A lakóhely elve a tartalomtípusok fogalma. Adórezidens: fogalom és meghatározási kritériumok

Lakosok Orosz Föderáció figyelembe kell venni azokat a magánszemélyeket és (vagy) jogi személyeket, valamint nem jogi személyeket és szervezeteket, amelyek gazdasági érdekei az Orosz Föderáció területén összpontosulnak.

A rezidens magánszemélyek közé tartoznak: *

állandóan vagy ideiglenesen (több mint egy évig (365 + 1 nap)) az Orosz Föderáció területén tartózkodik; *

ideiglenesen (kevesebb mint egy év) Oroszországon kívül található; *

köztisztviselők (beleértve a diplomatákat) és katonai személyzet - az Orosz Föderáció külföldön dolgozó állampolgárai, függetlenül az országon kívüli tartózkodásuk hosszától; *

külföldön tanuló hallgatók és gyógykezelés alatt álló személyek, függetlenül külföldi tartózkodásuk hosszától.

A rezidens jogi személyek közé tartoznak: *

az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően alapított jogi személyek, amelyek jogi címe az Orosz Föderáció területén található (beleértve a vegyes vállalatot is), valamint amelyek teljes egészében külföldi befektetők, leányvállalataik és (vagy) függő üzleti egységek tulajdonában vannak, kivéve, ha az Orosz Föderáció másként rendelkezik. létesítő dokumentumok (például a vállalkozás egy évnél rövidebb ideig működik az országban); *

tőkerészesedéssel rendelkező és teljes mértékben orosz befektetők tulajdonában lévő vállalkozások, az Orosz Föderáció területén található fióktelepeik, képviseleti irodáik és irodáik; *

fióktelepek, képviseleti irodák és irodák jogalanyok- az Orosz Föderáció azon lakosai, akik az országon kívül tartózkodnak, és kevesebb mint 10 alkalmazottat foglalkoztatnak; *

az Orosz Föderációban nem rezidens jogi személyek fióktelepei, képviseleti irodái és irodái, amelyek az ország területén találhatók, hacsak az alapító okiratok másként nem rendelkeznek, pl. egy évnél rövidebb ideje működnek, vagy 10 főnél több alkalmazottat foglalkoztatnak; *

az Orosz Föderáció országon kívül található diplomáciai és egyéb hivatalos képviseletei.

Az Orosz Föderáció nem rezidensei olyan magánszemélyek és (vagy) jogi személyek, akiknek gazdasági érdekei az ország gazdasági területén kívül koncentrálódnak.

A nem rezidens magánszemélyek közé tartoznak: *

magánszemélyek tartósan vagy huzamosabb ideig (365 + 1 nap) külföldön élni; *

egy évnél fiatalabb személyek az Orosz Föderáció területén; *

köztisztviselők, a diplomáciai testület tagjai és a katonai személyzet - az Orosz Föderációban dolgozó külföldi államok állampolgárai, tartózkodásuk hosszától függetlenül; *

külföldi hallgatók és kezelés alatt álló személyek, függetlenül attól, hogy mennyi ideig tartózkodnak hazánkban.

A nem rezidens jogi személyek közé tartoznak: *

a területükön székhellyel rendelkező külföldi államok jogszabályai szerint létrehozott jogi személyek; az orosz befektetésekből tőkerészesedéssel rendelkező intézményi egységek; a teljes mértékben orosz befektetők tulajdonában lévő vállalkozások, valamint leányvállalataik, fióktelepeik és irodáik, hacsak az alapító okiratok másként nem rendelkeznek; *

a külföldi befektetésekben tőkerészesedéssel rendelkező vállalkozások és a teljes mértékben külföldi befektetők tulajdonában lévő vállalkozások, valamint azok leányvállalatai, fióktelepei és irodái, amelyeket az Orosz Föderáció jogszabályai szerint hoztak létre, hacsak az alapító okiratok másként nem rendelkeznek; *

jogi személyek fióktelepei és képviseleti irodái - az Orosz Föderáció nem rezidensei, az országon kívül; *

jogi személyek fióktelepei és képviseleti irodái - az Orosz Föderációban nem rezidensek az Orosz Föderációban, és kevesebb mint 10 alkalmazottat foglalkoztatnak; *

jogi személyek fióktelepei és képviseletei - az Orosz Föderáció lakosai, hacsak az alapító okiratok másként nem rendelkeznek. Például egy intézményegység egy évnél rövidebb ideig fog működni egy külföldi állam területén (kivéve a 10 főnél kevesebb alkalmazottat); *

az Orosz Föderáció területén található külföldi diplomáciai vagy egyéb hivatalos képviseletek, valamint nemzetközi szervezetek, fióktelepeik, képviseleti irodáik és irodáik.

Bővebben a rezidencia elvéről:

1. Zhuravleva V.Yu. B. Obama elnökségének első éve: az elnök kontra politikai rendszer válságban
2. Ustinova Yu.V.* Az Egyesült Államok ambivalens szerepe a közel-keleti válságokban
3. Barátságos szabályozási normák - az alapja az üzleti fejlődés kedvező környezetének megteremtésének a nemzetközi pénzügyi központban

A magánszemély adójogi helyzetének megállapítására vonatkozó eljárás

Az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei és a nem adózó rezidensek személyi jövedelemadó-fizetőnek minősülnek. Ezenkívül az adóalanyok személyi jövedelemadójának tárgya az Orosz Föderációban és az Orosz Föderáción kívüli forrásokból származó bevétel, a nem rezidensek esetében pedig csak az Orosz Föderációban található forrásokból származó jövedelem (az adótörvénykönyv 209. cikke). az Orosz Föderáció).

A magánszemély adójogi státuszának meghatározásához meg kell határozni az Orosz Föderációban töltött napok számát a jövedelem kifizetését megelőző 12 hónapban.

A 12 hónap meghatározásakor néhány szabályt figyelembe kell venni.

Először is, ezek a hónapok egymás után következnek (például március, április, május, június stb.).

Másodszor, nem szükséges naptári hónapok, így nem kell mindig 1-jén kezdeni és 30-án vagy 31-én befejezni. A hónap közepén is indulhatnak (például 2011. március 12-től 2012. március 11-ig).

Hasonló következtetés következik a Szövetségi Adószolgálat Moszkva városa számára 2009. július 24-én kelt, 20-15. sz. / 3 / leveléből. [e-mail védett]: "Az adózó státuszának meghatározásához például 2009. július 17-én az ezt megelőző 12 hónapos időszakot kell figyelembe venni, azaz 2008. július 17-től 2009. július 16-ig."

Harmadszor, 12 egymást követő hónap nem eshet egybe a naptári évvel.

Azok. Egy 12 hónapos időszak kezdődhet az egyik naptári évben, és egy másikban érhet véget.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a 2011. július 14-i 03-04-06/6-170 számú levelében azt is jelezte, hogy „a magánszemély adójogi helyzetének meghatározásakor figyelembe kell venni a 12 hónap az általa a bevétel megszerzésének napján meghatározott időszak, ideértve azokat is, amelyek egy adózási időszakban (naptári év) kezdődtek és egy másik adóidőszakban (naptári év) folytatódnak.

Más szóval, az Orosz Föderációban a folyó naptári évet megelőző hónapokat is figyelembe veszik a 12 hónapos időszak kiszámításakor.

2007. január 1-ig az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke tartalmazott egy olyan szabályt, amely szerint azokat a személyeket, akik egy naptári éven belül legalább 183 napig tartózkodnak Oroszországban, az Orosz Föderáció adóügyi illetőségeként ismerik el, azaz. A 12 hónapos időszak a naptári évre korlátozódott. 2007. január 1-jétől azonban ez a rendelkezés nem alkalmazandó.

Vannak szabályok a 183 nap számlálására is - ehhez össze kell adni egy személy 12 hónapig tartó Orosz Föderációban való tartózkodásának összes naptári napját.

Azok. A 183 napos Orosz Föderációban való tartózkodást, amelynek elérésekor a magánszemélyt az Orosz Föderációban adórezidensnek ismerik el, úgy számítják ki, hogy összeadják mindazon naptári napokat, amelyeken egy magánszemély 12 egymást követő hónapig ténylegesen az Orosz Föderációban tartózkodott.

A személy Orosz Föderáción kívüli tartózkodásának napjai nem számítanak bele a számításba. Például az adórezidens státuszának meghatározásakor az Oroszországon kívüli üzleti úton eltöltött napokat ki kell zárni az Orosz Föderáció területén eltöltött napok teljes számából (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat július 24-i levele , 2009 No. 20-15 / 3 / [e-mail védett]).

Egyetlen kivétel van az általános szabály alól: az egyén Orosz Föderációban való tartózkodásának időtartama nem szakad meg az Orosz Föderáción kívülre történő rövid távú (hat hónapnál rövidebb) kezelés vagy képzés céljából történő távozásának időszakában.

Azok. a személy Orosz Föderáción kívüli tartózkodásának napjait nem veszik figyelembe a számítás során, kivéve azokat az eseteket, amikor a távollét legfeljebb 6 hónapig tartó kezelés és képzés miatt történt.

Például annak ellenére, hogy egy magánszemély 140 naptári napja külföldi kezelésen vagy tanulmányokon volt, i.e. ténylegesen távol volt az Orosz Föderációban, a feltüntetett időpont az Orosz Föderáció területén való tartózkodásának időpontja.

Ha egy személyt több mint 6 hónapig kezeltek vagy képeztek ki az Orosz Föderáción kívül, akkor ezt az időt (és nem csak a 6 hónapot meghaladó időtartam tekintetében) nem veszik figyelembe a 183 nap számításánál.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma és a Szövetségi Adószolgálat 2008. szeptember 23-i 3-5-03. sz. levelében / [e-mail védett] azt mondják, hogy „korhatárok, típusok oktatási intézmények, akadémiai diszciplínák, egészségügyi intézmények, betegségek típusai, valamint a lista szerint külföldi országok, amelyben az Orosz Föderáció állampolgárai kezelésen vagy képzésen vehetnek részt (kevesebb, mint hat hónapig), Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 207. cikke nem állapítható meg.

Azok. az adózási jogállás meghatározása szempontjából nem mindegy, hogy a külföldön tanult hallgató milyen szakot kapott, melyik államban és milyen betegséggel kezelték, a lényeg az az időszak, ameddig e célból elhagyta az Orosz Föderációt.

Az Orosz Föderáción kívüli személy kezelés vagy képzés céljából való jelenlétét igazoló dokumentumok lehetnek egészségügyi (oktatási) intézményekkel kötött kezelési (képzési) szerződések, egészségügyi (oktatási) intézmények által kiállított igazolások, amelyek jelzik a kezelést (képzést), feltüntetve a kezelés idejét ( képzés), valamint a határellenőrző hatóságok határátlépési jelzéseivel ellátott útlevél másolata (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008.06.26-i levele, 03-04-06-01 / 182) .

A 12 hónaptól eltérően a 183 nap nem feltétlenül megy egymás után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 207. cikke nem tartalmaz ilyen feltételt).

Azok. az adóügyi illetőség megállapításához szükséges napoknak nem kell egymást követőnek lenniük, megszakadhatnak (nyaralások, üzleti utak stb. idején (például egy személy 2012 májusában 21 napig tartózkodott az Orosz Föderáció területén + 15 nap). 2012 júliusában +12 nap 2012 szeptemberében+ ...)).

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a 2009. április 1-jén kelt 03-04-06-01/72 számú levelében azt is jelezte, hogy „nem számít, hogy a munkavállaló 183 egymást követő napon tartózkodik az Orosz Föderációban, ill. nem, az Orosz Föderációban töltött 183 napot az összes olyan naptári nap összeadásával számítják ki, amelyen az egyén a meghatározott 12 egymást követő hónapban az Orosz Föderációban tartózkodott.

Az Orosz Föderáció adótörvénye nem határoz meg különleges szabályokat az egyén által az Orosz Föderációban eltöltött tényleges idő megerősítésére, és nem tartalmazza az ehhez benyújtandó dokumentumok konkrét listáját.

Véleményünk szerint ez bármilyen dokumentum lehet, amely információt tartalmaz egy személy Orosz Föderációban való tartózkodásának tényleges idejéről, például:

A nemzetközi útlevél határátlépéskor a határellenőrző hatóságok jelzéseit tartalmazó oldalainak másolata;

Munkaszerződés;

A munkavégzés helyéről származó, a munkaidő-nyilvántartásból származó információk alapján kiállított igazolások;

Jelenléti ív;

Az ideiglenes lakóhelyen történő regisztrációról szóló igazolás;

Szállodai nyugták;

Megrendelések üzleti utakra, hivatalos megbízásokra stb.

Ez a lista nem teljes. A lényeg az, hogy ezen dokumentumok alapján megbízhatóan megállapítható legyen az egyén Orosz Föderáció területén való tényleges tartózkodásának időtartama.

Hasonló következtetésre jutottak az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. május 16-i 03-04-06 / 6-110 számú levelei, a Szövetségi Adószolgálat 2011. július 22-i ED-4-3 sz. / [e-mail védett], Pénzügyminisztérium és Szövetségi Adószolgálat, 2008.09.23., 3-5-03 / [e-mail védett]

Például a 2012. március 16-án kelt 03-04-06/6-64 számú levélben az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma jelezte, hogy „a kódex nem állapít meg szabályokat a szervezet – a bevételi forrás – megerősítésére. az egyének – jövedelemszerzők által az Orosz Föderációban vagy külföldön eltöltött tényleges idő. E célból a szervezet kérhet magánszemélyektől szükséges információés dokumentumokat.

Ugyanakkor a határellenőrzési hatóság jelzésével ellátott migrációs kártya és a tartózkodási engedély a szabályozó hatóságok véleménye szerint önmagukban nem erősítik meg egy személy tényleges jelenlétét az Orosz Föderációban (A minisztérium levelei). Az Orosz Föderáció pénzügyei 2010. december 29-én, 03-04-06 / 6-324, július 17-én .2009. 03-04-06-01/176).

Az Orosz Föderációban eltöltött becsült idő (például a munkaszerződés időtartama) alapján lehetetlen meghatározni a magánszemély adójogi státuszát. Azaz, ha határozatlan idejű munkaszerződést kötött egy nem rezidens külföldi állampolgárral, kezdetben nem tekintheti őt az Orosz Föderáció adóügyi illetőségének, és 13% -os személyi jövedelemadót vonhat le a jövedelméből. Az egyetlen kivétel a Fehérorosz Köztársaság állampolgárai.

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció kormánya és a Fehérorosz Köztársaság kormánya között a kettős adóztatás elkerüléséről és a jövedelem- és vagyonadók tekintetében az adóelkerülés megelőzéséről szóló megállapodáshoz csatolt, 1995.21.04-i, 1995.21.24-én aláírt jegyzőkönyv 1. cikke .2006, az egyik Szerződő Államban állandó lakóhellyel rendelkező magánszemély (az Orosz Föderáció vagy a Fehérorosz Köztársaság állampolgára által) a másik Szerződő Államban a másik Szerződő Államban való tartózkodás ideje alatt végzett munkavégzésért kapott díjazás államban egy naptári évben legalább 183 napon át, vagy folyamatosan 183 napon keresztül az előző naptári évben kezdődően és a folyó naptári évben lejártáig adóztatható ebben a másik Szerződő Államban a lakóhellyel rendelkező személyekre megállapított módon és kulcsok szerint. abban a Szerződő Államban.

cikk (2) bekezdése A Jegyzőkönyv 1. cikke előírja, hogy a meghatározott adózási rendet a másik Szerződő Államban történő munkaviszony megkezdésének napjától kell alkalmazni, amelynek időtartama a munkaszerződés szerint legalább 183 nap.

Így, ha egy szervezet és a Fehérorosz Köztársaság állampolgára (nem az Orosz Föderációban lakóhellyel rendelkező) között munkaszerződés jön létre, amely egy naptári éven belül legalább 183 napig az Orosz Föderáció területén végzett munkáját írja elő, a fehérorosz állampolgárt a munkaviszony megkezdésének napjától az Orosz Föderáció adóügyi illetőségeként ismerik el, és az Orosz Föderációban lévő forrásokból származó jövedelme 13%-os személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik.

Más szóval, a munkavállaló jövedelmére – Fehéroroszország állampolgára, aki nem az Orosz Föderáció adóügyi illetősége – a 13%-os személyi jövedelemadó kulcsot kell alkalmazni a munkavégzés kezdetétől. munkaszerződés ha az utolsó 183 napnál régebbi. Egy ilyen alkalmazott által az Orosz Föderációban eltöltött tényleges idő nem számít (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. február 21-i levelei, 03-04-05 / 6-112, 2012. április 5. sz. 03-04-06 / 6-98).

Az adózási időszak eredményei szerint azonban meg kell állapítani a magánszemély - fehérorosz állampolgár - végleges adózási státuszát, amelynek megfelelően meg kell határozni az adózási időszakban kapott jövedelmének adókulcsát. Ha az adózási időszak eredményeit követően a szervezet meghatározott alkalmazottja egy naptári évben kevesebb, mint 183 napig tartózkodik az Orosz Föderációban, az Art. 1. szakaszának feltétele. A Jegyzőkönyv 1. §-át (az állandó tartózkodási helyről) nem tartják be, és az Orosz Föderációból származó bevételeiből személyi jövedelemadót kell visszatartania egy szervezetnek - adóügynöknek 30% -kal. Ugyanakkor a munkáltatói szervezetnek a következő adózási időszak kezdetétől kapott jövedelme vonatkozásában a Jegyzőkönyv (1) bekezdésében foglaltak szerint ismét 13-as mértékű személyi jövedelemadó levonási joga van. % (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012.04.05.-i levelei, 03-04-06 / 6-98, Moszkvai Szövetségi Adószolgálat, 2011. december 23-i 20-14 / 3 / [e-mail védett]).

Az Orosz Föderációba érkezés és a távozás napjainak elszámolásáról az adózási státusz meghatározása érdekében

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. fejezete, a „Személyi jövedelemadó” nem tartalmaz magyarázatot arra vonatkozóan, hogyan kell figyelembe venni az Orosz Föderációból való indulás és az Orosz Föderációba érkezés napjait az adóügyi illetőség kérdésének eldöntésekor. egyének.

A szabályozó hatóságok pontosításai és a bírói gyakorlat ebben a kérdésben is ellentmondásos. Különösen három nézőpont létezik.

1) Az Orosz Föderációba való érkezés és az Orosz Föderációból való távozás napját a magánszemély adójogi státuszának meghatározásakor figyelembe veszik.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2012.04.20-i 03-04-05/6-534, 2009.07.14-i 03-04-06-01/170, 03-04-07-i leveleiben A 2009. 01. 27-i 01/8. sz. törvény kifejtette, hogy az adójogi helyzet meghatározásakor a magánszemély Orosz Föderációban való tartózkodásának tényleges napjai számítanak, pl. minden olyan napot figyelembe kell venni, amikor egy személy az Orosz Föderáció területén tartózkodott, beleértve az érkezés és az indulás napjait is. pontjában foglaltak alkalmazása. A kódex 6.1. pontja nem szükséges annak megállapításához, hogy egy magánszemély az Orosz Föderációban adórezidens státusszal rendelkezik-e.

Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata a 2009. február 4-i 3-5-04 számú levélben / [e-mail védett] rámutatott, hogy mivel az Orosz Föderációba való belépés napján és az Orosz Föderációból való távozás napján a magánszemély ténylegesen az Orosz Föderációban tartózkodik, jogos ezen napok figyelembevétele az adóalany státuszának meghatározásakor.

2) Az Orosz Föderációba való érkezés napját nem veszik figyelembe a magánszemély adójogi státuszának meghatározásakor, és az Orosz Föderációból való távozás napját.

Ilyen következtetésre jutottak különösen az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005. december 28-i 04-1-04 / 929, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2007. szeptember 14-i 28. sz. -11 / 087829. A szabályozó hatóságok úgy vélik, hogy az Orosz Föderáció területén kívülről való indulás napja beleszámít azon napok számába, amikor az egyén ténylegesen Oroszországban tartózkodik, és az Orosz Föderációba való érkezés napja az Art. (2) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvényének 6.1. pontját nem veszik figyelembe.

Elválasztó ítéletek adott pont nézetből, - FAS TsO 2010.03.11. sz. A54-3126 / 2009C4, FAS MO 2006.06.02. KA-A40 / 4842-06.

Az FAS Központi Szervezete különösen azt állapította meg, hogy „figyelembe véve az 1. sz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6.1. pontja szerint a külföldi állampolgár tényleges tartózkodási ideje az Orosz Föderáció területén a naptári dátumot követő napon kezdődik, amely az Orosz Föderáció területére való érkezés napja. Az Orosz Föderáció területén kívülre történő elutazás naptári dátuma beleszámít az Orosz Föderáció területén való tényleges tartózkodás napjaiba.

Az FAS MO jelezte, hogy "a külföldi állampolgár Orosz Föderáció területén való tartózkodási idejének meghatározásakor a napok számát az Orosz Föderáció területére való érkezésének naptári napját követő naptól számított következő naptól számítják az Orosz Föderáción kívüli indulás napján."

3) Az Orosz Föderációba való érkezés napját az adózási státusz meghatározásakor figyelembe veszik, az Orosz Föderációból való távozás napját nem.

Ezt a következtetést az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának Moszkva városa számára 2009. január 30-án kelt, 18-15. sz. / 3 /. [e-mail védett], 2009.09.02. 20-15/3/ sz. [e-mail védett] A Szövetségi Adószolgálat megjegyzi, hogy „azokat a naptári napokat, amelyek során a külföldi munkavállalók elhagyják az Orosz Föderáció területét, nem veszik figyelembe a 183 napos Orosz Föderációban való tartózkodás kiszámításakor. A magánszemély adójogi státuszának meghatározása az Orosz Föderációba való belépés időpontjától kezdődően történik.

Véleményünk szerint az adózási jogállás meghatározásakor figyelembe kell venni mindazokat a napokat, amikor a magánszemély ténylegesen az Orosz Föderáció területén tartózkodott, beleértve az érkezés és a távozás napjait is. cikk (2) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6.1. pontja nem alkalmazható annak megállapítására, hogy a magánszemély az Orosz Föderációban adórezidens státusszal rendelkezik-e, mivel a meghatározott normát az időszak kezdetének meghatározásakor kell alkalmazni, többek között egy konkrét esemény által. Az a tény, hogy egy magánszemély az Orosz Föderációban tartózkodik, nem esemény az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 6.1. cikkének (2) bekezdése értelmében.

Melyik napon állapítják meg a magánszemély adójogi státuszát?

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem mondja meg közvetlenül, hogy mikor kell meghatározni a magánszemély adójogi státuszát.

Véleményünk szerint, ha egy adóügynök személyi jövedelemadót utal át a költségvetésbe egy személy bevételéből, akkor kétszer határozza meg az adózási státuszát - minden egyes napon a munkavállaló bevételhez jut az alapján, hogy a munkavállaló mennyi ideig tartózkodott az Orosz Föderáció területén és végül az adóidőszak eredményei alapján.

Ezt a következtetést az indokolja, hogy az adóügynök minden egyes bevétel után köteles személyi jövedelemadót kiszámítani, visszatartani és a költségvetésbe utalni. Ezért minden alkalommal, amikor egy személy bevételhez jut, ismernie kell az adózási helyzetét (a megfelelő adókulcs alkalmazása érdekében). Mivel pedig a személyi jövedelemadó adózási időszaka naptári év, a magánszemély naptári év végi adózási státusa is azonos legyen (belföldi illetőségű vagy nem rezidens), valamint a személyi jövedelemadó mértéke. ebben az évben befolyt bevétel. Hasonló következtetés következik az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. július 14-i 03-04-06 / 6-170, 2011. július 14-i 03-04-06 / 6-169 sz. 2011. március 21. 03-04-05 / 6-156 sz.

Így az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2012. február 21-én kelt 03-04-05/6-206 számú levelében kifejtette, hogy „A magánszemély adójogi státuszát a jövedelem kifizetésének minden napján határozzák meg. Az adózási időszak eredményei alapján a magánszemély végleges adózási státuszát az Orosz Föderációban való tartózkodásának idejétől függően határozzák meg ebben az adózási időszakban.

Ha az adózó önerőből fizeti meg az adót (például ingatlanértékesítésből származó bevétel kapcsán), akkor adójogi helyzete csak a naptári év végére kerül megállapításra, mert. az adózási időszak végén határozza meg adókötelezettségeit, bevallja a kapott jövedelmet és befizeti az adót a költségvetésbe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 220. és 229. cikke). Hasonló következtetés következik az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. április 25-én kelt, 03-04-05 / 6-293 sz. leveléből: „megállapításkor adó alap A 2011-ben kapott lakóhelyiségek értékesítéséből származó bevételnél figyelembe kell venni a magánszemély - jövedelemszerző - 2011. évi eredmények alapján megállapított adójogi helyzetét.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a magánszemély adózási státusza, amelyet az adózási időszak végén határoztak meg, már nem változhat attól függően, hogy a magánszemély a következő adózási időszakban mennyi időt töltött az Orosz Föderációban (az adóügyi minisztérium levele). Az Orosz Föderáció pénzügyei, 2011. október 28., 03-04-06 / 6-293).

A személyi jövedelemadó újraszámításának pillanatáról egy személy adójogi helyzetének megváltoztatásakor

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem szabályozza egyértelműen az egyén egyik adózási státuszból a másikba való átmenetének jellemzőit. Ugyanakkor, mivel az adózási jogállás változása a személyi jövedelemadó kulcsának változását vonja maga után, logikusan feltételezhető, hogy az adózónak az adózási időszak kezdetétől, az adózási jogállás megváltoztatásakor kapott jövedelem összegei is az új árfolyamon számítandó.

A jogalkotó az adózó adójogi státuszának megváltoztatásakor nem határozza meg a személyi jövedelemadó újraszámításának időpontját. Álláspontunk szerint az adó átszámítása azonnal elvégezhető attól a pillanattól kezdve, amikor az adózó státusza megváltozik (például nem rezidens volt, és egy naptári éven belül adórezidenssé vált) - erre nincs közvetlen tilalom a törvényben. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma és a Szövetségi Adószolgálat azonban csak akkor javasolja az ilyen újraszámítást közvetlenül az adózási státusz megváltozása után, ha az adózó státusza az év vége előtt nem változik (azaz egy magánszemély az Orosz Föderációban tartózkodik a tárgyidőszakban 183 napot meghaladó időtartamra). Ebben az esetben az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szerint az adózási időszak elejétől a munkavállaló által a munkaadótól a munkavégzésért kapott összes díjazást 13% -os kulccsal újra kell számítani (Levelek Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. szeptember 1-i, 2011.08.12-i 03-04-08/4-146, 2011.08.26-i 03-04-06/1-192 sz. 2011.08.30-i 03-04-06/4-193).

Ha fennáll annak a lehetősége, hogy a magánszemély adójogi státusza az év vége előtt megváltozik, akkor a korábban visszatartott jövedelem után nem számolhatja újra az adót. Ezt az újraszámítást már a naptári év végén el kell végezni, amikor a személy adójogi helyzete véglegesen megállapításra kerül.

Tehát az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának és a Szövetségi Adószolgálatnak 2009. június 25-i 3-5-04. sz. levelében / [e-mail védett] egyértelművé tette, hogy „ha a jelenlegi adózási időszakban egy munkavállaló az Orosz Föderációban adóügyi illetőségű státuszt szerez, és adójogi státusza a továbbiakban nem változik (vagy az adózási időszak végén a szervezet külföldi munkavállalója elismerésre kerül az Orosz Föderációban belföldi illetőségű adóalany), majd az Orosz Föderációban lévő forrásokból származó jövedelme után a személyi jövedelemadó korábban 30 százalékos kulcsával számított összegét 13 százalékos kulccsal újra kell számítani.

Az adóalany adójogi helyzetének megváltozásával összefüggésben a személyi jövedelemadó összegeinek újraszámítására azt az időpontot követően kerül sor, amelytől kezdve ez a személy nem változtatható meg a tárgyidőszakra, illetve az adózási időszak végi adójogi helyzetének végleges megállapításakor. A meghatározott újraszámítás annak az adózási időszaknak a kezdetétől történik, amelyben a munkavállaló adójogi helyzetében bekövetkezett változás történt.

6.2 Nemzetközi kettős adóztatás. A lakóhely elve és a területiség elve

A lakóhely elve és a területiség elve a világ legtöbb országában az alapfogalmak egy személy adójogi státuszának meghatározásához.

A rezidensség elve értelmében minden olyan joghatóságból származó üzleti bevétel, amelyben a vállalkozás folytatja tevékenységét, abban az országban jövedelemadó-köteles, amelyben a magánszemély vagy szervezet rezidens. A rezidens státuszt törvény állapítja meg.

Az egyes államok adózási szuverenitását megvalósító területiség elvének megfelelően az adott területen szerzett összes bevétel a keletkezésük szerinti joghatóság szerint adóztatható. Az ilyen bevételek külföldi államban élő kedvezményezettek javára történő felosztása esetén a nyereség hazaszállítására külön adót vetnek ki.

Egy példaértékű mechanizmus működése, amikor ugyanaz a jövedelem többször vagy többször is adóköteles lehet, a következő. Első lehetőség: az egyik országban lévő forrásból származó és egy másik országban állandó lakóhellyel rendelkező személy által kapott jövedelem egyszerre mindkét országban adóztatható. Második lehetőség: a magánszemély, ha két ország jogszabályai eltérő kritériumokat alkalmaznak a belföldi illetőségű státusz megállapítására, mind az államban, mind a másik országban belföldi illetőségűek lehetnek, hogy ugyanabban az évben jövedelemadót fizessenek, és adóterhek alá eshessenek. jövedelmének teljes összegét.

Ez a probléma nem merülne fel, ha minden ország csak a tartózkodási hely elvét alkalmazná adótörvényeiben. De gyakorlatilag egyetlen állam sem mondhat le teljesen a területiség elvének alkalmazásáról, i.e. nem tehet mást, mint az adóalapot képező bevételi forrás megadóztatását a területén való tartózkodással összefüggésben.

6.3 Nemzetközi megállapodások a kettős adóztatás elkerülésére. A kettős adóztatás kiküszöbölésének módszerei

A kettős adóztatás fogalma a következőképpen fejezhető ki: olyan helyzetről van szó, amikor ugyanaz a jogalany ugyanazon adózási tárgyhoz képest két vagy több államban azonos időszakon keresztül összehasonlítható adók hatálya alá tartozik. A kettős adóztatást az okozza, hogy az adóalap megállapításának eljárási rendje, valamint az adóköteles jövedelem (üzleti nyereség, kamat, jogdíj, osztalék stb.) megállapításának szabályai az adóalap megállapításának szabályai, valamint az adóalap megállapításának szabályai. különböző országok Ah, nagyon különböznek egymástól.

Az Orosz Föderáció területén alkalmazandó, a kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi megállapodások az Orosz Föderáció jogrendszerébe tartoznak, és elsőbbséget élveznek a nemzeti adójogszabályok rendelkezéseivel szemben. E tekintetben a külföldi személyek adóztatása során mindenekelőtt a nemzetközi szerződések adózási előírásaiból kell kiindulni.

A nemzetközi szerződés megkötésének célja az államok vagy más entitások közötti megvalósítás nemzetközi törvény megállapodás, amely megállapítja kölcsönös jogaikat és kötelezettségeiket az adóügyi kapcsolatokban a kettős adóztatás elkerülése érdekében.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a kettős adóztatás elkerüléséről szóló hatályos nemzetközi adóegyezmények csak azokat a szabályokat határozzák meg, amelyek az egyes államok jogait az egyik állam olyan adószervezeteire korlátozzák, amelyeknek adózási tárgya egy másik államban van. e rendelkezések végrehajtásának módjai: a meghatározott határidőn belül be nem fizetett adók kiszámításának, megfizetésének, beszedésének és az adózó által elkövetett jogsértések felelősségre vonásának rendje - megállapítja a hazai adójogi normákat.

6.4 A jövedelmek nemzetközi kettős adóztatásának kiküszöbölésének mechanizmusa az Orosz Föderációban

Az Orosz Föderációban a jövedelmek nemzetközi kettős adóztatásának kiküszöbölésére szolgáló mechanizmus eszközei a külföldi szervezetek adóztatási rendszere és a külföldi adók beszámításának rendszere.

A nemzetközi kettős adóztatás kiküszöbölésének mechanizmusának orosz modellje alapvetően összhangban van azzal nemzetközi elvek. Belföldi szinten Oroszország a tartózkodási hely elvét a területiség elvével kombinálva alkalmazza a nem rezidens szervezetek megadóztatása során; telepítve speciális rendszer a nem rezidensek jövedelmének megadóztatása; a kettős adóztatás megszüntetése orosz szervezetek külföldi adóbeszámítási módszerrel elért; külön adókikerülés elleni intézkedésekről van szó (transzferár-szabályozás, alultőkésítési szabály).

Az Orosz Föderációban a nemzetközi kettős adóztatás kiküszöbölésére szolgáló mechanizmus fontos eleme a külföldi adók beszámításának rendszere, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének külön rendelkezései állapítanak meg. Az orosz szervezetek nemzetközi kettős adóztatásának problémáját a rezidens-elv alkalmazásakor a külföldön fizetett adók külföldi adójóváírásának biztosításával oldják meg. Ugyanakkor a jogszabály az adójóváírást az Orosz Föderációban a külföldi jövedelem után fizetendő adó összegére korlátozza.

Stabil gazdaság (csúcstechnológiás termékek előállítása, könnyűipar), föld magántulajdon hiánya (mezőgazdasági termelés). Az oroszországi közvetlen külföldi befektetések „ipari elfogultsága” mellett területi egyenlőtlenségek is mutatkoznak - az Állami Statisztikai Bizottság szerint 1997-ben a külföldi befektetések több mint 67 százaléka Moszkvából és a moszkvai régióból származott, ...

Létezik egy vegyes gazdaság, amely nem csak a közös hatékony működést foglalja magában különféle formák tulajdonjog, hanem az áruk, a munkaerő és a tőke piacának nemzetközivé válása is. Külföldi befektetések vonzásának szükségessége orosz gazdaság a következő főbb körülmények miatt: megállítani az ipari termelés visszaesését az országban a ...

A külföldi befektetésekkel rendelkező kereskedelmi szervezetek mentesülnek az importvám és az általános forgalmi adó alól. Következtetések elemzése állami szabályozás a külföldi befektetések nemzetgazdaságba vonzása több következtetést is lehetővé tesz. Először is, a teljes lakosság profitál a külföldi befektetések fejlesztéséből Fehéroroszországban, mert a ...

42881 vállalkozás külföldi tőkén és hongkongi, makaói és tajvani befektetők tőkéjén alapul. A KNK gazdaságának fejlődéséhez való pozitív hozzájárulásuk mellett jelentős problémákat is feltár a közgazdasági szakirodalom. A külföldi befektetők nagyon ritkán, valódi pénzzel fektetik be részvényeiket vegyesvállalatokba, és inkább import berendezéseket hoznak be, olykor feldobva annak árát és...

Bevezetés

BAN BEN modern körülmények között nyereség integrációs folyamatok, a gazdasági élet nemzetközivé válása és felerősödése, az államközi humanitárius kapcsolatok fejlesztése jelentősen növeli a nemzetközi alapon megoldandó problémák körét. Ide tartoznak az adójellegű kérdések is. Az adózás, mint államközi szabályozás tárgya viszonylag új jelenség, de már bizonyította fontosságát és különleges jelentőségét a nemzetközi gazdasági együttműködésben. Ezt erősíti meg különösen az adómegállapodások megkötésének gyakorlata. Ha a második világháború előtt számuk meglehetősen elenyésző volt, akkor jelenleg csak a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) 24 államának keretein belül több mint 200 egyezmény létezik a kettős adóztatás elkerülésére.

Az adótényezők elemzése a nemzetközi kapcsolatokban egyre fontosabbá válik az egyes államok külgazdasági tevékenységének megvalósítása és hatékonyságának javítása szempontjából, hiszen az adók meghatározzák a nemzetközi kereskedelem alakulását, a befektetések mozgását, valamint az összes államközi kapcsolatok.

Az Orosz Föderáció sem kivétel e tekintetben. A reform előtti időszakban a Szovjetunió gazdasági kapcsolatai a külföldi partnerekkel "főleg külön külkereskedelmi tranzakciók és korlátozott volumenű műveletek formájában valósultak meg". Ezért az adózás nemzetközi vonatkozásait érintő kérdések általában nem merültek fel hazánkban.

Tartózkodási hely elve a nemzetközi adójogban

A modern körülmények között, a hazai gazdaság piaci sínekre való átállásával ezek alulbecslése nemcsak az állami bevételek jelentős részének kincstári hiánya formájában jelent nagy pénzügyi veszteségeket, hanem jelentősen gyengíti Oroszország pozícióját is a az új nemzetközi gazdasági rend követelményei, amelyek a hazai gazdaság és a világgazdaság kölcsönhatásában, a nemzetközi munkamegosztásban való részvételében, az államközi tőkepiac erőforrásaihoz való hozzáférésben nyilvánulnak meg. Tehát a hiánya kezdeti szakaszban jogi normák által szabályozott gazdasági reformok a kettős adóztatás problémájának megoldására, amelyek megfelelnek a feltörekvő piac igényeinek, akadályozzák Oroszország külkereskedelmi kapcsolatainak bővülését, és adóelméleti szempontból rendkívül negatív jelenség forrásaként szolgálnak. és gyakorlat – adócsalás.

Az adókapcsolatok problémáit olyan reprezentatív fórumok vitatják meg, mint az Egyesült Nemzetek Szervezete (ENSZ), az ENSZ Kereskedelmi és Fejlesztési Konferenciája (UNCTAD), az Amerikai Államok Szervezete (OAS), a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet, az Andok Paktum, stb.

Az adózás továbbra is az EU-országok gazdaságpolitikája harmonizációjának egyik fő problémája. Tevékenység Európai Únió ezen a területen a Római Szerződés aláírása óta az Unió tagországainak adórendszerének egységesítése az adókivetés módszertana és mechanizmusa, az adókulcsok nagysága tekintetében. A nemzetközi adójog – az államközi szintű adóviszonyok fő szabályozója – kialakulása és fejlődése nagy érdeklődést váltott ki a tudományos világés ugyanakkor számos vitára adott okot a tudósok között e jelenség természetéről. A kifejtett vélemények és álláspontok sokfélesége két fő fogalomban foglalható össze. Az első hívei a nemzetközi adójogot a nemzetközi közjog részének (ágának, alágának) tekintik. Tehát M. Boguslavsky megjegyzi, hogy "a gazdasági élet nemzetközivé válásának intenzitása, a szabályozott viszonyok összetettsége felveti a nemzetközi gazdasági jog és a nemzetközi adójog kapcsolatának kérdését, amely nagy fejlődésen ment keresztül. utóbbi évek. Bár a kettős adóztatás megszüntetése a nemzetközi jogi szabályozás önálló és nagyon fontos tárgya, végső soron a nemzetközi gazdasági kapcsolatok szektorának egy bizonyos részének szabályozásáról beszélünk. Az adózás egyre nagyobb szerepet játszik a működésben modern rendszer a nemzetközi gazdasági kapcsolatok". Következésképpen a nemzetközi adójog „a nemzetközi gazdasági jog egyik alága". Ez utóbbit pedig a szerző a nemzetközi közjog olyan ágaként határozza meg, amely elvek és egyéb normák összességét képviseli. a nemzetközi jog alanyai közötti kapcsolatok szabályozása a nemzetközi gazdasági kapcsolatok terén folytatott tevékenységükkel összefüggésben. A második fogalom gyakoribb a külföldi, mint a hazai jogtudományban. Képviselői úgy vélik, hogy a nemzetközi adójog a nemzeti és nemzetközi jog összes normáját lefedi. , amelyen keresztül államközi szinten szabályozzák az adózási kérdéseket.Valóban, a nemzetközi adójog által szabályozott viszonyok elosztásának kiindulópontja, a közös rendszer PR az, hogy a nemzetközi szférához tartoznak. A nemzetközi kapcsolatok összetett, összetett jelenség, amely egyrészt szerves egységben létezik, másrészt egymástól súlyosan, esetenként alapvetően eltérő elemekből áll. Mindenekelőtt ki kell emelni az államközi kapcsolatokat, amelyek sajátosságát a fő tárgyaikban rejlő különleges minőség határozza meg. Ez a szuverenitás minősége. A szuverenitás megnyilvánulásának sajátos vetülete az állami immunitás, és ennek változataként az adómentesség, vagyis a nemzeti közvetlen adók alóli mentesség, amely abból fakad, hogy az állam nem engedelmeskedik a helyi jogalkotási aktusoknak és az azokban foglalt intézkedéseknek. idegen terület. Adófizetés csak akkor lehetséges, ha egy külföldi állam akaratának közvetlen kifejezése van. Az adóvita inkább diplomáciai eljárás tárgya lehet, nem pedig helyi bíróságok (egyéb szervek). Az államközi kapcsolatok a nemzetközi közjog tárgyát képezik.

A nemzetközi adózással kapcsolatos kapcsolatok másik fontos blokkja a magánszemélyeket és jogi személyeket érintő kapcsolatok. A lakóhely fogalmát az adójogban az alanyok e kategóriájára alkalmazzák.

A nemzeti jogszabályokban minden állam maga határozza meg lakóinak körét. Így Dániában, Olaszországban, Norvégiában, Spanyolországban, Portugáliában, Németországban és Svédországban a rezidens státusz megszerzéséhez minden naptári évben hat hónapnál hosszabb ideig kell az ország területén tartózkodni. Olaszország ezen túlmenően lakosainak tekinti azokat a személyeket, akik nem élnek meghatározott ideig a területén, de ott vannak "életfontosságú vagy üzleti érdekeik központjában".

Így az állampolgárság, nemzetiség, lakóhely és egyéb jelek, amelyek az egyének helyzetét jellemzik polgári jog, általában nem veszik figyelembe adójogi helyzetük meghatározásakor. Van azonban néhány kivétel. Franciaország például a magánszemélyek adózási státuszának meghatározását az állampolgárság és a lakóhely kritériumaihoz köti; a lakóhely kritériumát részben alkalmazzák az Egyesült Királyság adójogában stb. A jogi személyek tekintetében a brit jog szerint rezidens társaságnak minősül minden olyan társaság, amelynek tevékenységét az Egyesült Királyságból irányítják és ellenőrzik. Az Egyesült Államok belső adótörvényei a jogi személyeket helyi és külföldi társaságokra osztják. A helyi társaság meghatározása az alapítás elve alapján történik, amely szerint az Egyesült Államokban rezidens minden olyan társaság, amelyet az ötven amerikai állam valamelyikének törvényei szerint hoztak létre. szövetségi törvények EGYESÜLT ÁLLAMOK. Hasonló szabályokat tartalmaz a svájci jog is. Olaszország rezidensének tekint minden olyan jogi személyt, amely Olaszországban bejegyzett központi szervvel, tényleges ügyvezetési hellyel vagy főtevékenységgel rendelkezik Olaszországban.

A jogi személyek és magánszemélyek nem rendelkeznek szuverenitással, hanem éppen ellenkezőleg, az állam fennhatósága alatt állnak, annak fennhatósága és törvényei hatálya alá tartoznak. Így a francia jog szerint a belföldi illetőségű társaságok kötelesek adót fizetni a Franciaországban végzett tevékenységekből származó nyereség, valamint a nyereség után, amelynek adóztatását a kettős adóztatás kiküszöbölésére vonatkozó nemzetközi egyezmények Franciaországra ruházták. A nem rezidens társaságok pedig csak a Franciaországban szerzett jövedelmük után kötelesek jövedelemadót. Az ilyen, államközitől eltérő nemzetközi kapcsolatokat a nemzetközi közjog rendszere objektíve nem szabályozhatja, mivel nem felel meg annak főbb jellemzőinek. Természetüknél fogva olyan kapcsolatokról van szó, amelyeket az egyes államokon belül a belső adójog rendelkezései szabályoznak, a jogtudomány úgy definiálja, mint "jogi normák összessége, amelyek meghatározzák az adott államban az adónemeket, azok beszedésének rendjét és szabályozzák". adókötelezettségek keletkezésével, változásával és megszűnésével kapcsolatos kapcsolatok”.

Mind a nemzeti, mind a nemzetközi adójogviszonyok fő tartalma az adózó egyoldalú hozzájárulási kötelezettsége az állami költségvetés egy bizonyos összeget. A nemzetközi adójog tárgykörébe tartozó magánszemélyeket és jogi személyeket érintő kapcsolatok megkülönböztető vonása azonban az, hogy nemzetközi szféra. Ez utóbbit két példával magyarázom. Egy svéd állampolgár vagy Svédország állandó lakosa halála után a vagyon a területén marad. A Svédországban lakó svéd állampolgárokat örökösnek ismerik el. Ez az ingatlan örökösödési illetékköteles. Az ebben az esetben felmerülő adókötelezettségek nem lépnek túl egy állam határain, és a svéd belső adójog szabályozza őket.

Egy másik példa. Egy amerikai állampolgár halála után, aki az Egyesült Államokban élt, és Svédországban található ingatlanból kapott jövedelmet, örökösödési illeték fizetésére jogviszonyok jönnek létre az örökösök - amerikai állampolgárok - részvételével. Az ilyen kapcsolatok nemzetköziek. Ezek túlmutatnak az Egyesült Államokon és Svédországon, ezért a nemzetközi adójog tárgyát képezhetik. Megjegyzem, itt magát a „nemzetközi” kifejezést használjuk, akárcsak a nemzetközi magánjogban, a legtágabb értelmében.

Képletesen szólva olyan kapcsolatokról beszélünk, amelyek "átlépik az államhatárokat", amelyek túlmutatnak egy állam határain - ezek olyan kapcsolatok, amelyek így vagy úgy kapcsolódnak a különböző országok jogrendszeréhez. A fenti érvelés lehetővé teszi bizonyos következtetések levonását. Természetesen a nemzetközi adójog működése elképzelhetetlen a nemzetközi jog alapelvei (ius cogens) megvalósítása nélkül, amelyek az egész rendszer alapját képezik. nemzetközi kapcsolatok, a szerződések és a nemzetközi szervezetek joga rendelkezéseinek alkalmazása nélkül. Ugyanakkor a nemzetközi adójog nem hivatkozhat a nemzeti jogrendszerek adószabályaira. Egyrészt az ilyen igényt a nemzetközi szerződéses gyakorlat által nem szabályozott helyzetek előfordulása okozza. Másodszor, az adózó megtagadhatja a megállapodásban biztosított kedvezményeket, ha a belső szabályok alkalmazását részesíti előnyben. És végül a harmadik, talán legfontosabb szempont, hogy bár az adópolitika nemzeti-állami kereteit átfedik a nemzetközi gazdasági kapcsolatok, az adózás feletti nemzeti kontroll tényezője továbbra is domináns marad.

A nemzetközi adójog az adójog sajátos ágaként határozható meg, amely az adózás nemzetközi vonatkozásaival foglalkozik. Ez egy viszonylag fiatal tudományos tudományág, amely az adójog egész területéről egy speciális kutatási területté vált. A nemzetközi adójog sajátossága és egyben kivételes jelentősége annak köszönhető, hogy lehetővé teszi a különböző minőségű jogi jelenségek kapcsolati vizsgálatát, a nemzetközi adóügyi kapcsolatokra gyakorolt ​​hatás hatékonyságát, valamint a kumulatív hatásuk lehetőségeit. A nemzetközi adójog alapja annak elvei. A „jogelv” kifejezést régóta ismeri a jogi doktrína és a gyakorlat. Leggyakrabban vagy a legtöbbet jelenti Általános szabályok jogok, vagy elvek-eszmék. Példa erre az Állandó Nemzetközi Bíróság Lotus-ügyben hozott határozata a nemzetközi jog elveivel kapcsolatban: „...a „nemzetközi jog elvei” kifejezés, ahogyan szokták használni, csak a nemzetközi jogot jelentheti úgy, ahogy van. államok között alkalmazzák."

Érdekes álláspontot fogalmazott meg R. Livshits professzor, aki szerint "a jog alapelvei mindenekelőtt eszmék, de egyben normák és viszonyok is". A "kapcsolatok" fogalmát a tudósok ebben az összefüggésben "public relations"-ként határozzák meg, amely a "jogi kérdés" egyik formája.

Az alapelvek iránymutatásként játszanak szerepet a nemzetközi adójog kialakításában. A normatív szabályozás fő elveiként ezek adják meg az alaphangot minden későbbi jogalkotáshoz. A nemzetközi adóügyi kapcsolatoknak az állam szuverén egyenlősége elvének tiszteletben kell alapulniuk. A szuverenitás azonban nem jelenti az állam korlátlan cselekvési szabadságát mind a nemzetközi kapcsolatokban általában, mind a nemzetközi adóügyi kapcsolatokban különösen. Ezek az intézkedések nem irányulhatnak más államok szuverenitásának (par in parem imperium non habet) megsértésére, a nemzetközi együttműködés aláásására. Bármely szuverén hatalom korlátozható saját akaratából (auto-limitation), de ez nem veszíti el függetlenségét. Egy szuverén állam, amely kötelezettségeket és korlátozásokat vállalt egy megkötött nemzetközi szerződés alapján, nem fosztja meg eredendő szuverenitásától. Sőt, a nemzetközi adóügyi együttműködés érdekében egyszerűen csak bizonyos mértékig önkorlátozásra van szükség az állami szuverenitás és az abból származó adójoghatóság (fiskális szuverenitás) gyakorlására viszonossági alapon.

A következő legfontosabb rendelkezés, amelyen a nemzetközi adójog alapul, az együttműködés elve, amely tisztességes és kölcsönösen előnyös alapon biztosítja az államok adóügyi interakcióját. Az ilyen interakció magában foglalja a kettős adóztatással és a pénzügyi jogszabályok alkalmazásával kapcsolatos vitás kérdések megoldásának lehetőségét, valamint az információcserét az adóelkerülés elleni küzdelem érdekében.

A legtöbb részeként általános elv nemzetközi együttműködés, ezt a posztulátumot számos alapvető nemzetközi dokumentum rögzíti. Így az ENSZ Alapokmánya felsorolja a nemzetközi együttműködés végrehajtását „a megoldásban nemzetközi problémák gazdasági, társadalmi, kulturális és humanitárius jellege..." Az ENSZ Közgyűlésének XXIX. ülésszaka által 1974. december 9-én elfogadott államok gazdasági jogainak és kötelességeinek chartája kimondja, hogy "az államoknak joguk van a az érintett felek számára, hogy részt vegyenek a szubregionális, regionális és interregionális együttműködésben gazdasági fejlődés. Azon csoportok politikájának, amelyekhez tartoznak, meg kell felelnie a Charta előírásainak, meg kell felelnie az államok nemzetközi kötelezettségeinek és a nemzetközi gazdasági együttműködés igényeinek." Minden országnak együtt kell működnie megfelelő nemzetközi megállapodások megkötésével racionális alapon" - olvasható az Egyesült Nemzetek Kereskedelmi és Fejlesztési Konferenciájának 1964. június 15-i záróokmányában.

A nemzetközi adóügyi együttműködés formáit az államok önállóan határozzák meg. Amint azt a gyakorlat mutatja, ezt vagy a nemzeti adójogszabályok által előírt szabályok, vagy az adóegyezmények különleges rendelkezései alapján hajtják végre. Az interakció egyik vagy másik formájának megválasztása a kölcsönösség elvén alapul, amely a nemzetközi jog szempontjából bizonyos jogok és az ezeknek megfelelő kötelezettségek kölcsönös elismerését jelenti, beleértve az adózást is. A jogok kölcsönös elismerése megnyilvánulhat diplomáciai úton megerősített megállapodásban (szerződéses viszonosság), a vonatkozó hazai jogszabályok elfogadásában, és létezhet ténylegesen is (tényleges viszonosság).

Ezen elv szerint az állam a külföldi magánszemélyek és jogi személyek számára ugyanazt az adózási rendet alakítja ki, mint a saját (nemzeti) adóalanyai számára, feltéve, hogy az érintett külföldi államban az adóalanyaira is hasonló szabályok vonatkoznak.

Az Orosz Föderáció számára a fiskális kérdésekben folytatott nemzetközi együttműködés jelentősége különösen a Szovjetunió összeomlásával összefüggésben nőtt meg, amikor a szuverén állammá vált egykori szovjet tagköztársaságokban a nemzeti adójogszabályok kialakításának folyamatai, saját maguk. pénzügyi hatóságok. Jelenleg Oroszország igen sikeresen ápol adóügyi kapcsolatokat mind a FÁK-tagállamokkal, mind pedig más „közelkülföldi” államokkal, amelyek nem tagjai a Nemzetközösségnek.

Az együttműködés elve szorosan összefügg a nemzetközi adójog normáiból fakadó kötelezettségek lelkiismeretes teljesítésével. Ez az egyik legrégebbi elv, amely nélkül a nemzetközi kapcsolatok léte lehetetlen. Az adózási megkülönböztetés tilalmának követelménye általánosan elfogadott. "Egyetlen állam sem lehet kitéve semmilyen megkülönböztetésnek..." (Charta 1974), "Az államok kötelesek előmozdítani nemzetközi együttműködés diszkriminációtól mentes..." (Nyilatkozat az államok közötti baráti kapcsolatokra és együttműködésre vonatkozó nemzetközi jog elveiről az ENSZ 1970. október 24-i alapokmánya szerint). A diszkrimináció ellentétes az együttműködés és az államok egyenlőségének elvével. Az elv A diszkrimináció-mentesség a kapcsolatok teljes területére kiterjed, de különösen fontos a nemzetközi adókapcsolatok szempontjából.

Az adószférabeli diszkrimináció akkor nyilvánul meg, ha a jövedelem adóztatásának egyenlőtlen feltételei jönnek létre magának a jövedelemnek vagy annak tulajdonosának függvényében, ami jellemző különösen a költségvetési politika Izrael. Ebben az államban egy zsidóval egyenlő jövedelmű palesztin kétszeres adót fizet.

A megkülönböztetéstől mentes rendelkezések főszabály szerint mind a tényleges adózási megállapodásokban megtalálhatók (az Orosz Föderáció és az Egyesült Államok közötti szerződés 23. cikke a kettős adóztatás elkerüléséről és az adókijátszás megelőzéséről a jövedelemadók és az adókijátszások tekintetében). tőke, az Orosz Föderáció kormánya és a Lengyel Köztársaság kormánya között létrejött, a jövedelem és a tulajdon kettős adóztatásának elkerüléséről szóló megállapodás 22. cikke, az Egyesült Államok és az Egyesült Királyság kettős adóztatásáról szóló szerződése a jövedelemről és a tőkenyereségről szóló 24. cikke stb.), valamint más nemzetközi egyezményekben és szerződésekben, amelyek másokkal együtt adóügyi kérdéseket is megoldanak, például a két állam közötti kapcsolatok alapjairól szóló megállapodásokban.

Az adózási megkülönböztetés tilalma három, egymással összefüggő szempontot foglal magában. Tekintsük őket a cikk alapján. Az orosz-lengyel kormányközi megállapodás 22. §-a alapján, mivel ez a nemzetközi jogi aktusok adóügyi diszkriminációmentes rendelkezéseinek tipikus példája.

Először is, a megkülönböztetésmentesség az adószférában azt jelenti, hogy egy másik ország lakosai számára ugyanolyan adóügyi elbánást biztosítanak, mint a saját államuk lakosai, azaz nemzeti elbánást. "Az egyik Államban belföldi illetőségű személyeket nem vethetik alá a másik Szerződő Államban olyan adózásnak vagy azzal kapcsolatos kötelezettségnek, amely más vagy súlyosabb, mint az az adózás és az ehhez kapcsolódó kötelezettségek, amelyeknek a másik Államban belföldi illetőségű személyeket terhelik vagy vethetik alá, feltéve, hogy ugyanazok a feltételek” (22. cikk 1. szakasz).

A második szempont a legnagyobb kedvezményes elbánás alkalmazásán alapul, és az, hogy a másik fél egy adott államban lakóhellyel rendelkező személyeinek az abban az államban lévő állandó telephelyükön keresztül szerzett jövedelmük adóztatása ne legyen terhesebb, mint a hasonló helyzetben lévő harmadik országok lakosainak megadóztatása.

Végül pedig mindegyik fél fenntartja a jogot, hogy adókedvezményt nyújtson lakóinak anélkül, hogy azokat szükségszerűen kiterjesztené egy másik állam lakosaira. Ezen túlmenően nem köteles a másik szerződő fél belföldi illetőségű lakosainak megadni a külön megállapodásokban meghatározott adókedvezményeket harmadik országokban belföldi illetőségű személyek tekintetében.

Érdekes megjegyezni, hogy az adóegyezmények értelmében a diszkriminatív intézkedések alkalmazásának tilalma minden adóra vonatkozik, nem csak azokra, amelyekre a szerződés vonatkozik. Ez a szabály rendkívüli jelentőséggel bír a nemzetközi adóügyi együttműködés szempontjából.

Az adózási diszkrimináció elismerése az adózás előtti formális egyenlőség elvének a következménye, amely maga is az adóméltányosság követelményein alapul.

nemzetközi adózási rezidens viszonosság

Következtetés

Az a nemzetközi kettős adóztatás, amely abból fakad, hogy az adózó azonos jövedelmére vonatkozóan több ország egyidejűleg alkalmazza a tartózkodási hely és a területi elveket, egy természetes vagy jogi személy általános adóterhének növekedéséhez vezet, és sérti az adózási kritériumot is. méltányosság. A nemzetközi kettős adóztatás megoldásának három módja van:

• 1. Minden országnak követnie kell valamilyen adózási elvet: vagy a lakóhely, vagy a területiség elvét. De ez a módszer nem olyan egyszerű a gyakorlatban megvalósítani. Minden ország adószuverenitásával élve arra törekszik, hogy bármilyen lehetséges bevételi forrásból többletadóbevételt kapjon költségvetése, ezért a lakóhely elvét és a területiség elvét együttesen alkalmazzák.
• 2. A kettős adóztatás elkerülésének egyoldalú megoldását célzó hazai jogalkotási intézkedések állam általi elfogadása (adójóváírások és -beszámítások rendszere).
• 3. A kettős adóztatás rendezése nemzetközi adóegyezmények megkötésével.

A kettős adóztatás megszüntetésének problémája nem egyoldalúan megoldott, mert minden állam számára kettős feladat hárul: - a költségvetés megfelelő adóbevételének biztosítása; - a gazdaságfejlesztés optimális feltételeinek megteremtése.

A probléma megoldása megköveteli az államok nemzeti adópolitikájának nemzetközi szintű összehangolását, ezért főszabály szerint a 2. és 3. módszert együttesen alkalmazzák: a nemzeti jogszabályok megállapítják annak előnyeit, a kettős adóztatás egyedi eseteit pedig nemzetközi adóegyezmények szabályozzák.

Felhasznált irodalom jegyzéke

• 1. Enaleeva I.D. Orosz adójog: tankönyv egyetemek számára / I.D. Enaleeva, L.V. Szalnyikov. - M.: Jurid. ház "Yusticinform", 2006. - 314 p. - (Oktatás).
• 2. Kosolapov A.I. Adók és adók: oktatóanyag/ A.I. Kosolapov. - M.: Dashkov i K", 2005. - 868 p.
• 3. Krokhina Yu.A. Adójog: tankönyv egyetemek számára / Yu.A. Krokhin. - M.: Feljebb. oktatás, 2005. - 410 p. - (A tudományok alapjai).
• 4. Adójog Oroszországban: tankönyv egyetemek számára / szerk. Yu.A. Krokhin. - 3. kiadás, Rev. és további - M.: NORMA, 2007. - 737 p.
• 5. Adójog: tankönyv / O.V. Kurbatova, [és mások], szerk. G.B. Polek, szerk. I.Sh. Kiljasanov. - 2. kiadás, átdolgozva. és további - M.: UNITI-DANA, 2007. - 271 p. - (Felsőfokú szakmai végzettség. Jogtudomány).
• 6. Adójog: tankönyv / S.G. Pepeljajev, [i dr.], ill. szerk. S.G. Pepeljajev. - M.: Jogász, 2004. - 591 p. - (Intézmények).
• 7. Adók és adózás: tankönyv egyetemek számára / D.G. áfonya; [satöbbi.]. - M.: INFRA-M, 2001. - 415 p. - (Felsőoktatás).
• 8. Adók és adózás: tankönyv egyetemek számára / I.A. Maiburov; [satöbbi.]; szerk. I. A. Maiburov. - M.: UNITI-DANA, 2007. - 655 p.
• 9. Adók és adózás: tankönyv / szerk. B.H. Aliev. - M.: Pénzügy és statisztika, 2005. - 411 p.

Az Orosz Föderáció lakosai magánszemélyek és (vagy) jogi személyek, valamint olyan vállalkozások és szervezetek, amelyek nem jogi személyek, és amelyek gazdasági érdekei az Orosz Föderáció területén összpontosulnak.

NAK NEK rezidens magánszemélyek viszonyul:

§ állandó vagy ideiglenes (több mint egy év (365 + 1 nap)) tartózkodása az Orosz Föderáció területén;

§ ideiglenesen (kevesebb mint egy év) Oroszországon kívül;

§ köztisztviselők (beleértve a diplomatákat) és katonai személyzet - az Orosz Föderáció külföldön dolgozó állampolgárai, függetlenül az országon kívüli tartózkodásuk hosszától;

§ külföldön tanuló hallgatók és gyógykezelés alatt álló személyek, függetlenül a külföldi tartózkodás időtartamától.

NAK NEK rezidens jogi személyek viszonyul:

§ az Orosz Föderáció jogszabályai szerint alapított, a területén székhellyel rendelkező jogi személyek (beleértve a vegyes vállalatot is), valamint teljes mértékben külföldi befektetők, leányvállalataik és (vagy) függő gazdasági egységek tulajdonában, kivéve, ha az az alapító okiratok (például egy vállalkozás egy évnél rövidebb ideig működik az országban);

§ tőkerészesedéssel rendelkező és teljes mértékben orosz befektetők tulajdonában lévő vállalkozások, ezek fióktelepei, képviseleti irodái és irodái, amelyek az Orosz Föderáció területén találhatók;

§ az Orosz Föderációban rezidens jogi személyek fióktelepei, képviseleti irodái és irodái, amelyek az országon kívül helyezkednek el, és 10 főnél kevesebb alkalmazottat foglalkoztatnak;

§ jogi személyek fiókjai, képviseleti irodái és irodái - az Orosz Föderáció nem rezidensei, amelyek az országban találhatók, hacsak az alapító okiratok másként nem rendelkeznek, pl. egy évnél rövidebb ideje működnek, vagy 10 főnél több alkalmazottat foglalkoztatnak;

§ az Orosz Föderáció országon kívül található diplomáciai és egyéb hivatalos képviseletei.

Nem rezidensek Az Orosz Föderációt olyan magánszemélyeknek és (vagy) jogi személyeknek kell tekinteni, akiknek gazdasági érdekei az ország gazdasági területén kívül koncentrálódnak.

NAK NEK nem rezidens magánszemélyek viszonyul:

§ tartósan vagy huzamosabb ideig (365 + 1 nap) külföldön tartózkodó személyek;

§ egy évnél rövidebb ideig az Orosz Föderációban tartózkodó személyek;

§ a köztisztviselők, a diplomáciai testület tagjai és a katonai személyzet - az Orosz Föderációban dolgozó külföldi államok állampolgárai, tartózkodásuk hosszától függetlenül;

§ külföldi hallgatók és gyógykezelés alatt álló személyek, függetlenül attól, hogy mennyi ideig tartózkodnak hazánkban.

NAK NEK jogalanyok-nem rezidensek viszonyul:

§ a területükön székhellyel rendelkező külföldi államok jogszabályai szerint alapított jogi személyek; az orosz befektetésekből tőkerészesedéssel rendelkező intézményi egységek; a teljes mértékben orosz befektetők tulajdonában lévő vállalkozások, valamint leányvállalataik, fióktelepeik és irodáik, hacsak az alapító okiratok másként nem rendelkeznek;

§ a külföldi befektetésekben tőkerészesedéssel rendelkező vállalkozások és a teljes mértékben külföldi befektetők tulajdonában lévő vállalkozások, valamint ezek leányvállalatai, fióktelepei és irodái, amelyeket az Orosz Föderáció jogszabályai szerint hoztak létre, hacsak az alapító okiratok másként nem rendelkeznek;

§ jogi személyek fiókjai és képviseletei - az Orosz Föderáció nem rezidensei, az országon kívül;

§ jogi személyek fióktelepei és képviseleti irodái - az Orosz Föderációban nem rezidensek az Orosz Föderációban, és kevesebb mint 10 alkalmazottat foglalkoztatnak;

§ jogi személyek fióktelepei és képviseletei - az Orosz Föderáció lakosai, hacsak az alapító okiratok másként nem rendelkeznek. Például egy intézményegység egy évnél rövidebb ideig fog működni egy külföldi állam területén (kivéve a 10 főnél kevesebb alkalmazottat);

§ az Orosz Föderáció területén található külföldi diplomáciai vagy egyéb hivatalos képviseletek, valamint nemzetközi szervezetek, ezek fióktelepei, képviseleti irodái és irodái.