г Нашата организация в крайна сметка реализира печалба и не разбирам как да попълня това приложение.

Приложение № 4 към лист 02 от данъчната декларация се включва само за първото тримесечие и данъчен период. Приложение № 4 към лист 02 се попълва от данъкоплатци, които към началото на годината имат баланс на загуби, които не са пренесени за бъдещето. Но това заявление трябва да бъде подадено независимо от това какъв финансов резултат (печалба или загуба) е получило дружеството за данъчния период.

Обосновката за тази позиция е дадена по-долу в материалите на vip версията на Glavbukh System

ЗАПОВЕД НА ФНС НА РУСИЯ от 22 март 2012 г. № ММВ-7-3/174@„За одобряване на формата и формата за подаване на данъчна декларация за корпоративен данък върху доходите, процедурата за попълването му“

Раздел 1. Състав на Данъчната декларация за облагане с корпоративен данък за отчетни и данъчни периоди

Приложение № 4 към лист 02 се включва в декларацията само за първо тримесечие и данъчен период.

Статия:Данъчна декларация за доходите (общи правила за попълване)

Декларация за облагане на доходите (Приложение № 4 към лист 02)

От какво се състои Приложение № 4 към Лист 02?

Това заявление се попълва от данъкоплатци, които в началото на годината имат баланс на загуба, който не е пренесен.*

На ред 010 се посочва салдото на неотнесената загуба в началото на годината, а на редове 040–130 се посочват загубите, разбити по години на тяхното формиране.

В декларацията за консолидирана група данъкоплатци загубите на членовете на консолидираната група данъкоплатци, изчислени през данъчните периоди, предхождащи данъчния период на влизането им в тази група, не подлежат на отразяване в посочените редове. Това е изискването на параграф 6 от член 278.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ред 140 посочва данъчната основа, която се използва при изчисляване на размера на загубата от минали години, която намалява основата на текущия данъчен период. Индикаторът за ред 140 е равен на показателя за ред 100 от лист 02.

На ред 150 се посочва сумата на загубата, с която дружеството намалява данъчната основа за текущата година. Показателят на ред 150 се прехвърля на ред 110 на лист 02 от декларацията.

Ред 160 се попълва само при съставяне на годишна декларация.

Трудности при попълване на Приложение № 4 към Лист 02.

За да изчисли размера на загубата, с която може да бъде намалена текущата печалба, компанията трябва да попълни специално Приложение № 4 към лист 02 на декларацията „Изчисляване на размера на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа“. Освен това той се попълва само от тези данъкоплатци, които имат баланс на неотнесена загуба в края на годината. Но това заявление трябва да се подаде независимо какъв финансов резултат (печалба или загуба) е получило дружеството за данъчния период.*

ЗАО "Свобода" започва дейността си през януари 2012 г. Загубата за тази година възлиза на 520 000 рубли. През отчетния период - първата половина на 2013 г. - компанията реализира печалба от 500 000 рубли. Компанията отчита данъци върху доходите на всяко тримесечие.

От 500 000 rub. по-малко от 520 000 рубли, компанията няма да има данъчна основа за отчетния период - първата половина на 2013 г. Останалата част от загубата за 2012 г. в размер на 20 000 рубли. (520 000 – 500 000) ще намали данъчната основа за данък върху доходите в следващите периоди.

Как счетоводителят на дружеството е попълнил Приложение № 4 към лист 02 от данъчната декларация за доходите за отчетния период на 2013 г. е показано в таблицата.

В същото време счетоводителят на дружеството премести индикатора на ред 150 от Приложение № 4 на лист 02 на ред 110 на лист 02.

Как да попълните правилно страница 160 от приложение 4 към лист 02?

Данъчната декларация за доходите на LLC в Приложение 4 към Лист 02 отразява баланса на загубата за 2014 г. на ред 010. Данъчната основа за 1-во тримесечие на 2017 г. също е отрицателна (загуба за 1-во тримесечие). Какъв размер на загубата (стр. 150) има право да признае LLC, за да намали данъчната основа за отчетното тримесечие?

Ако сте претърпели загуба през първото тримесечие на 2017 г., не е необходимо да пренасяте загубата от предходни години. Данъчната основа вече е нулева, т.е. няма данък общ доход.

Попълват се само редове 010-040, в които отразявате остатъка от непренесената загуба в началото на годината.

Моля, обърнете внимание: Приложение 4 се включва в декларациите само за първото тримесечие и година.

Ако в края на следващия отчетен период (например половин година или 9 месеца) имате печалба, ще имате право да намалите данъчната основа с до 50% за загубата от минали години, отразявайки я върху ред 110 от лист 02.

Олег Добрият,

Как се изготвя и подава данъчна декларация за доходи

Приложение 4 към лист 02

Включете заявлението в декларацията само за първото тримесечие и за данъчния период като цяло (Процедура, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2016 г. № ММВ-7-3/572).

Пример за попълване на Приложение 4 към лист 02 за първото тримесечие на 2017 г.

В края на 2016 г. Alpha LLC получи загуба в размер на 20 000 рубли. През първото тримесечие на 2017 г. печалбата на Alpha възлиза на 10 000 рубли. От 1 януари 2017 г. беше установен лимит за прехвърляне на загуби. Данъчната основа поради загуби може да бъде намалена с не повече от 50 процента (клауза 2.1 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест за 5000 рубли.

Счетоводителят на Алфа попълни Приложение 4 към лист 02 за първото тримесечие на 2017 г.:

• на линия 010 – 20 000 рубли;
• на линия 040 – 20 000 рубли;
• на линия 140 – 10 000 рубли;
• на линия 150 – 5000 rub.

Олег Добрият,Началник на отдела за корпоративно подоходно облагане на отдела за данъчна и митническа политика на Министерството на финансите на Русия

Как да пренесем загубите в бъдещето

Загубите, възникнали през текущата или предходни години, могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода през следващите години. До 2017 г. имаше ограничение във времето: загубите можеха да се пренасят само за 10 години. Приложете това ограничение за последен път при завръщането си през 2016 г. Според старите правила ще могат да се вземат предвид само загуби, настъпили преди 1 януари 2017 г.

От 2017 г. няма ограничение за периода за пренасяне на загуби. Вместо това те установиха лимит, с който може да се намали данъчната основа. За периода от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2020 г. тази сума е 50 на сто от първоначалната данъчна основа. С други думи, облагаемата печалба за годината може да бъде намалена с произволен размер на загубите от минали години, но при условие, че самата печалба е намалена не повече от половината.

Новите правила се прилагат за загуби, получени от 1 януари 2007 г. По този начин, започвайки с декларациите за периодите от 2017 г., те могат да отразяват загуби, настъпили през 2007 г. и по-късно.

Ограничението за размера на пренесените загуби не се прилага за организации, които плащат данък върху дохода по намалени ставки:
– за обитатели на технологично-иновативни и туристическо-рекреационни специални икономически зони, обединени в клъстер;
– за участници в регионални инвестиционни проекти;
– за участниците в свободните икономически зони;
– за жители на територии с бързо социално-икономическо развитие;
– за жителите на свободното пристанище Владивосток;
– за участниците в СИЗ в Магаданска област;
– за жители на СИЗ в Калининградска област.

Загубите могат да се вземат предвид не само в края на годината, но и в края на всеки отчетен период (първо тримесечие, половин година, девет месеца). Това е посочено в параграф 1 от параграф 1 на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Процедурата за попълване на данъчна декларация за доходите също така предполага възможност за изчисляване на авансови плащания въз основа на резултатите от отчетните периоди, като се вземат предвид загубите от минали години. Въпреки факта, че Приложение 4 към лист 02 на данъчната декларация се попълва само като част от декларацията за първото тримесечие и за годината (Процедура, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2016 г. № ММВ -7-3/572), загубите от минали години могат да бъдат изключени от данъчната основа при изчисляване на данъка както за първата половина на годината, така и за деветте месеца (

, Лист 02 и приложения към него: N 1 и N 2. Останалите листове, раздели и приложения са необходими само ако сте имали отразени операции в тях клауза 1.1 Процедура за попълване на декларацията.

Пример. Ситуации, когато трябва да попълните допълнителни раздели на декларацията

В Приложение № 1 към лист 02 посочете приходите за първото полугодие. В Приложение № 2 - и разходи, загуби. Много редове за приложения често остават празни, това е нормално.

В лист 02 прехвърлете сборовете на всички приходи, разходи и загуби от приложенията. В ред 180 изчислете данъка върху печалбата за полугодието, а в ред 210 - общата сума на авансовите плащания, които трябва да бъдат платени от началото на годината. Положителната разлика между тях означава допълнително плащане, отрицателната разлика означава намаление.

Посочете общата сума на месечните плащания за 3-то тримесечие в ред 290, тя е равна на разликата между ред 180 от декларацията за полугодието и ред 180 от декларацията за 1-во тримесечие. Оставете ред 320 празен.

В подраздел 1.2 изчислете месечните плащания за 3-то тримесечие според условията на плащане. Всяко плащане към федералния бюджет е равно на 1/3 от ред 300 на лист 02, към регионалния бюджет - 1/3 от ред 310. Ако показателите на тези редове не се делят на 3, добавете остатъка към плащането за трети срок.

В подраздел 1.1 посочете сумата, която трябва да бъде изплатена допълнително или намалена въз основа на резултатите от тримесечието към федералния и регионалния бюджет.

Пример. Попълване на декларация за облагане на доходите за полугодие на 2019 г.

Всеки ден избираме новини, които са важни за работата на счетоводителя, спестявайки ви време.

От 1 януари 2017 г. е променен механизмът за пренасяне на загуби, получени през предходни данъчни периоди. Каква е същността на промените и как правилно да ги вземете предвид в данъчната декларация за доходите?

14.02.2017

Както следва от параграф 1 на чл. 50 от Гражданския кодекс на Руската федерация, печалбата е основната цел на търговската организация. Но тази цел не винаги се постига. По една или друга причина организациите могат да претърпят загуби.

В данъчното счетоводство загубата се разбира като отрицателна разлика между приходите, определени в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация и разходите, взети предвид за данъчни цели по начина, предписан от тази глава (клауза 8 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При възникване на загуба през отчетния (данъчен) период данъчната основа се счита за равна на нула. В същото време Данъчният кодекс позволява такава отрицателна разлика да бъде взета предвид при изчисляване на данъчните основи на следващите периоди (пренасяне на загубата в бъдещето). Механизмът за прехвърляне на загуби е уреден в чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а от 1 януари 2017 г. е променен.

Как да се отрази пренасянето на загуби, получени по-рано, в данъчното счетоводство през 2017 г.? Как да покажа това в данъчната си декларация? Отговорите ще намерите в този материал.

ДАНЪЧНО СЧЕТОВОДНИ ПРАВИЛА ОТНОСНО ПРЕНОСЯНЕ НА ЗАГУБИ.

Клауза 1 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че данъкоплатците, които са претърпели загуба (загуби), изчислена в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, през предходния данъчен период или в предходни данъчни периоди, те имат право да намалят данъчната основа на текущия отчетен (данъчен) период с целия размер на получената загуба или с част от тази сума (пренасяне на загубата в бъдеще).

В същото време определянето на данъчната основа за текущия данъчен период се извършва, като се вземат предвид характеристиките, установени от следните членове от Данъчния кодекс на Руската федерация: 264.1 (придобиване на права върху парцели), 268.1 (придобиване на предприятие като имуществен комплекс), 274 (данъчна основа), 275.1 (използване на промишлени предприятия), 275.2 (извършване на дейности, свързани с производството на въглеводороди в ново находище на въглеводороди в морето), 278.1 (доходи, получени от участниците в консолидирана група компании), 278.2 (доходи, получени от участници в споразумение за инвестиционно партньорство), 280 (сделки с ценни книжа), 304 (сделки с финансови инструменти на форуърдни сделки).

Съгласно параграф 3 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако данъкоплатецът е претърпял загуба за повече от един данъчен период, тази загуба се пренася в бъдещето в реда, в който е възникнала.

ПРАВИЛА В ДЕЙСТВИЕ ДО 2017г.

Правилата за прехвърляне на загуби, които бяха в сила до 2017 г., бяха предписани в параграф 2 на чл. 283 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тяхната същност е следната:

1. Данъкоплатецът имаше право да пренесе загуба за 10 години след данъчния период, в който е възникнала загубата (с други думи, ако през това време организацията не получи достатъчно печалба, за да покрие загубата, тогава започвайки от единадесета година след получаване на загуба, непогасеното салдо не може да бъде взето предвид за данъчни цели).

2. Данъкоплатецът може да прехвърли към текущия данъчен период сумата на загубата, получена през предходния данъчен период, без никакви ограничения (например загубата може да бъде призната в размер, равен на данъчната основа на текущия данъчен период).

3. Загуба, която не е пренесена към следващата година след „нерентабилната“ година, може да бъде прехвърлена изцяло или частично към втората година и следващите 10 години (т.е. организацията може да намали данъчната основа за загубата не всеки данъчен период, но периодично, като се спазва Това е десетгодишен период на пренасяне на загуби).

Пример 1

Организацията (според данните от данъчното счетоводство) за 2014 г. е получила загуба в размер на 1 600 000 рубли. През следните данъчни периоди тя реализира печалба: през 2015 г. - 700 000 рубли; през 2016 г. - 1 200 000 рубли.

При изчисляване на данъка върху доходите за 2015 г. организацията може да намали цялата данъчна основа с размера на загубата за 2014 г. Останалата загуба в размер на 900 000 рубли. (1 600 000 - 700 000) е прехвърлено към 2016 г.

При изчисляване на данъка върху дохода за 2016 г. организацията може също така да намали данъчната основа (1 200 000 рубли) с баланса на прехвърлената загуба в размер на 900 000 рубли. Данъкът върху дохода за 2016 г. ще бъде изчислен върху сумата от 300 000 рубли.

ДЕЙСТВАЩ ПРАВИЛНИК ЗА ПЕРИОДА 2017 - 2020 Г.

От 01.01.2017 г. клауза 2 чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация е изложен в нова редакция, а самата статия е допълнена с клауза 2.1.

Данъкоплатците, както и преди, имат право да пренасят сумата на загубите, получени през предходни данъчни периоди.

За периода 2017 - 2020 г. обаче се въвежда следното правило: данъчната основа за текущия отчетен (данъчен) период, изчислена съгласно чл. 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да бъде намален с повече от 50% от размера на загубите, получени през предходни данъчни периоди.

Освен това от чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разпоредбата за временно (десетгодишно) ограничение за прехвърляне на загуби е изчезнала.

Забележка

Разпоредбите на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация в новата редакция се прилага за загуби, получени от данъкоплатците за данъчни периоди, започващи от 01.01.2007 г. Това е посочено в параграф 16 на чл. 13 от Федералния закон от 30 ноември 2016 г. № 401-FZ.

По този начин, въпреки премахването на десетгодишното ограничение за прехвърляне на загуби, организациите нямат право да вземат предвид през 2017 г. загубите, получени през 2006 г.

Пример 2

В края на 2016 г. организацията претърпя загуба от 200 000 рубли.

Отчетните периоди са първо тримесечие, половин година, девет месеца.

Данъчната основа за данък върху доходите през 2017 г. беше: според резултатите от първото тримесечие - 60 000 рубли, половин година - 140 000 рубли, девет месеца - 270 000 рубли, година - 240 000 рубли.

При изчисляване на данъка върху печалбата за първото тримесечие на 2017 г. организацията има право да намали данъчната основа с част от прехвърлената загуба в размер на 30 000 рубли. (60 000 рубли х 50%).

Организацията може също така да признае загуба за 2016 г. при изчисляване на данъка върху печалбата въз основа на резултатите от следващите отчетни периоди през 2017 г., т.е. за шестте месеца в размер на 70 000 рубли. (140 000 рубли х 50%) и за девет месеца - 135 000 рубли. (270 000 рубли х 50%).

Въз основа на резултатите от 2017 г. (данъчен период) организацията може да вземе предвид за целите на данъка върху печалбата загуба в размер на само 120 000 рубли. (240 000 рубли х 50%).

Балансът на непонесената загуба към 1 януари 2018 г. ще бъде 80 000 рубли. (200 000 - 120 000).

Нека обобщим резултатите в таблица.

Отчетни (данъчни) периоди	Данъчната основа	50% от данъчната основа		Данъчната основа, върху който ще се плаща данък
I четвърт
Половин година
Девет месеца

Както се вижда от примера, печалбата през годината в края на всеки отчетен период може да се увеличи или намали (печалбата в края на годината може да бъде по-малка, отколкото в края на девет месеца). По този начин размерът на загубата, пренесена към следващите данъчни периоди, зависи от сумата, която се взема предвид в края на данъчния период.

Пример 3

Нека продължим с пример 2. Балансът на получената в края на 2016 г. непонесена загуба към 01.01.2018 г. възлиза на 80 000 рубли.

Данъчната основа за данък върху доходите през 2018 г. е равна на: според резултатите от първото тримесечие - 72 000 рубли, половин година - 210 000 рубли, девет месеца - 90 000 рубли, година - 200 000 рубли.

При изчисляване на данък печалба за първото тримесечие на 2018 г. организацията има право да намали данъчната основа с част от прехвърлената загуба в размер на 36 000 рубли. (72 000 рубли х 50%).

При изчисляване на данък печалба за шест месеца данъчната основа може да бъде намалена с не повече от 105 000 рубли. (210 000 рубли х 50%). Въпреки това балансът на загубата към 01.01.2018 г. е равен на 80 000 рубли, следователно цялата сума на прехвърлената загуба може да бъде взета предвид в края на шестте месеца. Така всъщност базата ще бъде намалена с 80 000 рубли, а данъкът ще трябва да се изчисли от сумата от 130 000 рубли. (210 000 - 80 000).

Печалбата, получена в края на деветте месеца, възлиза на 90 000 рубли. (което е по-малко от печалбата за първото полугодие). Така при изчисляване на данък печалба за деветте месеца на 2018 г. организацията има право да намали данъчната основа с част от прехвърлената загуба в размер на 45 000 рубли. (90 000 rub. x 50%).

При изчисляване на данъка върху дохода за 2018 г. данъчната основа може да бъде намалена с не повече от 100 000 рубли. (200 000 рубли х 50%). Въпреки това балансът на загубата към 01.01.2018 г. е равен на 80 000 рубли, следователно цялата сума на прехвърлената загуба може да бъде взета предвид в края на годината. Така всъщност базата ще бъде намалена с 80 000 рубли, а данъкът ще трябва да се изчисли от сумата от 120 000 рубли. (200 000 - 80 000).

Нека обобщим резултатите в таблица.

Отчетни (данъчни) периоди	Данъчната основа	50% от данъчната основа	Размер на загубата, записана през отчетния (данъчен) период	Данъчната основа, върху който ще се плаща данък
I четвърт
Половин година
Девет месеца

ОТРАЗЯВАНЕ НА ПРЕНЕСЕНА ЗАГУБА В ДЕКЛАРАЦИЯТА ЗА ДАНЪК ДОХОД.

Информацията за загуби от минали години се отразява в Приложение 4 „Изчисляване на размера на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа“ към лист 02 на декларацията за облагане с корпоративни доходи (наричана по-нататък декларацията), формата на който и Процедурата за попълването му (наричана по-долу Процедурата) са одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2016 г. № ММВ-7-3/572@.

Съгласно точка 1.1 от Процедурата декларацията трябва да включва заглавната страница (лист 01), подраздел 1.1 на раздел 1, лист 02, приложения 1 и 2 към лист 02.

Приложение 4 към лист 02 от декларацията се включва в отчета само за първото тримесечие и за данъчния период. В същото време в Приложение 4 за първото тримесечие се посочват балансите на непренесената загуба в началото на данъчния период, а в Приложение 4 за данъчния период се посочват балансите както в началото, така и в края на данъчния период.

Съгласно клаузи 9.1, 9.3, 9.4 от Процедурата, ред 010 от Приложение 4 към лист 02 отразява баланса на непренесената загуба в началото на данъчния период, а редове 040 - 130 показват загубите по година на тяхното формиране.

Ред 140 показва данъчната основа, която се използва при изчисляване на размера на загубата от предходни данъчни периоди, което намалява данъчната основа на текущия данъчен период.

Индикаторът за ред 140 е равен на показателя за ред 100 „Данъчна основа“ на лист 02.

Ред 150 отразява сумата на загубата, с която данъкоплатецът намалява данъчната основа за текущия данъчен период.

Забележка

Формата и процедурата за попълване на настоящата декларация са одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2016 г. № ММВ-7-3/572@, т.е. преди публикуването на Федералния закон от 30 ноември, 2016 № 401-FZ. В тази връзка показателите на редовете, които отразяват прехвърлянето на загуби, трябва да се формират, като се вземат предвид промените, направени в Данъчния кодекс на Руската федерация с този закон. Такива разяснения са дадени по-специално в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 01.09.2017 г. № SD-4-3/61@.

В Приложение 4 към лист 02 индикаторът на ред 150 „, - общо“ не може да бъде повече от 50% от индикатора на ред 140 „Данъчна основа за отчетния (данъчен) период.“

В балансите на неотнесените загуби в началото на данъчния период (редове 010, 040 - 130 от Приложение 4 към Лист 02) могат да се вземат предвид загубите, получени от данъкоплатците, започващи със загуби за 2007 г.

Индикаторът на ред 150 се прехвърля в ред 110 „Размер на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период“ на лист 02 от декларацията.

Ред 160 се попълва при изготвяне на декларация за данъчен период. Остатъкът от непренесената загуба на този ред се определя като разликата в сбора на редове 010, 136 и 150. Ако загубата е получена в изтеклия данъчен период, за който е подадена декларацията, тогава остатъкът от непренесената загуба при края на данъчния период (ред 160) включва показателите на редове 010, 136 и размера на загубата на изтеклия данъчен период.

Балансът на непренесената загуба в края на данъчния период (ред 160) се прехвърля в редове 010 - 130, 136 от изчислението, подадено за отчетния (данъчен) период на следващата година. В този случай размерът на загубата за изтеклия данъчен период се посочва последен в списъка на годините, за които са възникнали загубите.

Както беше отбелязано по-горе, Приложение 4 към лист 02 се включва в декларацията само за първото тримесечие и за данъчния период. Това обаче няма да попречи на данъкоплатеца да вземе предвид загубата от минали години при намаляване на данъчната основа за шест месеца и девет месеца на текущата година.

Нека се обърнем към клауза 5.5 от Процедурата, която гласи, че в декларациите за първото тримесечие и за данъчния период се прехвърля сумата на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период от ред 150 на Приложение 4 към лист 02 до ред 110 на този лист.

В декларации за други отчетни периоди ред 110 от лист 02 се определя въз основа на данните в ред 160 от Приложение 4 към декларацията за предходния данъчен период, редове 010, 135, 136 от Приложение 4 към декларацията за първото тримесечие на текущия данъчен период и ред 100 за отчетния период, за който се съставя декларация.

Пример 4

Нека използваме данните от пример 2. Ще демонстрираме как се попълват някои показатели на лист 02 и приложение 4 към този лист в декларации за отчетния и данъчния период на 2017 г.

Изчисляване на корпоративния подоходен данък

Индикатори	Линеен код	I четвърт	Половин година	Девет месеца
Обща печалба (загуба)
Данъчната основа
Размерът на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период (ред 150 от приложение 4 към лист 02)
Данъчна основа за изчисляване на данъка (ред 100 - ред 110)

Изчисляване на размера на загубата или част от загуба, която намалява данъчната основа

Индикатори	Линеен код	I четвърт
Остатък от непренесена загуба в началото на данъчния период - общо
Включително и за 2016г
Данъчна основа за отчетния (данъчен) период (ред 100 на лист 02)
Размерът на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период
Баланс на непренесената загуба в края на данъчния период

ПРОДЪЛЖИТЕЛНОСТ НА СЪХРАНЕНИЕ НА ДОКУМЕНТИ, ПОТВЪРЖДАВАЩИ ЗАГУБА.

При изчисляване на данъка върху доходите организациите имат право да вземат предвид загубите, при спазване на изискванията, установени от закона. Те включват клауза 4 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда задължението на данъкоплатците да съхраняват документи, потвърждаващи размера на загубите, понесени през целия период, когато намалява данъчната основа на текущия данъчен период със сумата на получените преди това загуби.

Загубата е финансов резултат от икономическата дейност на организацията, чийто размер се влияе от размера на разходите, направени през данъчния период, взети предвид при определяне на облагаемата печалба, ако отговарят на изискванията, изброени в чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разходите трябва да бъдат обосновани и документирани, направени за извършване на дейности, насочени към генериране на приходи.

През периода на отчитане на загубата компанията е длъжна да съхранява документи, потвърждаващи нейния размер (вижте писмата на Министерството на финансите на Русия от 25 май 2012 г. № 03-03-06/1/278 и от 23 април 2012 г. 2009 г. № 03-03-06/1/276). Такива документи са данъчни счетоводни регистри и първични документи (виж решения на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 юли 2012 г. № 3546/12 и FAS Северозападен окръг от 16 ноември 2012 г. по дело № A56 -4116/2012).

По този начин, в случай че загубата е отразена в данъчната декларация без съответните подкрепящи първични документи въз основа на данъчни счетоводни регистри и други аналитични документи, процедурата, установена в клауза 4 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да се счита за спазен, тъй като съответните разходи няма да отговарят на критериите, установени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тъй като възможността за отчитане на сумите на загубата има декларативен характер и данъкоплатецът е натоварен със задължението да докаже тяхната законосъобразност и валидност, при липса на потвърждение на загубата със съответните документи, включително първични счетоводни документи, по време на през целия период, когато намалява данъчната основа със сумите на получена преди това загуба, данъкоплатецът носи риска от неблагоприятни данъчни последици (виж Решение на Върховния съд на Москва от 22 юли 2016 г. № F05-10138/2016 по дело № A41-81431/2015).

На практика такава ситуация е възможна. Периодът на възникване на загубата е проверен при данъчна ревизия на място, в резултат на която инспекторатът няма забележки относно законосъобразността на отразяване на загубата. Данъкоплатецът, считайки, че загубата е потвърдена, не съхранява документите повече от четири години. Възниква въпросът: има ли право данъкоплатецът да пренесе загуба в бъдещето при наличие на акт въз основа на резултатите от данъчна проверка, ако няма първични доказателства, потвърждаващи загубата? Например в края на 2010 г. организацията е на загуба. Част от загубата е включена при изчисляването на данъчната основа за 2011 - 2016 г. През 2014 г. е извършена данъчна ревизия на място, в резултат на която няма забележки относно основателността на пренасяне на загуби за бъдещето. Длъжна ли е организацията да съхранява документи, потвърждаващи загубата, възникнала през 2010 г., или те могат да бъдат унищожени, като се вземе предвид извършеният одит?

В арбитражната практика има две становища по този въпрос. Първо: от организациите се изисква да съхраняват документи за целия период на отписване на загуби, дори ако вече са извършени данъчни проверки през периодите, в които е възникнала загубата. Докладът от данъчната ревизия не е документ, посочващ законосъобразността на отчитането на загубата, той не съдържа анализ на документи, потвърждаващи размера на загубата. Освен това данъчното законодателство не предвижда прекратяване на задължението на данъкоплатеца да съхранява документи след приключване на данъчната проверка (това заключение следва от решенията на Федералната антимонополна служба от 25 януари 2012 г. по дело № A12-5807/ 2011 г. от 12.04.2011 г. по дело № А55-18273/2010 г.). Второ мнение: при липса на първични счетоводни документи размерът на загубата от минали години може да бъде потвърден от резултатите от предишна данъчна ревизия на място (вижте например Резолюция на Федералната антимонополна служба на Украйна от 06/06 г. 01/2011 г. по дело № F09-2789/11-S3).

СПЕЦИФИЧНИ ВЪПРОСИ, СВЪРЗАНИ С ПРЕХВЪРЛЯНЕТО НА ЗАГУБИТЕ.

Относно възможността за прехвърляне на загуби при преминаване към опростената данъчна система и обратно.

Нека отбележим, че загубата, получена от данъкоплатеца по OSNO, не се приема при преминаване към -USNO. По този начин данъкоплатец, използващ опростената данъчна система с облагаем обект „доходи минус разходи“, няма право да намали данъчната основа, платена във връзка с използването на тази данъчна система.

Загубите, получени през периодите на прилагане на OSNO, могат да бъдат взети предвид за целите на данъка върху печалбата, след като организацията се върне към общия режим с опростената данъчна система, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 283 Данъчен кодекс на Руската федерация. Това заключение следва от писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 октомври 2010 г. № 03‑03‑06/1/657.

Например, след преминаване от 01.01.2017 г. от OSNO към -USNO, организацията няма право да намалява базата за 2017 г. с размера на загубата, получена през 2016 г., когато прилага OSNO.

Ако от 01.01.2018 г. се върне към общата система, тогава от този период може да вземе предвид загубите, получени преди прехода към опростената данъчна система.

АКО ДАНЪЧНАТА ОСНОВА СЕ ОПРЕДЕЛЯ ПО ИЗЧИСЛИТЕЛЕН МЕТОД.

Любопитна според нас ситуация разгледа наскоро АС ВСО в Решение № Ф02-6973/2016 г. от 12 януари 2017 г. по дело № А19-16924/2015 г.

При извършване на данъчна проверка на място организацията не успя да предостави първични документи, потвърждаващи правилното изчисляване на данъците за одитирания период. В тази връзка основата на данъка върху дохода е определена от Федералната данъчна служба, като се използва методът на изчисление, основан на клауза 7 на чл. 31 Данъчен кодекс на Руската федерация. В същото време в периодите, предхождащи разглеждания период, организацията е реализирала загуба. Данъчните отказаха да намалят базата, определена чрез изчисление, с размера на загубите. Арбитрите подкрепиха данъчните власти по този въпрос.