Zu den Vorteilen des Standardkostensystems gehören: Einschränkungen des „Standardkosten“-Systems

Einführung.

Unter den Bedingungen des modernen Übergangs Russlands zu internationalen Rechnungslegungs- und Berichtsstandards wäre es für Unternehmen (insbesondere diejenigen, die in der Produktion tätig sind) logisch, die Managementbuchhaltung einzuführen. Derzeit wird in einigen Unternehmen eine Managementbuchhaltung geführt, dies kann jedoch eher als Zufall denn als Muster bezeichnet werden. Allerdings verfügen fast alle Unternehmen über Elemente des Management Accounting. Es wäre richtiger und bequemer, diese Elemente in einem einzigen Kostenrechnungssystem zusammenzufassen und die Betriebsbuchhaltung einer separaten Struktureinheit anzuvertrauen.

Unter modernen wirtschaftlichen Bedingungen basiert der Prozess der Managemententscheidung auf Informationen über die Kosten und Finanzergebnisse des Unternehmens. Und eines der wirksamsten Instrumente zur Verwaltung der Kosten eines Unternehmens ist das „Standardkosten“-System, das auf dem Prinzip der internen Kostenabrechnung und -kontrolle basiert etablierte Normen sowie Standards und Abweichungen davon. Das Standardkostensystem ist ein Kontrollinstrument, das darauf abzielt, die Produktion zu regulieren und den größtmöglichen Nutzen daraus zu ziehen.

Aufgaben Seminararbeit Sind:

Berücksichtigen Sie die theoretischen Aspekte der Kostenrechnung nach dem „Standard-Kosten“-System;

Zeigen Sie am Beispiel einer bestimmten Organisation das Standardkostenrechnungssystem in Aktion.

Kapitel 1. Theoretische Aspekte der Kostenrechnung nach dem „Standardkosten“-System.

1. Theoretische Aspekte der Kostenrechnung nach dem „Standardkosten“-System.

Unter modernen wirtschaftlichen Bedingungen basiert der Prozess der taktischen und strategischen Managemententscheidungen auf Informationen über die Kosten und Finanzergebnisse des Unternehmens. Eines der wirksamsten Instrumente zur Verwaltung der Kosten eines Unternehmens ist das Standardkostenrechnungssystem, das auf dem Prinzip der Kostenrechnung und -kontrolle innerhalb der festgelegten Normen und Standards und anhand von Abweichungen davon basiert.

Die erste Erwähnung des Standardkostensystems findet sich in dem Buch von G. Emerson „Arbeitsproduktivität als Grundlage der betrieblichen Arbeit und Löhne". Befürworter der traditionellen Rechnungslegung reduzierten damals den gesamten Berechnungsvorgang auf die Suche nach „historischen“, d.h. tatsächliche Kosten. G. Emerson hingegen schlug vor, die tatsächlichen Kosten durch zweckdienliche zu ersetzen. Er glaubte, dass die traditionelle Buchhaltung den Nachteil habe, dass sie keine Beziehung zwischen dem, was ist, und dem, was hätte sein sollen, herstellt. Seiner Ansicht nach besteht der eigentliche Zweck der Rechnungslegung darin, die Anzahl und Intensität der Warnungen zu erhöhen. Er betonte, dass „Warnungen“ nötig seien, um den richtigen Kurs für die wirtschaftliche Tätigkeit des Unternehmens zu finden. Ihr Wesen besteht darin, alle Abweichungen von der Norm zu beheben. Die Rechnungslegung muss auf die Zukunft ausgerichtet sein, denn Vorhersehen heißt warnen. Folglich muss der gesamte wirtschaftliche Prozess bereits vor seinem eigentlichen Beginn streng kontrolliert werden. Allerdings kann die Buchhaltung keine Normen festlegen, mit Ausnahme der in der Vergangenheit bereits erreichten Normen, und ohne Normen verliert die Wirtschaftstätigkeit ihren Zweck und, noch schlimmer, die Verwaltung kann durch die Buchhaltung keine Informationen über den Stand der Produktivität erhalten. Produktivität charakterisiert laut G. Emerson das Gewicht der Bedeutung der Arbeit des Unternehmens, denn hart zu arbeiten bedeutet, maximale Anstrengungen in das Unternehmen zu stecken; Produktiv zu arbeiten bedeutet, minimale Anstrengungen zu unternehmen. Er schlug vor, das Verhältnis „ 3 F /3 Mit “, d.h. das Verhältnis der tatsächlichen Kosten zum Standard. In diesem Fall muss immer eine Relation bestehen 3 Mit < 3 F oder die Standardkosten können niemals höher sein als die tatsächlichen Kosten. Je kleiner die Differenz zwischen Ist- und Standardkosten ist ( 3 F - 3 Mit ), ist die Leistung höher. Mit dieser Formel begann G. Gantt, zwischen natürlichen (Standard-) und unproduktiven Kosten zu unterscheiden. Daraus entstand die berühmte Gantt-Regel – alle Ausgaben, die über die festgelegten Normen hinausgehen, sollten den Schuldigen zugerechnet werden und niemals in die Kostenrechnung einbezogen werden.

Es ist anzumerken, dass die Befürworter des Wissenschaftsmanagements Standards nicht als Instrument zur Kontrolle finanzieller Kosten betrachteten. Erstmals wurde 1911 in den USA von C. Garrison ein vollständiges Betriebssystem zur normativen Kostenermittlung entwickelt und implementiert. In seinen Artikeln zum Thema „Cost Accounting to Aid Production“ (1918) machte er nicht nur auf die Inkonsistenzen im „historischen“ Kostenrechnungssystem aufmerksam, sondern lieferte auch zahlreiche Beschreibungen der Möglichkeiten zur Organisation der „Standard Coast“. .

Die Idee von „Standard Coast“ in C. Garrison wurde in zwei Positionen umgewandelt:

alle in der Buchhaltung anfallenden Kosten müssen mit den Standards korreliert werden;

Abweichungen, die beim Vergleich der tatsächlichen Kosten mit den Standards festgestellt werden, sollten nach Ursache aufgeschlüsselt werden.

Ch. Garrison hat im Vergleich zu G. Emerson Fälle zugelassen, in denen 3 Mit i3 F , was die Einsatzmöglichkeiten von Standards in der Rechnungslegung erweiterte.

Das „Standard-Cost“-System gelangte 1933 im Zusammenhang mit der Veröffentlichung der Übersetzung des Buches „Standard-Cost“ von Ch. Garrison in die Theorie der inländischen Rechnungslegung. In einem ein Jahr später von einem anderen amerikanischen Ökonomen T. Downey veröffentlichten Buch „Standard-Cost in System Accounting“ wurde eine vereinfachte Version dieses Systems betrachtet, Methoden und Techniken der Buchführungsbuchungen wurden in einer stabilen Bewertung und mit ihrer anschließenden Anpassung dargelegt um die Buchhaltungsergebnisse auf das tatsächliche Niveau zu bringen, d.h. . Es wurde ein System zur Abrechnung der Produktionskosten vorgeschlagen, das das Prinzip der Abweichungen und Korrekturfaktoren nur in den endgültigen Zahlen anwendet, um die durch die Produktionstätigkeit des Unternehmens verursachten Kosten klarer von allen anderen zu trennen. Das von ihm vorgeschlagene Buchhaltungssystem sah das Vorhandensein einer vorläufigen Berechnung vor, musste sich jedoch nicht mit den von C. Harrison aufgeworfenen detaillierten Fragen der Produktionsorganisation befassen.

Im Jahr 1931 führte das Institut für Regelungstechnik eine detaillierte Studie über mögliche Wege zur Implementierung und praktischen Anwendung des Standardkostensystems in unserem Land durch. Einen großen Beitrag zur Lösung dieses Problems leisteten E. G. Lieberman, M. Kh. Zhebrak, der dieses System in modifizierter Form als normative Methode der Kostenrechnung vorstellte.

Begriff "Standardkosten" bedeutet: "Standard"- die Höhe der Material- und Arbeitskosten, die für die Herstellung einer Produktionseinheit erforderlich sind, oder die vorberechneten Material- und Arbeitskosten für die Herstellung einer Produkt-, Dienstleistungs-, Werkseinheit; "kosten"- ist der monetäre Ausdruck der Produktionskosten für die Herstellung einer Produktionseinheit.

In der amerikanischen Literatur werden unterschiedliche Definitionen des „Standard-Kosten“-Systems gegeben, unterschiedliche Inhalte sind in dieses Konzept eingebettet. In allen Fällen wird dieses System jedoch als Kontrollinstrument zur Regulierung der direkten Produktionskosten betrachtet.

Das „Standardkosten“-System ist ein Kostenrechnungs- und Kalkulationssystem unter Verwendung von Standardkosten (Standardkosten), dessen Hauptziele die Kostenverwaltung und -kontrolle, die Festlegung realer Preise, die Erstellung von Budgets und verschiedenen Prognosen sind.

System „Standard-Kosten“ ist eine Methode zur Kostenermittlung, die auf Schätzungen der Kosten basiert, die gemäß den Regeln anfallen müssen, und nicht auf tatsächlichen Kosten. Dabei werden die Kosten in einem bestimmten Bereich gemessen. Im „Standardkosten“-System gilt für jedes Produkt: aListe der Standardkosten; Es enthält eine Liste der Inhaltsstoffe (Materialien) dieses Produkts und

beschreibt die Schritte (Schritte), die erforderlich sind, um Materialien (Zutaten) in ein fertiges Produkt umzuwandeln.

Regulierungskosten- das ist ihr geplantes Niveau. Liegen also die tatsächlichen Kosten über dem Standard, gilt die Abweichung als ungünstig. Liegen die tatsächlichen Kosten unter dem Standard, ist eine solche Abweichung im Gegenteil günstig.

Das Standardkostensystem basiert auf vorläufigen Kosten(vor Beginn des Produktionsprozesses) Norm-Mi-Ro-Vanie-Kosten nach Ausgabenposten:

Grundmaterialien;

Löhne der Hauptproduktionsarbeiter;

Produktionsgemeinkosten (Lohn von Hilfskräften, Hilfsmaterialien, Miete, Abschreibung von Geräten usw.);

kommerzielle Aufwendungen (Verkaufskosten, Produktionsverkäufe).

Vorberechnete Tarife gelten als Festpreise um durch geschicktes Management des Unternehmens die tatsächlichen Kosten an die Standards anzupassen. Bei Abweichungen werden die Standardnormen nicht geändert, sie bleiben über den gesamten festgelegten Zeitraum relativ konstant, mit Ausnahme wesentlicher Änderungen aufgrund neuer wirtschaftlicher Bedingungen, einer erheblichen Erhöhung oder Senkung der Material- und Arbeitskosten oder einer Änderung der Bedingungen und Produktionsmethoden. Abweichungen zwischen tatsächlichen und geschätzten Kosten, die in jedem Berichtszeitraum auftreten, sammeln sich im Laufe des Jahres auf separaten Abweichungskonten an und werden vollständig nicht auf die Produktionskosten, sondern direkt auf abgeschrieben finanzielle Ergebnisse Unternehmen.

Das „Standardkosten“-System setzt die Einhaltung folgender Grundsätze voraus:

Erstellung einer vorläufigen Berechnung der Standardkosten für jedes Produkt auf der Grundlage der im Unternehmen zu Beginn des Monats geltenden Normen und Schätzungen;

Aufzeichnungen über Änderungen bestehender Standards innerhalb eines Monats führen, um die Standardkosten zu Beginn des nächsten Monats anzupassen und die Auswirkungen dieser Änderungen auf die Produktionskosten zu ermitteln Wirksamkeit der Aktivitäten, was die Änderung der Normen verursachte;

Dokumentation der tatsächlichen Kosten innerhalb eines Monats mit ihrer Aufteilung in Kosten gemäß den Normen und Abweichungen von den Normen;

Ermittlung der Ursachen und Urheber der festgestellten Abweichungen von den Normen zur Ergreifung betrieblicher Einflussmaßnahmen;

Ermittlung der tatsächlichen Kosten hergestellter Produkte als algebraische Summe der Standardkosten, Abweichungen von den Normen und Änderungen der Normen.

Folglich sind die wichtigsten Elemente des „Standardkosten“-Systems: Berechnung der Standardkosten; Berücksichtigung von Änderungen in den Vorschriften; Berücksichtigung von Abweichungen von den Normen; Berechnung der tatsächlichen Produktionskosten (Arbeiten).

Das „Standardkosten“-System beinhaltet die Entwicklung von Standards für die Kosten für Rohstoffe, Materialien, Brennstoff- und Energieressourcen, Arbeitskosten, Gemeinkosten (allgemeine Werkstatt, allgemeines Geschäft).

„Finanzzeitung. Regionalausgabe“, 2007, N 19

Die Methode der normativen Kostenrechnung entstand in den 10-20er Jahren. 20. Jahrhundert in den Vereinigten Staaten, als die ersten Standards für den Abschluss von Arbeiten erschienen.

In unserem Land war der Anstoß für die Einführung der regulatorischen Rechnungslegung in die Unternehmenspraxis die Veröffentlichung des Buches von D.Ch. im Jahr 1933. Garnison „Standardkosten. Das System der normativen Kostenrechnung“. Somit wurde das „Standardkosten“-System zum Prototyp des inländischen Systems der Standardkostenrechnung. Die Einführung der aufsichtsrechtlichen Rechnungslegung in die Praxis der Wirtschaftssubjekte erfolgte lange Zeit auf Landesebene. Es wurden gezielte Forschungsinstitute zu Standardisierungsproblemen geschaffen und in Organisationen spezielle Dienste geschaffen.

Technisch fundierte Standards sind integraler Bestandteil des technologischen Prozesses

Derzeit ist die Standardkostenrechnung und die Produktkalkulation ein System zur Entwicklung von Normen und Standards für die in der Produktion eingesetzten Ressourcen, zur Erstellung geplanter Standardkalkulationen auf dieser Grundlage, die die tatsächlichen Kosten mit ihrer Aufteilung in Kosten nach Normen und Abweichungen davon widerspiegeln, operativ und anschließende Analyse Abweichungen mit der Zuordnung nicht nur der Größe der Abweichungen, sondern auch der Orte ihres Auftretens, ihrer Ursachen und Täter. Die Daten normativer Berechnungen werden bei der Erstellung der Budgets der Organisation und dementsprechend bei der Bewertung der Aktivitäten einzelner Strukturbereiche und der Wirtschaftseinheit als Ganzes verwendet.

Standardkosten können als ein vorgegebenes Kriterium dafür charakterisiert werden, was eine Organisation für die Herstellung eines bestimmten Produkttyps kosten sollte. Der Vergleich der tatsächlichen Kosten mit den Standardkosten und die Analyse der Abweichungen für jede der ausgewählten Kategorien ermöglichen es, Bereiche zu bestimmen, denen die Manager vorrangige Aufmerksamkeit schenken sollten.

In der westlichen Rechnungslegung ersetzen „Standards“ den Begriff „Standards“.

„Standard“ ist die Höhe der Material- und Arbeitskosten, die für die Herstellung einer Produktionseinheit erforderlich sind, oder vorberechnete Material- und Arbeitskosten für die Herstellung von Produkten, Werken, Dienstleistungen.

„Kosten“ ist ein monetärer Ausdruck der Produktionskosten für die Herstellung einer Produktionseinheit.

Die folgenden Grundsätze bilden die Grundlage der normativen Berechnung:

Entwicklung von Kostennormen und -standards und Erstellung geplanter Standardkostenschätzungen für hergestellte Produkte;

Anpassung der Normen im Berichtszeitraum unter dem Einfluss veränderter Produktionsbedingungen oder Ressourcenpreise;

Bilanzierung der tatsächlichen Produktionskosten mit ihrer Aufteilung in Kosten nach Normen und Abweichungen davon;

aktuelle und abschließende Analyse der Ursachen und Faktoren, die zu Abweichungen der tatsächlichen Kosten von den normativen Kosten geführt haben;

Ermittlung der tatsächlichen Produktionskosten durch Summierung von Standardkosten, Abweichungen und Standardänderungen.

Der Einsatz der Standardkostenrechnung bietet Unternehmen eine Reihe von Vorteilen:

die entwickelten Normen dienen als Grundlage für die kurz- und mittelfristige Planung der Aktivitäten der Organisation;

Mit Hilfe der Kostenrationierung wird eine Kostenkontrolle etabliert und mögliche Verluste aufgrund ineffizienter Ressourcennutzung minimiert;

der Wert der Standardkosten pro Einheit des Berechnungsgegenstandes dient als Richtwert für die Festlegung der Preise für das Produkt;

Die Analyse der Abweichungen der tatsächlichen Kosten von den normativen Kosten ermöglicht es, „Engpässe“ in den Aktivitäten der Organisation zu erkennen und fundierte Managemententscheidungen zu treffen;

Durch die Reduzierung der Anzahl der Konten wird die Arbeitsintensität verringert und die Buchhaltung vereinfacht.

Im Allgemeinen erfüllen Normen und Standards regulatorische, stimulierende, verteilende, bewertende und kontrollierende Funktionen des Managements.

Die Standardkalkulation wird in der Regel in Unternehmen der Massen- oder Großserienproduktion mit einer großen Anzahl von Vorgängen verwendet, die sich im Laufe der Zeit oft wiederholen. Andererseits kann die normative Methode der Kostenrechnung in Organisationen mit Einzel- und Einzelproduktion von Produkten angewendet werden, wenn bei der Herstellung verschiedener Produkte gemeinsame Vorgänge stattfinden und somit die Standardproduktionskosten durch Summierung ermittelt werden die Kosten einzelner Operationen in die Höhe treiben. Diese Anforderung ist auf die Tatsache zurückzuführen, dass die Entwicklung von Standards selbst erhebliche Arbeitskosten erfordert und ihre ständige Überarbeitung die Verwendung einer normativen Rechnungslegung unangemessen macht.

Eine notwendige Voraussetzung für die Anwendung der normativen Methode ist das Vorhandensein eines entsprechenden Ordnungsrahmens, der als Gesamtheit aller Aufgaben, Standards, Normen und Schätzungen zur Planung, Organisation und Steuerung des Produktionsprozesses verstanden wird.

Das in der regulatorischen Rechnungslegung verwendete Normensystem lässt sich in zwei Gruppen einteilen: technische und wirtschaftliche. Zu den technischen Standards zählen solche, die die technologische Seite der Produktion, den Materialverbrauch, die Zeit, die Arbeitskosten der Arbeiter, den Einsatz von Geräten und Maschinen charakterisieren. Wirtschaftsnormen spiegeln die Endergebnisse der Aktivitäten der Organisation zum Verkauf von Produkten wider: Produktionsvolumen, Kosten, Gewinn und Rentabilität. Das Normensystem wird in der in der Organisation festgelegten Reihenfolge entwickelt und geregelt.

Im Rahmen der normativen Rechnungslegung findet der Zusammenhang zwischen Kosten und Produktionsprozessen seinen Ausdruck in der Entwicklung der Produktionstechnologie, dem Projekt zur Herstellung von Werken, technologischen Karten, in der Vorkalkulation der Standardkosten von Produkten auf der Grundlage technisch begründeter Kosten Tarife; im System Berücksichtigung von Normenänderungen; bei der Berechnung der tatsächlichen Kosten von Berechnungsobjekten als algebraische Summe der Kosten nach Normen, Normabweichungen und Normänderungen.

Somit werden technisch begründete Normen zu einem integralen Bestandteil des technologischen Prozesses.

Organisation der regulatorischen Rechnungslegung

Die Organisation der regulatorischen Rechnungslegung umfasst zwei Phasen. Im ersten Schritt werden einheitliche und erweiterte Normen und Kostenstandards mit den Methoden der technischen Regulierung entwickelt. Gleichzeitig ist es notwendig, dass diese Normen und Standards den realen Produktionsbedingungen möglichst nahe kommen. Im zweiten Schritt werden anhand des entwickelten Regulierungsrahmens die Standardkosten der Produktion und der Produktionsvorbereitung berechnet.

Trotz der Tatsache, dass die Ebenen der Bildung und Nutzung des Regulierungsrahmens sowie die Entwicklung von Regulierungsdokumenten, die die Grundlage der Regulierungsökonomie bilden, unterschiedlich sind, sollte die Bildung der Regulierungskosten der Produktion den folgenden Grundprinzipien entsprechen.

1. Die Einheit der Normen bei gleichzeitiger Mobilität des Regulierungsrahmens ermöglicht lange Zeit Verwenden Sie die gleichen Standards verschiedene Sorten Produkte, Arbeiten, Dienstleistungen, um die Vergleichbarkeit physischer Kostenindikatoren auf verschiedenen Managementebenen (in verschiedenen Verantwortungszentren) sicherzustellen.
2. Kontinuierliche Kalkulation während der Produktion der Produkte.
3. Abdeckung durch normative Berechnung aller Variablen und bedingt variablen Kostenpositionen.
4. Die Möglichkeit, einheitliche Standards durch alle an der Planung, aber auch an Lieferung, Produktion und Finanzierung beteiligten Abteilungen der Organisation zu nutzen.

Normen und Standards sind die Ausgangswerte, die bei der Planung und Bewertung der wirtschaftlichen Aktivitäten der Organisation verwendet werden.

Methoden zur Entwicklung von Standards

Es gibt drei Hauptmethoden zur Entwicklung von Normen und Standards.

Die erste Methode basiert auf der Aufteilung der geleisteten Arbeit und der aufgewendeten Ressourcen in Bestandteile, der Analyse der Bedingungen und der Zusammensetzung von Arbeit und Ressourcen, der Gestaltung rationaler Optionen für den Einsatz von Arbeitsgegenständen, Produktionsmitteln und Arbeitskräften und die Berechnung des Bedarfs an geeigneten Ressourcen für die spezifischen Bedingungen der Organisation. Es wird allgemein als analytisch und rechnerisch bezeichnet. Darüber hinaus kann die Methode der wissenschaftlichen Begründung eingesetzt werden, die es ermöglicht, bei der Entwicklung von Normen und Standards eine Reihe technischer, organisatorischer, wirtschaftlicher, sozialer und anderer Faktoren zu berücksichtigen. Dadurch können Sie es finden optimaler Wert die eine oder andere Norm Verschiedene Optionen Kombination der verwendeten Ressourcen. Die Berichts- und Statistikmethode besteht darin, Kostensätze auf der Grundlage von Berichts- oder Statistikdaten für vergangene Zeiträume festzulegen, d. h. entsprechend den tatsächlichen Indikatoren des Ressourcenverbrauchs.

Auf der Grundlage der gewählten Methode zur Entwicklung von Kostennormen und -standards wird eine geplante Kostenkalkulation für jede Art von Produkt, Arbeit und Dienstleistung erstellt.

Die entwickelten Standards müssen folgende Anforderungen erfüllen:

alle Phasen des Produktionszyklus abdecken;

auf allen Organisationsebenen des Produktionsmanagements eingesetzt werden;

alle in der Produktion verbrauchten Ressourcen abdecken;

eine wissenschaftliche und technische Begründung haben;

der Branchenzugehörigkeit der Organisation und den Besonderheiten ihrer Entwicklung sowie möglichen Änderungen der Rahmenbedingungen im Planungszeitraum entsprechen;

ausreichend Dynamik (um einer Überarbeitung und Anpassung unterworfen zu sein) und Nachhaltigkeit kombinieren;

für den praktischen Gebrauch praktisch sein.

Die aktuellen Normen können im Laufe der Zeit unter dem Einfluss externer und interner Faktoren überarbeitet werden, wenn sich das Preisniveau auf dem Ressourcenmarkt, in der Produktionstechnologie, im Produktsortiment usw. ändert.

Kostensätze

Je nach Anforderung werden alle Normen in drei Gruppen eingeteilt: Grundnormen; Ideal; aktuell.

Die Grundnormen werden von Unternehmen seit langem verwendet und bilden die Grundlage für den Vergleich der tatsächlichen Kosten unter bestimmten Bedingungen und Produktionsmengen.

Ideale Normen sind in der Regel ein unerreichbarer Kostenstandard. Sie sind nur bei absolut rationeller Produktion unter Ausschluss von Ausfällen und Unterbrechungen möglich. Ideale Normen werden in der Praxis meist nicht angewendet und dienen eher als Richtlinie.

Aktuelle Normen bestimmen die Kosten, die für eine effiziente Produktion anfallen müssen. Sie werden unter Berücksichtigung möglicher geringfügiger Abweichungen von den normalen Produktionsbedingungen entwickelt und sehen gleichzeitig keinen irrationalen Ressourcenverbrauch vor. Aktuelle Standards können je nach ihrer tatsächlichen Erreichbarkeit variieren: leicht zu erreichen, schwer zu erreichen oder sehr streng.

In der Praxis werden am häufigsten aktuelle Kostensätze mit einem durchschnittlichen Erfolgsprozentsatz verwendet.

Elemente der Standardkosten

Die Standardkosten für die Herstellung eines Produkts umfassen sechs Hauptelemente:

normative Menge an Grundstoffen;

Standardpreis für Grundmaterialien;

Regelarbeitszeit;

Regellohnsatz;

normativer Koeffizient der variablen Gemeinkosten;

normativer Koeffizient der Fixgemeinkosten.

Die Standardmenge bzw. Verbrauchsrate von Grundstoffen richtet sich nach den Besonderheiten eines bestimmten Produkts und zeigt an, wie viel Material zur Herstellung einer Produktionseinheit mit einer bestimmten Produktionstechnologie benötigt wird. Für jeden einzelnen Arbeitsgang wird die Materialmenge berechnet, die benötigt wird. Die Entwicklung dieser Standards erfolgt durch die Produktions- und Technologieabteilung bzw. Planungs- und Produktionsabteilung.

Standardpreise für Materialien werden von der Einkaufsabteilung auf der Grundlage einer Untersuchung der Marktsituation unter Berücksichtigung möglicher Änderungen des Preisniveaus festgelegt. Dabei sind die räumliche Entfernung des Lieferanten, Lieferbedingungen, Rabatte, Qualitätssicherung etc. zu berücksichtigen.

Professor,

Abteilungsleiter

Finanzverwaltung

und Steuerberatung

Russische Universität Zusammenarbeit

G. Adamova

Alter Dozent

„Standardkosten“ bezieht sich auf eine der gebräuchlichsten Methoden des Management Accounting im Ausland, Methoden zur Verwaltung der Produktionskosten.

Der Begründer dieses Systems war F. Taylor, der die Methode der normativen Kostenermittlung begründete. J. Charter Garrison entwickelte und implementierte 1911 das aktuelle Standardkostensystem. Sie wurde zum Prototyp des inländischen Rechnungslegungssystems namens * der bekannten normativen Methode.

Der Grundgedanke der „Standardkosten“-Methode ist die Entwicklung von Standards, nach denen das Unternehmen streben sollte.

Entwicklung von Normen- Standards, die vor Produktionsbeginn Standardkostenschätzungen erstellen und die tatsächlichen Kosten mit Zuordnung von Abweichungen von den Standards, systematisiert als Satz, abrechnen, erhielten den Namen „Standardkosten“-System (Standardkosten).

In den USA und im Vereinigten Königreich bezieht sich „Standardkosten“ auf die Methode zur Berechnung der Standardkosten. Der Begriff „Standardkosten“ bedeutet wörtlich Standardkosten:

„Standard“ – die Höhe der notwendigen Produktionskosten (Material und Arbeit) für die Herstellung einer Produktionseinheit oder vorberechnete Kosten für die Herstellung einer Produktionseinheit oder die Erbringung von Dienstleistungen; „Kosten“ ist der monetäre Ausdruck der Produktionskosten pro Produktionseinheit.

„Standardkosten“ sind im Voraus festgelegte oder bereitgestellte Kostenschätzungen für die Herstellung eines Produkts oder mehrerer Produkte desselben Typs während eines bestimmten Berichtszeitraums und Vorperiode mit dem die tatsächlichen Kosten verglichen werden.

Das British Institute of Chartered Accountants versteht unter „Standardkosten“ die Erstellung und Anwendung eines Systems zur Abrechnung von Standardkosten, deren Vergleich mit den tatsächlichen Kosten und die Analyse von Abweichungen der tatsächlichen Produktanzahl von den Standardkosten nach Gründen und Orten ihres Auftretens.

In der amerikanischen Literatur werden verschiedene Definitionen des „Standard-Cost“-Systems gegeben, dieser Begriff hat eine unterschiedliche Bedeutung. In allen Fällen wird dieses System jedoch als Kontrollinstrument zur Regulierung der direkten Produktionskosten betrachtet.

Der Inhalt des „Standardkosten“-Systems besteht darin, dass nur das berücksichtigt wird, was passieren sollte, und nicht das, was passiert ist, nicht das Wirkliche, sondern das Fällige, und dass aufgetretene Abweichungen angemessen berücksichtigt werden. Es basiert auf einer klaren, festen Einführung der Verbrauchsraten Materialien, Energie, Arbeitszeit, Arbeit, Löhne und andere Kosten im Zusammenhang mit der Herstellung eines Produkts oder Halbzeugs. Darüber hinaus dürfen die festgelegten Normen nicht untererfüllt werden. Überschreitung der Norm die Tatsache bedeutet, dass es fälschlicherweise festgestellt wurde.

Das „Standardkosten“-System wurde zunächst in Maschinenbauunternehmen und dann in anderen Branchen zur Berechnung der Produktionskosten, Überwachung und Steuerung der Produktion eingesetzt. Der Kostenabzug auf der Grundlage der „Standardkosten“ wird häufig in auftragsbezogenen und prozessbezogenen Methoden zur Abrechnung von Produktionskosten verwendet.

Die Grundlage des „Standardkosten“-Systems ist zweifellos die Berechnung zukünftiger (erwarteter) Kosten.

Die zu erwartenden Kosten werden auf der Grundlage unternehmensintern errechneter Standards (Normen und Vorschriften) ermittelt. Diese Standards sind die Grundlage für das Funktionieren des Systems und offenbaren dessen Inhalte. Der gesamte Normensatz in den Vereinigten Staaten ist in folgende Gruppen unterteilt:

1. Abhängig vom berücksichtigten Preisniveau werden folgende Arten von Standards unterschieden:

Idealerweise schlagen Sie die günstigsten Preise für Materialien, Tarife für Dienstleistungen, Lohnsätze und geschätzte Gemeinkostensätze vor.

Normal – berechnet auf Durchschnittspreisen während des Konjunkturzyklus.

Aktuell – Ermöglichen Sie die Berechnung auf der Grundlage der Preise eines bestimmten Abrechnungszeitraums, die in diesem Zeitraum sowohl erwartet als auch gültig sind.

Basic – werden zu Beginn des Jahres festgelegt und bleiben das ganze Jahr über unverändert*. Normalerweise werden sie zur Berechnung des Preisindex verwendet.

2. Ausgehend vom Grad der Leistungsnutzung werden die Standards unterteilt in: Theoretisch – vom Unternehmen erreichbar mit guter oder idealer Leistung. Sie sind das Ziel des Unternehmens, basierend auf der vollen Leistungsausnutzung, der normalisierten Ruhezeit, ohne die für Ehe, Ausfallzeiten und Schäden aufgewendete Zeit vorzusehen.

Die durchschnittliche Leistung der Vergangenheit wird anhand statistischer Daten berechnet und umfasst die bereits für die Ehe aufgewendete Zeit, Ausfallzeiten und Schäden, also alle Mängel der Vorperiode.

Normale Umsetzung – sorgt für das erwartete durchschnittliche Spannungsniveau der Normen im zukünftigen Zeitraum.

3. Standards werden vom Output-Volumen unterschieden (das einen entscheidenden Einfluss auf die Ansätze zur Entwicklung von Standards hat):

Theoretisch – aufgrund der theoretischen Leistungsfähigkeit des Unternehmens. Sie sind entweder nicht verfügbar oder in einer einmaligen Bestellung erreichbar.

Praktisch – vom Unternehmen bei guter Leistung erreicht, liegen sie in ihrem Niveau nahe an theoretischen Standards bei guter Leistung, basieren auf einem realistisch erreichbaren Leistungsniveau und berücksichtigen unvermeidliche Verluste.

Normalwerte werden auf einem erreichbaren Produktionsniveau basierend auf dem Durchschnitt der höchsten und niedrigsten Produktion während des Zyklus berechnet.

Erwartet – berechnet auf der Grundlage spezifischer Produktionsbedingungen mit dem erwarteten Produktionsvolumen.

Dieses Merkmal der Standards zeigt, dass es in amerikanischen Unternehmen unterschiedliche Ansätze zur Festlegung von Standards für Ausgabenposten gibt. Bei jedem Ansatz werden die übernommenen Standards jedoch vor Beginn des Produktionsprozesses in der Buchhaltung in Standardkostenkarten zusammengefasst. Karten werden für ein Produkt, eine Bestellung, für eine Produktionseinheit erstellt, die an der Herstellung dieses Produkts, einer Bestellung, beteiligt ist.

Das Standardkostensystem ist ein direktes Kostenmanagementinstrument.

Je nach Unternehmensgröße erfolgt die Koordination der Arbeiten zur Organisation des „Standardkosten“-Systems, die Definition von Nutzungsstandards, die Identifizierung von Abweichungen von den Standards und die Methodik zu deren Abschreibung durch den Verantwortlichen oder Ausschuss, dem Vertreter aller mit dem „Standardkosten“-System verbundenen Abteilungen angehören. In den größten Unternehmen wird eine Unterabteilung für Normen geschaffen, in der alle Arbeiten an Normen, deren Erstellung, Änderungen daran, Rechnungslegung usw. konzentriert sind.

Das „Standardkosten“-System weist im Gegensatz zu anderen in der Praxis verwendeten Kostenrechnungssystemen seine eigenen charakteristischen Merkmale auf. Grundlage für die Feststellung von Abweichungen von den Standards bei der Mittelverwendung sind erstens Buchhaltungsunterlagen auf Sonderkonten und nicht deren Dokumentation. Führungskräfte sind gefordert, Abweichungen nicht zu dokumentieren, nicht zuzugeben. Zweitens spiegeln nicht alle Unternehmen die festgestellten Abweichungen in der Rechnungslegung wider, sondern nur diejenigen, die aktuelle Standards anwenden. Das dritte Merkmal im Hinblick auf die Abbildung von Abweichungen von Standards ist die Zuordnung spezieller synthetischer Konten zur Berücksichtigung von Abweichungen in Berechnungspositionen anhand von Abweichungsfaktoren.

Diese Merkmale des „Standardkosten“-Systems führen dazu, dass im Rahmen des Kostenmanagements stets berücksichtigt wird, wie erheblich diese Abweichungen sind, „um sie zu berücksichtigen; dass sie zeigen, welche Probleme damit gelöst werden können; die Bedeutung der festgestellten Abweichungen bei der Analyse der Produktionskosten.

Mit der Weiterentwicklung der Kostentheorie wird deutlich, dass es für ein Unternehmen nicht so sehr auf die Produktionskosten ankommt, deren genaue und vollständige Definition einem Buchhalter und Manager heute noch ein Rätsel bleibt, sondern auf die Vermeidung ungerechtfertigter Kosten das hätte vermieden werden können.

Bei der „Standardkosten“-Methode wird die Höhe der Kosten in Form von Normen vorgegeben. Unmittelbar erkannte Abweichungen signalisieren negative Umstände im Produktionsprozess, auf die Führungskräfte achten, also entsprechende Entscheidungen treffen sollten. Die festgestellten Abweichungen im Prozess der Durchführung wirtschaftlicher Aktivitäten sind die Informationen, die Manager benötigen, um rechtzeitig Managemententscheidungen zu treffen, und sind für die Regulierung des Produktionsprozesses und damit für das Kostenmanagement am wertvollsten.

Der Hauptzweck des „Standardkosten“-Systems besteht darin, den ineffizienten Betrieb des Unternehmens durch den Vergleich der tatsächlichen Kosten mit den Standardkosten zu ermitteln. Doch trotz der deutlichen Verbesserung der Rechnungslegung nach der „Standardkosten“-Methode wurde deren Umsetzung durch eine Vielzahl von Kosten und damit einhergehende Abweichungen in der Organisation des Rechnungslegungsprozesses behindert.

Das Standardkostensystem gilt als eines der wichtigen Kostenkontrollinstrumente. Das Wichtigste in diesem System ist die Ermittlung der Standardkosten vor Beginn des Produktionsprozesses und die Umsetzung einer strengen Kontrolle über deren Einhaltung durch die Verantwortlichen. Ein charakteristisches Merkmal dieses Systems ist nicht die dokumentarische Identifizierung von Abweichungen von den Normen im Prozess der Mittelverwendung, sondern die Berücksichtigung von Abweichungen in der Buchführung auf Sonderkonten. Verantwortliche Mitarbeiter haben die Aufgabe, auftretende Abweichungen nicht zu dokumentieren, sondern nicht zuzulassen und rechtzeitig zu beseitigen.

Der Vorteil des „Standardkosten“-Systems gegenüber anderen Methoden zur Abrechnung der Produktionskosten ist wie folgt:

1. Basierend auf den etablierten Standards ist es möglich, die Höhe der zu erwartenden Kosten für die Herstellung und den Verkauf von Produkten im Voraus zu ermitteln, die Stückkosten des Produkts zur Preisermittlung zu berechnen und auch eine Gewinn- und Verlustrechnung zu erstellen. Mit diesem System werden der Unternehmensleitung Informationen über das Ausmaß der Abweichungen von den Standards und die Gründe für deren Auftreten zur Verfügung gestellt, die für eine zeitnahe Managemententscheidung genutzt werden.

2. Weniger komplizierte Produktionskostenabrechnungs- und Produktkalkulationstechnik, da Standardkostenkarten im Voraus mit der Standardmenge der Produktionskosten gedruckt werden. Die Standardkostenkarte eines Produkts zeigt alle Gesamtkosten für seine Herstellung an, wodurch eine Neuberechnung entfällt Produktionskosten für Vorgänge oder Aufträge. Zum Beispiel Informationen über notwendige Materialien gedruckt nach einer Standardanfrage entsprechend der Standardmenge, die zum Abschluss der Bestellung erforderlich ist. Wenn mehr Materialien benötigt werden als in der Norm angegeben, wird eine zusätzliche Anforderung erstellt (auf einem andersfarbigen Formular, um anzuzeigen, dass es sich um eine Überschreitung der bestellten Materialien handelt). Mit einem System, das sofort auf jeden vom etablierten Standard abweichenden Trend reagiert, können Verluste reduziert oder ganz eliminiert werden. Bei der Automatisierung von Vorgängen werden Standardbedingungen in das Computerprogramm eingegeben. Durch die Steuerung des Produktionsprozesses werden Abweichungen von den Standards sofort festgestellt und im Laufe der Arbeit Änderungen vorgenommen. Beim „Standardkosten“-System ist die Büroarbeit einfacher, da nicht jeder Geschäftsvorfall dokumentiert wird und die Betriebskosten nicht berechnet werden. Am Ende des Berichtsmonats wird beispielsweise die Menge der eingesetzten Materialien mit den Stückkosten multipliziert und so die Kosten aller eingesetzten Materialien ermittelt. Materialberichte in Lagerhäusern bestehen nur in natürlichen Zählern.

3. Zur Bewertung der Umsetzung der festgelegten Ordnung kann das System „Standardkosten“ herangezogen werden. Das „Standardkosten“-System ist bei der Entscheidungsfindung hilfreich, insbesondere wenn die Standards getrennt für variable und fixe Kostenelemente sowie für die korrekte Festlegung der Materialpreise und Arbeitssätze entwickelt werden. Wenn Standards real und detailliert sind, können sie Einzelpersonen dazu ermutigen, eine Aufgabe effektiver auszuführen oder auszuführen. Obwohl die Standards häufig dazu dienen, Arbeitnehmer sowie Betriebs- und Abteilungsleiter zu entmutigen, wirken sie sich tendenziell negativ aus und schaffen keinen Anreiz zur Arbeit.

4. Einer der Hauptvorteile des „Standardkosten“-Systems besteht darin, dass bei korrekter Einrichtung weniger Personal für die Buchhaltung erforderlich ist als bei der Abrechnung vergangener Kosten, da innerhalb dieses Systems die Abrechnung nach der Extraktion erfolgt Prinzip, d. h. nur Abweichungen von Standards Je stabiler das Unternehmen arbeitet und je standardisierter die Produktionsprozesse sind, desto weniger aufwändige Buchhaltungs- und Kostenkalkulationen sind erforderlich.

5. Ein wichtiger Vorteil des „Standardkosten“-Systems besteht darin, dass es zur Entscheidungsfindung herangezogen wird, insbesondere wenn die Standards separat für variable Kostenelemente sowie mit korrekt festgelegten Preisen für Material- und Arbeitskosten entwickelt werden. Dies ermöglicht den Einsatz dieser Methode in Kombination mit der „Direktkosten“-Methode, die insbesondere für Managemententscheidungen von Nutzen ist.

Wenn das Unternehmen über eine Massen- oder Großserienfertigung, Materialspezifikationen für alle Teile, Akkordlöhne und Standardisierung aller Produktionsprozesse verfügt,

dann reduziert sich unter den Bedingungen des „Standardkosten“-Systems die Buchhaltungsarbeit auf die Buchhaltung und die Feststellung geringfügiger Abweichungen von den Standards.

Die am besten geeigneten Elemente für die praktische Anwendung des „Standardkostensystems“ sind die Bezahlung aller Produktionsvorgänge auf Stückbasis und die Freigabe aller Materialien ausschließlich nach Spezifikation. Gleichzeitig entfällt die Notwendigkeit, die Löhne der Hauptproduktionsarbeiter zu erfassen, da der Akkordlohn selbst standardisiert ist. Das Verfahren zur Kostenrechnung und -kalkulation reduziert sich in diesem Fall auf:

Aufzeichnungen über Abweichungen von den regulären Eintrittspreisen;

Ermittlung der Heiratskosten;

Vergleich der tatsächlichen Gemeinkosten mit den Standardkosten. , In einem idealen Unternehmen (ohne Abweichungen) Arbeit

Buchhaltungs- und Kalkulationskosten gehen gegen Null.

Das „Standardkosten“-System kann die Steigerung der Rentabilität des Unternehmens in den folgenden drei Bereichen beeinflussen:

Identifizierung von Mehrausgaben (nachteilige Abweichungen), die den Gewinn des Unternehmens schmälern;

Bereitstellung genauer Daten zu den Produktionskosten für Manager, auf deren Grundlage die Vertriebsabteilung Verkaufsmengen planen und optimale Preise festlegen kann;

Minimierung des mit der Kalkulation verbundenen Buchhaltungsaufwands.

Für alle drei Zwecke ist das „Standardkosten“-System besser geeignet als das System der Abrechnung vergangener Ausgaben.

Das Standardkostensystem hat auch Nachteile. Beispielsweise ist es schwierig, entsprechende Standards zu erstellen technologische Karte Produktion. Preisänderungen, die durch den Wettbewerb um Warenmärkte und die Inflation verursacht werden, erschweren die Berechnung der laufenden Arbeiten und des Wertes des Restbestands der fertigen Produkte auf Lager. Darüber hinaus können nicht alle Produktionskosten standardisiert werden, was manchmal zu einer Schwächung der lokalen Kontrolle über sie führt. Bei Durchführung durch ein Unternehmen eine große Anzahl Da sich Aufträge in relativ kurzer Zeit in ihrer Art und Art unterscheiden, ist es unpraktisch, den Standard für jeden Auftrag zu berechnen. In solchen Fällen werden anstelle wissenschaftlich fundierter Standards für jedes Produkt die Durchschnittskosten verwendet, die die Grundlage für die Bestimmung der Produktpreise bilden.

Ein wesentlicher Nachteil sind gleichzeitig die bestehenden Schwierigkeiten, den Spannungsgrad von Standards und Normen in der Praxis zu bestimmen. In der Neuzeit gibt es keine wissenschaftlich fundierten Normen, und die Erstellung von Standards auf der Grundlage vergangener Kostendaten unter Inflationsbedingungen bereitet erhebliche Schwierigkeiten.

Im „Standardkosten“-System ist eine aktuelle Berücksichtigung von Normänderungen, insbesondere im Ursachen- und Täterkontext, nicht vorgesehen. Diese Methode ist nicht gesetzlich geregelt und verfügt nicht über eine einheitliche Methodik zur Festlegung von Standards und zur Führung von Buchführungsregistern, weshalb in der Praxis innerhalb eines Unternehmens eine Vielzahl von Normen verwendet werden. Aufgrund der Tatsache, dass sich die Preise auf dem Markt häufig ändern, erschweren inflationäre Prozesse die Berechnung der Kosten für Reststoffe. Endprodukte auf Lager und in Arbeit, legen Sie daher die durchschnittlichen Kosten der Kosten fest, die zur Bestimmung des Preises der Produkte verwendet werden.

In diesem Fall werden die folgenden Arten von Standardkosten verwendet:

Grundlegende Regulierungskosten;

Ideale Standards;

In der Neuzeit erreichte Standards.

Grundlegende Standards Dabei handelt es sich um Standards, die über einen langen Zeitraum hinweg unverändert bleiben. Ihr Hauptvorteil besteht darin, dass sie über mehrere Jahre hinweg die gleiche Vergleichsbasis für die tatsächlichen Kosten bieten und so allgemeine Entwicklungstrends erkennen lassen.

Ideale Standards spiegeln den perfekten Produktionsprozess wider, sind die minimalen Kosten, die bei maximaler Produktionseffizienz möglich sind. Sie werden in der Praxis selten eingesetzt, da sie möglicherweise negative Auswirkungen auf die Motivation der Mitarbeiter haben. Diese Standards legen ein Ziel fest, das erreicht werden soll, und bewerten nicht die Ergebnisse der Arbeit, die derzeit erreicht werden können.

Bisher erreichte Standards sind solche, die unter Bedingungen einer effizienten Produktion entstehen. Sie sind schwierig, aber machbar.

Zusätzlich zu diesen Standards werden auch leichtere Standards verwendet, die für weniger qualifizierte Arbeitnehmer zu Beginn ihrer Arbeitstätigkeit festgelegt werden.

Bei der Rationierung wird also zunächst der Zweck der Standards berücksichtigt, also für wen und wofür sie bestimmt sind.

Der Nachteil dieser Methode besteht darin, dass fixe und variable Kosten nicht getrennt werden und daher für die meisten Entscheidungen und insbesondere für die Auswirkung dieser Kosten auf den Gewinn zusätzliche Berechnungen erforderlich sind. Dies liegt erstens daran, und zweitens wirken sich die modernen schwierigen Marktbedingungen erheblich auf die Schwankungen des Produktions- und Verkaufsvolumens von Produkten aus und tragen zu einer Steigerung bei spezifisches Gewicht Fixkosten in ihrem Gesamtvolumen beeinflussen die Schwankungen der Produktionskosten und des Gewinns erheblich. Die Verstärkung dieser Trends hat den Bedarf der Rohstoffproduzenten an Informationen über die Produktions- und Verkaufskosten von Produkten erhöht, die nicht durch die Verteilung der Gemeinkosten verzerrt und pro Produktionseinheit relativ konstant sind.

Trotz dieser Mängel nutzen Unternehmensmanager das Standardkostensystem als leistungsstarkes Instrument zur Kontrolle der Produktionskosten und zur Berechnung der Produktionskosten sowie zur Verwaltung und Planung zur Gewinnmaximierung.

Nicholson und Rohrbach äußerten Ansichten, die denen Europas nahe kamen, aber gleichzeitig entstanden in Amerika bereits neue Ideen. Sie kamen nicht von Buchhaltern, sondern von Ingenieuren und entsprachen den Trends von Taylor. Anschließend werden sie bereits in unserem Land als Taylorismus in der Buchhaltung bezeichnet. Ihr Schöpfer war der Eisenbahningenieur Harrington Emerson (1853–1931). Er zeigte die Möglichkeiten eines grundlegend neuen Rechnungslegungsansatzes auf, der später den Namen Standardkosten erhielt. Von den alten Prinzipien, wie er sie nannte, hob Emerson drei hervor:

1) Eigentum, 2) Autorität und 3) Gleichgewicht.

Der erste enthüllt die Eigentümer und Eigentümer, Teilnehmer, Subjekte der Fakten des Wirtschaftslebens, der zweite konzentriert sich auf diejenigen, die Dokumente erstellen, vor allem auf diejenigen, die Unterschriften leisten. Die Bilanz beinhaltet die traditionelle Rechnungslegungsmethode, die jedoch laut Emerson „den Nachteil hat, dass sie keine Beziehung zwischen dem, was ist, und dem, was hätte sein sollen, herstellt“. Dies sei laut dem reisenden Ingenieur ein ganz erheblicher Nachteil der traditionellen Buchhaltung. Aber es gibt noch einen weiteren Grund, der damit zusammenhängt, dass die Buchhaltung die Qualitätsseite von Objekten außer Acht lässt. „Wir kennen ihren Preis, aber nicht den Wert.“ Das heißt, wenn irgendwelche Werte, zum Beispiel Kohle, den gleichen Preis haben, wird sie unabhängig von der Qualität dieser Kohle und ihrem Kaloriengehalt zu einem qualitativ unpersönlichen Preis verrechnet.

Generell stand Emerson den Möglichkeiten der traditionellen Buchführung sehr skeptisch gegenüber. Ohne die Ironie zu verbergen, schrieb er: „Der Hauptbuchhalter ist zutiefst davon überzeugt, dass sein Buchhaltungssystem allen Naturgesetzen einwandfrei entspricht ... und beginnt mit Begeisterung, seine Buchhaltungsanforderungen dem gesamten Betriebsapparat aufzuzwingen.“ Aber der operative Apparat der Buchhaltung versteht nicht, dass Menschen in der Praxis mit all diesen bürokratischen Schikanen mit größter Verachtung umgehen. Es liegt an der völligen praktischen Untauglichkeit Buchhaltung Für die Führung eines Unternehmens „erfindet ein praktischer Arbeiter sehr oft selbst ein primitives, aber äußerst praktisches Buchhaltungssystem, das ihm alles gibt, was er für die praktische Führung des Unternehmens benötigt“, d. h. Emerson proklamierte die Vorteile der betrieblichen Buchführung gegenüber der Buchhaltung, da der wahre „Zweck der Buchhaltung darin bestehe, die Anzahl und Intensität von Warnungen zu erhöhen“. Diese „Vorkehrungen“ sind erforderlich, um den richtigen wirtschaftlichen Verlauf des Unternehmens zu finden. Ihr Wesen liegt in Abweichungen von der Norm. Die Rechnungslegung muss auf die Zukunft ausgerichtet sein, denn „Vorhersehen heißt warnen“. Folglich muss der gesamte wirtschaftliche Prozess bereits vor seinem eigentlichen Beginn streng kontrolliert werden. Allerdings „kann die Rechnungslegung keine Normen setzen, außer den in der Vergangenheit bereits erreichten Normen“, und zwar ohne Normen Wirtschaftstätigkeit ist zwecklos und, was noch schlimmer ist, die Verwaltung kann aus den Aufzeichnungen nicht den Stand der Leistung ersehen. Diese wichtigste Kategorie wurde von Emerson eingeführt. Es charakterisiert den gesamten Sinn der Arbeit des Unternehmens, denn „hart zu arbeiten bedeutet, maximale Anstrengungen zu unternehmen; Produktiv zu arbeiten bedeutet, bei der Arbeit möglichst wenig Aufwand zu betreiben. Die Produktivität wird nach Buchhaltungsdaten anhand des Verhältnisses Cf:Cn gemessen, d.h. das Verhältnis der tatsächlichen Kosten zum normativen (Standard). In diesem Fall ist die Beziehung Сн? SF, d.h. Standardkosten können niemals höher sein als die tatsächlichen Kosten. (Je kleiner der Unterschied Cf - Cn, desto höher die Leistung.) Auf dieser Grundlage hat H.L. Gang unterschied zwischen natürlichen (Standard-)Kosten bzw. Kosten, die den Anforderungen von Sn genügen, und unproduktiven Kosten, die durch unproduktive Verluste und Anlagenstillstände entstehen. Das Ergebnis ist die berühmte Gantt-Regel:

Alle Ausgaben, die über die festgelegten Normen hinausgehen, müssen den verantwortlichen Personen zugeordnet werden und dürfen niemals in die Kostenrechnung einbezogen werden.

Die Bedeutung der Ganges-Regel steht in krassem Gegensatz zu der traditionellen Meinung von Nicholson und Rohrbach: „Die Produktionskosten sollten alle Kosten für den Betrieb des Unternehmens umfassen, wenn man nur die tatsächlichen Kosten ermitteln möchte.“

Emersons Gedanken wären vielleicht unerfüllt geblieben, wenn er 1909 nicht auf seinem Weg einen jungen und energischen Engländer getroffen hätte, der gerade in Amerika angekommen war, Charter Garrison (geb. 1881). Emersons anfängliche Ideen faszinierten einen Mitarbeiter der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Price-Waterhouse, und 1911 vollendete Garrison Entwicklungen, die weltweit den Namen „Standard Cost“ erhielten.

Emerson war ein Standardphilosoph, er besitzt die allgemeine Idee. Ihre Buchhaltung ist das Verdienst von Charter Garrison. Ohne den Anflug von Verlegenheit schrieb er: „Seit der Zeit der Pharaonen wurden zwei wesentliche Verbesserungen an den Rechnungslegungsmethoden vorgenommen, von denen eine vor etwa 700 Jahren erschien, während die andere bereits im laufenden Jahrhundert entwickelt wurde.“ Bei der ersten dieser Hauptbestimmungen handelt es sich um die Einführung eines doppelten Rechnungslegungssystems, bei der zweiten handelt es sich um eine Reihe von Ideen, die als Standardkosten bezeichnet werden.

In Harrisons utilitaristischer Doktrin gab es keinen Platz für legale oder wirtschaftliche Aspekte. Die gesamte Theorie der Europäer blieb außerhalb der Schwelle seiner Ideen, ohne auf diese Einfluss zu nehmen. Der Zweck der Theorie besteht nicht darin, über Thema und Methode zu sprechen, sondern etwas Praktisches zu schaffen, das bei Managemententscheidungen hilft. „Das Buchhaltungssystem“, schrieb Harrison, „ist genau derselbe Mechanismus wie jeder andere.“ Seine Produktionsaufgabe ist die Herstellung informationsorientierter Daten. Wie jeder komplexe Mechanismus muss auch der Abrechnungsmechanismus nicht so sehr unter dem Gesichtspunkt der Einfachheit des Designs betrachtet und bewertet werden, sondern unter dem Gesichtspunkt der Ergebnisse, die er liefert, und der Leichtigkeit und Wirtschaftlichkeit, mit der er funktioniert. Ein Buchhaltungssystem nur deshalb abzulehnen, weil sein Aufbau komplex ist, ist ebenso absurd, wie die Überlegenheit dieses Systems zu leugnen modernes Autoüber den Dampfwagen von Trevefik, der unsere Vorfahren im Jahr 1802 in Ehrfurcht und Überraschung versetzte. Eine ungewöhnliche Situation erregt Aufmerksamkeit: Der Zweck des Rechnungswesens ist die „Herstellung informationsorientierter Daten“, d. h. Informationen sollten nicht allgemein, sondern nur der orientierenden Verwaltung entgegengenommen werden. Das Rechnungswesen erfasst nicht nur Daten, sondern filtert diese auch, um Managementprobleme zu lösen. Diese Ausrichtung macht die traditionelle Buchhaltung automatisch unbrauchbar, die, wie Garrison betonte, „ein typisches Beispiel für das ist, was man rein historische Kostenrechnung nennen kann, deren Aufgabe sich auf das Sammeln von Informationen über bereits angefallene Ausgaben beschränkt.“ Er verschärft die Kritik weiter: „Die Grundidee eines Kostenrechnungssystems, das sich ausschließlich auf die Erhebung von Daten über geleistete Arbeit konzentriert, ist grundsätzlich falsch und stammt aus längst vergangenen Zeiten primitiver Organisation und bescheidener Unternehmensgrößen.“ Besonders hervorzuheben ist, dass das traditionelle Kalkulationssystem die Frage nach der Bildung des Selbstkostenpreises nicht beantwortet, Ergebnisse zu spät liefert und mehr Kosten als Nutzen bringt. Es besteht Bedarf an einer solchen Produktionsbuchhaltung, die, nachdem sie später den Namen Betriebsbuchhaltung erhalten hat, Aufgaben für die Zukunft festlegt und sich nicht mit dem beschäftigt, was war.

Allerdings „sind die geschäftlichen Fähigkeiten und die Erfahrung eines Buchhalters völlig anderer Natur“, schrieb Garrison, „der Großteil der Arbeitszeit eines Buchhalters wird für das Zählen und Zählen aufgewendet.“ prüfen. Was für ein Wunder, wenn danach seit langen Jahren Nach gründlicher Ausbildung in diesem Bereich eignet er sich eine retrospektive Einstellung zu wirtschaftlichen Prozessen fest an und verliert seine kreativen kombinatorischen Fähigkeiten vollständig. Weil Harrison selbst Kreativität nicht verlor, verschob er den Ausgangspunkt: „Führungskräfte in der Wirtschaft bewegen sich allmählich von einer retrospektiven zu einer perspektivischen Einstellung. Wir sind davon überzeugt, dass der Buchhalter in Zukunft seine Zeit viel mehr damit verbringen wird, eine geplante Voraussicht zu entwickeln, als mit der Behebung der Ereignisse der Vergangenheit. In diesem Fall wurde die Kostenrechnung zum Hauptinstrument zur Steuerung von Geschäftsprozessen. produzierendes Unternehmen. Dabei handelt es sich jedoch nicht um die herkömmliche Kalkulation nach dem Prinzip „maximale Kosten und minimale Wirkung“, sondern um eine Kalkulation, die „nach vorne, in die Zukunft blickt und nach dem Prinzip der Feststellung von Abweichungen von der Norm“ operiert. Der Grundgedanke besteht darin, dass Kosten erfasst werden sollten, bevor sie anfallen. Alle Ausgaben werden im Voraus normalisiert, die Normen sind nicht durchschnittlich, sondern marginal, das für gegebene Bedingungen mögliche Minimum. Abweichungen der tatsächlichen Kosten von den Standards (Normen) weisen unmittelbar auf ungünstige Umstände hin, die im Laufe des Geschäftsprozesses eingetreten sind. Es ist kein Zufall, dass K. Kaefer (Schweiz) das „System der Kontrolle durch Abweichungen“ mit einem Sieb verglich, das alle normalen Phänomene durchsiebt und abnormale Phänomene aussortiert.

Laut Harrison offenbarte das normative (Standard-)Rechnungslegungssystem die Statik, Abweichungen davon offenbarten die Dynamik des Wirtschaftsprozesses, d.h. Statik ist keine praktische Realität, sondern ein theoretisches Ideal, die Statik ist fällig, die Dynamik ist ein Seiendes. Die Synthese dessen, was sein sollte und was ist, verkörpert Emersons Traum. „Die Buchhaltung“, schrieb er, „hat den Sieg über die Zeit zum Ziel. Indem er uns in die Vergangenheit zurückführt, ermöglicht er uns den Blick in die Zukunft.

Normalerweise wird die buchhalterische Bedeutung von Standardkosten darin gesehen, den Eintrag zu reduzieren und die Buchhaltung zu vereinfachen. Wenn nämlich statt einer kontinuierlichen Erfassung aller sich abzeichnenden Tatsachen des Wirtschaftslebens nur die Erfassung von Abweichungen eingeführt wird, verringert sich der Umfang der Buchhaltungsarbeit. Das dachte Harrison. Dies ist jedoch nicht ganz richtig. Der Sinn der Standardkosten besteht nach Emersons Verständnis darin, die potenzielle Leistung des Unternehmens offenzulegen und ungenutzte Reserven zu identifizieren. Daher die Schwierigkeiten bei der praktischen Anwendung der Standardkosten. Es ist kein Zufall, dass als Haupthindernis für die Umsetzung meist eine große Zahl von Abweichungen angesehen wurde. Emerson argumentierte jedoch lediglich, dass eine solche Bilanzierung umso notwendiger sei, je mehr Abweichungen es gebe. Tatsächlich kann der Kostenstandard in den Betrieben verwendet werden, in denen ein Mechanismus zur Erkennung von Abweichungen vorhanden ist. Sonst gerät die Buchhaltung zur Zähldekadenz. Harrisons Idee der Standardkosten wurde in zwei Regeln umgewandelt:

• 1. Alle Ausgaben müssen im Vergleich zu den Standards (Normen) angegeben werden;
• 2. Erhöhungen und Verringerungen beim Vergleich der tatsächlichen Kosten mit den Standards sollten nach Ursachen aufgeschlüsselt werden.

Garrison ließ Fälle zu, in denen Sn > Sf war, was die Möglichkeiten der Verwendung von Standards (Normen) in der Rechnungslegung erweiterte, aber Emersons Hauptthese untergrub.

In der Praxis sollte man bei der Festlegung von Standards für Harrison von einer angemessenen Gruppierung der Kosten ausgehen. „Mittlerweile verfolgen die bestehenden Systeme der detaillierten Kostenrechnung das gegenteilige Ziel. Ihr Ideal ist die maximale Aufteilung der Kosten in Einzelposten und Objekte. Aber je konsequenter diese Fragmentierung durchgeführt wird, je sorgfältiger die Methoden zur Verteilung der Ausgaben entwickelt werden, desto schwieriger ist es, die unter einem Haufen detaillierter Daten verborgenen unproduktiven Verluste zu erkennen.

Von größter Bedeutung für die Buchhaltung und damit für die Berechnung ist laut Garrison nicht der Kosten-(Geld-)Meter, wie die meisten seiner Kollegen glaubten, sondern natürlich, da die Produktion nicht in Geld, sondern nur in Form von Sachleistungen rationiert werden sollte. Die Kosten selbst sollten nicht durch tatsächliche Kosten bestimmt werden, die rein historischer Natur sind, sondern durch aktuelle Preise. Wenn Sie beispielsweise vor drei Monaten Materialien zu einem Preis von 5 US-Dollar gekauft haben und sie für die Produktion abgeschrieben haben, als ihr Preis 7 US-Dollar erreichte, dann sollten die Kosten laut Harrison (und im Sinne von F. Schmidt) 7 US-Dollar umfassen , und nicht 5 $

Dieses Konzept ist das Gegenteil der permanenten Inventarlehre und basiert auf der Annahme, dass es sich bei den Kosten nicht um Geld handelt, das zuvor ausgegeben wurde, sondern um Geld, das heute (zu aktuellen Preisen) ausgegeben werden würde. Gemäß diesem Konzept hielt Harrison es für notwendig, alle Werte in der Bilanz zu aktuellen Preisen auszuweisen. Wenn tatsächliche Einkaufspreise zugrunde gelegt würden, so Garrison, müsste man „zumindest in Bezug auf Fertigprodukte ein inkonsistentes Phänomen feststellen: Je weniger wirtschaftlich und produktiv die Wirtschaft geführt wird, desto größer ist der Wertausdruck ihres Vermögens.“ Tatsächlich führt die Lehre der permanenten Inventur zu der Aussage: Je größer der Verlust, desto größer der Vermögenswert.

Besonderes Augenmerk sollte auf die Tatsache gelegt werden, dass Garrison die Ideen der Standardkosten mit der Psychologie verband: „So wie der menschliche Körper“, schrieb er, „in sich selbst produziert.“ konditionierte Reflexe die keine Beteiligung des Bewusstseins erfordern, und in Wirtschaftsorganisation Im größtmöglichen Umfang sollte das System der Standardtechniken angewendet werden. Diese. Er betrachtete den Standard als Anreiz und glaubte mit Hilfe des verhaltenstheoretischen Apparats, dass dieser Anreiz eine automatische Reaktion beim Unternehmensleiter hervorrufen würde. Und das Hauptziel der Theorie wurde daher als „die Entwicklung von Reaktionen auf eine geeignete Reihe von Reizen“ angesehen.

Harrisons Ansichten hatten tiefgreifende Auswirkungen auf die Entwicklung des Rechnungswesens sowohl in Amerika als auch in Europa. Er hatte viele Anhänger und Nachfolger. Davon erwähnen wir K.V. Stevinson (New York), der im Gegensatz zu Emerson der Ansicht war, dass der Standard keine Grenz-, sondern normale Durchschnittskostenwerte (Durchschnittspreise, durchschnittliche Materialpreise, durchschnittliche Gemeinkosten usw.) bedeuten sollte. Den nächsten Schritt unternahm Eric Kamman, der argumentierte, dass der Kostenstandard buchhalterische Berechnungen überflüssig mache, da der Preis in den neuen Bedingungen durch die Spezifikation des Produkts und die Preise seiner Bestandteile bestimmt werde.

Harrisons Ideen haben bis heute überlebt. Moderne Propagandisten empfehlen bei der Einführung von Standardkosten vier Stufen:

• 1) Bildung von Standards (Normen);
• 2) Berechnung der Logistik;
• 3) Abweichungen identifizieren (d. h. praktische Arbeit);
• 4) Beschaffung der für die Preisplanung für Fertigprodukte erforderlichen Daten.

Die praktische Erfahrung mit der Verwendung von Standardkosten lässt Rückschlüsse auf die Vorteile zu:

• 1) ermöglicht die Optimierung der Bestände an Sachwerten;
• 2) deckt stille Reserven auf;
• 3) sorgt für Vergleichbarkeit bei der Analyse von Trends in Konjunkturzyklen;
• 4) regt die Arbeit des Teams an.

Der Erfolg lässt sich besser durch eine Senkung der Löhne als durch eine Erhöhung erzielen. Normalerweise wird dem Arbeiter gesagt: Ihr Lohn beträgt 10.000 Rubel, der Bonus beträgt X Rubel, und der Arbeiter versucht, Produkte von angemessener Qualität und in größerer Menge herzustellen. Im Standardkostensystem ist ein anderer Ansatz möglich. Dem Arbeiter wird gesagt: Wenn Sie mit einem Volumen von Daher ziehen sie Z Rubel vom Lohn des Arbeitnehmers ab. Und der Arbeiter ist vor allem bestrebt, den Unterschied zu verringern: X-Y. So wird Wirtschaftswachstum erreicht.

Was auch immer die praktische Bedeutung der Standardkosten und ihr Einfluss auf die Anhänger sein mag, ihre wichtigste theoretische Errungenschaft, die keineswegs von allen erkannt wurde, war die Förderung des Geschuldeten zum Nachteil des Bestehenden. Seine Idee lief darauf hinaus, was wann im Unternehmen passieren sollte ideale Bedingungen Arbeit, d.h. Demonstration eines rein deduktiven Ansatzes: von der Arbeit des Teams als Ganzes bis zur Arbeit einzelner Personen. Allerdings gab es in der Vergangenheit bereits einen induktiven Ansatz, der zeigte, wie bestimmte Arbeitsbedingungen ideale Ziele verzerren, was es ermöglichte, die Wahrscheinlichkeit möglicher Abweichungen a priori zu berechnen. Die Ideen der Standardkosten beeinflussten auch die Bildung von Systemen wie Einzelkostenrechnung und Kostenstellen (Verantwortungszentren).

Die in der Organisation geltenden Normen können im Laufe der Zeit unter dem Einfluss externer und interner Faktoren überarbeitet werden: wenn sich das Preisniveau auf dem Ressourcenmarkt, in der Produktionstechnologie, in der Produktpalette usw. ändert. Alle in der Kostenrechnung verwendeten Normen werden in speziellen Spezifikationskarten zusammengefasst.

Die normative Kostenrechnung trägt zur Umsetzung von zwei Hauptmanagementfunktionen bei: Planung Und Kontrolle.

Basierend auf vorberechneten Kostennormen und -standards im Management Accounting System entwickelt die Organisation Budgets und Schätzungen für verschiedene Verantwortungszentren für den kommenden Berichtszeitraum. Dabei werden Budgets und Schätzungen der einzelnen Verantwortungszentren kombiniert, um die gesamten geplanten Kosten der Organisation sowie die geschätzten Gewinne zu berechnen. Budgets und Schätzungen auf Basis von Standardkostenwerten können sowohl in starren Werten erstellt werden als auch verschiedene Ebenen der Geschäftstätigkeit der Organisation berücksichtigen, d.h. in Mengen, die an das tatsächliche Produktionsvolumen angepasst sind. Das Budget, das Prognosedaten für unterschiedliche Leistungsniveaus im Relevanzbereich umfasst, wird als flexibel bezeichnet.

Das wichtigste Element der regulatorischen Rechnungslegung ist Abweichungsbuchhaltung. Entsprechend den tatsächlich erzielten Ergebnissen werden bestimmte Personen (Führungskräfte) für die Abweichung von den festgelegten Indikatoren für verschiedene Kostenpositionen verantwortlich gemacht. Die Identifizierung und Abrechnung von Abweichungen, die sich in den Berichten der Verantwortungszentren widerspiegeln, gewährleistet eine ständige Kontrolle über die Höhe der Kosten und die Effizienz der Nutzung aller Arten von Ressourcen. Typischerweise produzieren Organisationen Faktorenanalyse Abweichungen mit der obligatorischen Identifizierung der Ursachen und Täter sowie der möglichen Folgen der aufgetretenen Abweichungen. Basierend auf der Analyse werden Korrekturmaßnahmen entwickelt, um Abweichungen in der Zukunft zu reduzieren oder zu beseitigen.

Als Berechnung der Höhe und Ursachen von Abweichungen zwischen Ist- und Standardkosten wird bezeichnet Abweichungsanalyse . Alle inhaltlichen Abweichungen lassen sich in drei Gruppen einteilen: negativ, positiv und bedingt.

Negativ (ungünstig) Abweichungen können durch zu hohe Ausgaben für Rohstoffe und Materialien, Ausfallzeiten und unproduktive Arbeitskosten, außerplanmäßige Gerätereparaturen usw. verursacht werden.

positiv (günstig) Abweichungen in der Praxis sind seltener und weisen auf Einsparungen bei der Nutzung verschiedener Arten von Ressourcen, eine höhere Arbeitsproduktivität, eine effizientere Nutzung der Ausrüstung und manchmal darauf hin, dass die angegebenen Kostenstandards überschätzt wurden.

Bedingt Abweichungen können sowohl positiv als auch negativ sein und sich aus unterschiedlichen Methoden zur Erstellung von Schätzungen und Standardberechnungen ergeben.

Standardkosten – die geplante Kostenhöhe, die angibt, wie hoch die Kosten sein sollten. Wenn also die tatsächlichen Kosten höher sind als die Standardkosten, wird eine solche Abweichung berücksichtigt ungünstig, umgekehrt - günstig.

Eine günstige Abweichung wirkt sich positiv auf das Betriebsergebnis aus, d. h. Gewinn steigern. Eine ungünstige Abweichung ist dementsprechend eine Abweichung, die sich negativ auf das Betriebsergebnis auswirkt. Alle Abweichungen werden in drei Typen unterteilt:

Direkte Materialkostenabweichungen;

Abweichungen der direkten Arbeitskosten;

Abweichungen von den allgemeinen Produktionskosten.

(1) Gesamtkostenvarianz der direkten Materialien ist definiert als die Differenz zwischen den Ist- und Standardkosten der direkten Materialien. Es gliedert sich in zwei Teile:

(2) Preisabweichung von Direktmaterialien;

(3) Abweichung zur Verwendung direkter Materialien.

Wenn alle Berechnungen korrekt sind, dann: (1) = (2) + (3)